Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Капитализация затрат по займам

Капитализация затрат по займам

Автор публикации

Рожнова Ольга Владимировна

Рожнова Ольга Владимировна

д. э. н., профессор, CAP, CIPA, профессор кафедры «Бухгалтерский учет» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, научный редактор журнала "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты".

Внесение изменений в МСФО 23 «Затраты по займам» привело к более однозначной трактовке капитализации затрат по займам, что позволяет повысить сопоставимость отчетных данных по различным компаниям.

Пересмотренный МСФО 23 обязательно должен применяться к отчетности за 2009 г., так дата его вступления в действие – 1 января 2009 г. Компания, которая имела на 1 января 2009 г. незаконченный квалифицируемый актив и учетной политикой которой ранее предусматривался основной подход по МСФО 23, может продолжать признавать затраты по займам по такому объекту в качестве расходов, а капитализацию затрат по квалифицируемым активам начать только в отношении новых подобных активов, т .е. возникших начиная с 1 января 2009 г. Но возможен и другой вариант. Предприятие может начать капитализацию по квалифицируемым активам на дату до 1 января 2009 г. Такой датой целесообразно считать дату начала капитализации, если бы она проводилась ранее.

При принятии решения о капитализации затрат по займам следует выполнить следующие основные шаги:

  1. Определить наличие квалифицируемого актива.
  2. Определить наличие заемных средств (общих и специальных).
  3. Определить, относятся ли затраты к затратам по займам согласно МСФО 23.
  4. По мере подготовки актива к эксплуатации определить дату начала капитализации, период приостановки капитализации, дату окончания капитализации.
  5. Рассчитать сумму, разрешенную для капитализации по общим заемным средствам и по специальным займам.
  6. Выявить, оплачены ли затраты, которые определены в п. 3 и 5.
  7. Провести капитализацию затрат по займам. 

Рассмотрим некоторые сложности, возникающие на этих этапах.

Иногда трудно установить займы общего назначения. Вынося профессиональное суждение, следует придерживаться основного правила: капитализация должна проводиться таким образом, чтобы в состав актива включались затраты по займам, имеющие к нему прямое отношение.

Может возникнуть проблема в связи с признанием дивидендов в качестве затрат по займам. При наличии привилегированных акций, являющихся обязательствами, по которым дивиденды начисляются как проценты по методу эффективной процентной ставки, следует действовать согласно схеме 1 и определить, можно ли признать данные дивиденды в качестве затрат по займам. Их следует признать как затраты по займам, если они возникли из обязательства, которое непосредственно связано с квалифицируемым активом. Это обусловлено тем, что согласно МСФО 23 «Затраты по займам» в отношении квалифицируемых активов следует принимать в расчет только те затраты по займам, которые не возникли бы, если бы не было необходимости доводить актив до состояния готовности к эксплуатации, т. е. нести в связи с ним какие-либо затраты. 

Схема 1 

Принятие решения о капитализации дивидендов по привилегированным акциям

 

 

Также необходимо учитывать, что капитализироваться по квалифицируемым активам должны только выплаченные затраты по займам. Выплата может быть осуществлена необязательно денежными средствами, но также и любыми другими активами, а также и тем, что компания возьмет на себя процентные обязательства. Таким образом, для определения суммы затрат по займам, подлежащей капитализации, необходимо установить факт выплаты (схема 2). 

Схема 2 

Капитализация затрат по займам в зависимости от факта их выплаты 

Квалифицируемый актив может быть обесценен в результате выявления наличия убытка от обесценения. Убыток от обесценения возникает, если в результате проверки на обесценение установлено превышение его ожидаемой конечной стоимости над возмещаемой (схема 3). 

Схема 3 

Капитализация при выявлении убытка от обесценения 

Однако при расчете суммы, подлежащей капитализации, следует помнить, что компания должна профинансировать не наименьшую из ожидаемой конечной стоимости и возмещаемой, а фактические затраты, понесенные в связи с доведением объекта до состояния готовности. Поэтому основой для определения капитализируемых процентов должна выступать первоначальная стоимость.

Рассмотрим пример капитализации затрат по займам. 

Пример

1 февраля 2009 г. предприятие начало строительство здания. Окончание строительства ожидается через 3 года. Проценты выплачиваются в последний день отчетного года (31 декабря). Затраты по строительству за 2009 г. составили: 

Дата расхода

Сумма, млн руб.

1.02.2009

40

1.05.2009

20

1.10.2009

50

1.12.2009

30

Итого за 2009 г.

140

 Компания имеет следующие заемные средства: 

Вид долгосрочных займов

Дата получения

Сумма займа, млн руб.

Эффективная процентная ставка, %

Сумма процентов за 2009 г., млн руб.

Долговые ценные бумаги

1.06.2008

300

18

54

Банковский кредит

1.02.2009

100

18

16,5
(100 × 0,18 × 11 мес. / 12 мес.)

Банковский кредит

1.03.2007

200

12

24

Итого

 

600

 

94,5

Так как существуют различные подходы к капитализации затрат по специальным займам и общим заемным средствам, рассмотрим случай, когда кредит, полученный 1 февраля 2009 г., был взят именно для строительства здания.

В этом случае сумма затрат, подлежащих капитализации, составит: 

Дата

Затратына строительство здания, млн руб.

За счет специального займа, млн руб.

За счет общих заемных средств, млн руб.

Сумма
капитализируемых затрат по специальным
заемным средствам

Сумма капитализируемых затрат по общим заемным средствам

1.02.2009

40

40

 

40 × 0,18 × 11/12 = 6,6

 

1.05.2009

20

20

 

20 × 0,18 × 8/12 = 2,4

 

1.10.2009

50

40

10

40 × 0,18 × 3/12 = 1,8

10 × 0,156 × 3/12 = 1,04

1.12.2009

30

 

30

 

30 × 0, 156 × 1/12 = 0,39

Итого

140

100

40

10,8

1,43

Для расчета суммы, подлежащей капитализации, из общих заемных средств необходимо сначала определить средневзвешенную ставку процента по всем общим заемным средствам, не включая в них специальный заем. Средневзвешенная ставка процента равна: 

(54 + 24) / (300 + 200) = 15,6 %. 

Эту ставку следует применять к затратам на строительство, финансируемым за счет общих заемных средств.

Всего капитализации подлежит сумма: 

10,8 + 1,43 = 12,23 млн руб. 

Таким образом, балансовая стоимость объекта на 31 декабря 2009 г. составит: 

140 + 12,23 = 152,23 млн руб. 

Остальные затраты по займам, составляющие 82,27 млн руб. (94,5 – 12,23), будут отражены в качестве процентных расходов в первой части отчета о совокупном доходе, т. е. войдут в расчет прибыли/убытка за период.

Рассмотрим ситуацию, когда все займы представляют собой общие заемные средства. Тогда средневзвешенная процентная ставка за 2009 г. составит: 

94,5 / (300 + 200 + 100 × 11/12) = 0,16 (16 %). 

Сумма, подлежащая капитализации, составит 10,4 млн руб. 

Дата

Затраты на строительство здания, млн руб.

Общие заемные средства, млн руб.

Сумма капитализируемых затрат, млн руб.

1.02.2009

40

40

40 × 0,16 × 11/12 = 5,87

1.05.2009

20

20

20 × 0,16 × 8/12 = 2,13

1.10.2009

50

50

50 × 0,16 × 3/12 = 2,00

1.12.2009

30

30

30 × 0,16 × 1/12 = 0,40

Итого

140

140

10,4

Балансовая стоимость квалифицируемого актива на 31 декабря 2009 г.будет равна 150,4 млн руб. (140 + 10,4). Сумма затрат по займам в размере 84,1 млн руб. (94,5 – 10,4) будет признана в качестве финансовых расходов в составе прибыли/убытка за 2009 г.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ