Опыт применения МСФО в Приднестровской Молдавской Республике
Процесс перехода к применению Международных стандартов финансовой отчетности на территории стран постсоветского пространства осуществляется достаточно продолжительное время. В основном такой переход происходит путем гармонизации национальных стандартов с международными нормами и правилами.
Становление экономики Приднестровья и участие иностранного капитала в развитии бизнеса требовали приведения порядка подготовки финансовой информации в соответствие с международными принципами и правилами. Кроме этого, существующие на момент начала реформы стандарты бухгалтерского учета не в полной мере отвечали реалиям современных экономических процессов. Требовался пересмотр применяемых методов оценки и признания активов и обязательств, доходов и расходов. Но, пожалуй, самый главный вопрос заключался в формировании базовых принципов подготовки финансовой отчетности.
Этапы реформы
В Приднестровской Молдавской Республике переход на МСФО, а точнее, разработка государственных стандартов на основе международных принципов была начата с принятия в 2004 г. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Его основной целью стало обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений.
Таким образом, впервые на законодательном уровне была определена цель государственной системы бухгалтерского учета и отчетности. Во многом данная цель была продиктована необходимостью улучшения инвестиционного климата в республике и экспортно-ориентированным характером экономики.
Законом также было установлено, что бухгалтерский учет основывается на совокупности следующих основополагающих учетных принципов: осмотрительность, обособленность, постоянство, непрерывность, приоритет сущности над формой, начисление. При этом к финансовой отчетности были предъявлены требования: полнота освещения, сопоставимость, уместность, нейтральность.
Таким образом, в основу закона были положены концептуальные положения Принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО (Framework IFRS), которые и предопределили основу будущих стандартов бухгалтерского учета.
С 2008 г. в рамках принятого закона была начата разработка государственных стандартов бухгалтерского учета на основании международных стандартов (IAS, IFRS). Были введены в действие стандарты бухгалтерского учета, регулирующие учет и раскрытие информации об основных средствах и инвестиционной недвижимости, запасах и долгосрочных активах, предназначенных для продажи. Адаптированы стандарты по учету выручки, резервов, краткосрочных вознаграждений работникам, государственных субсидий. Параллельно с этим был разработан и утвержден новый формат финансовой отчетности на основании требований IAS 1 «Представление финансовых отчетов».
Учитывая тот факт, что финансовая отчетность организаций широко используется статистическими и налоговыми органами, ее формат был унифицирован в рамках Инструкции «О формате финансовой отчетности, порядке ее составления и представления органам государственной власти», изданной в рамках строгого соответствия положениям IAS 1 «Представление финансовых отчетов». Формат основных форм финансовых отчетов представлен в приложениях 2 и 3 к данной статье.
Исходя из новых форм отчетности был утвержден и концептуально иной План счетов. В отличие от прежнего Плана счетов новый документ основан на группировке счетов по экономическому содержанию и включает классы счетов, группы счетов, счета синтетического учета (первого порядка) и счета аналитического учета (второго порядка).
План счетов содержит девять классов:
• Класс 1. Долгосрочные (внеоборотные) активы.
• Класс 2. Краткосрочные (оборотные) активы.
• Класс 3. Капитал.
• Класс 4. Долгосрочные обязательства.
• Класс 5. Краткосрочные обязательства.
• Класс 6. Доходы.
• Класс 7. Расходы.
• Класс 8. Счета управленческого учета.
• Класс 9. Забалансовые счета.
Классы 1–7 включают счета финансового учета, класс 8 — счета управленческого учета, класс 9 — забалансовые счета. Полная версия Плана счетов представлена в приложении 1.
При этом План счетов включает только активные и пассивные счета. Применение активно-пассивных счетов не разрешается, что обусловлено необходимостью соблюдения принципа недопущения взаимопогашения активов и обязательств, а также взаимного списания доходов и расходов организации.
Новый План счетов издан в 2009 г., а эффективная дата его вступления в силу была намечена на 1 января 2011 г., т. е. два года было предоставлено предприятиям на подготовку к переходу. Следует отметить, что компании крупного и среднего бизнеса, применяющие современные IT-технологии, за этот срок успешно справились с внесением изменений в используемые ими для ведения бухгалтерского учета программные продукты.
Помимо непосредственно счетов бухгалтерского учета, документ содержит в себе и инструкцию по его применению с указанием типовых бухгалтерских проводок. Практика показала, что, с одной стороны, наличие рекомендованных корреспонденций упрощает работу, но, с другой стороны, негативно сказывается на способности бухгалтера мыслить самостоятельно исходя из базовых принципов и профессионального суждения.
Переход на МСФО в организациях малого бизнеса
При реформировании системы бухгалтерского учета и отчетности были максимально учтены пожелания субъектов малого предпринимательства относительно упрощения учетных процедур и раскрытий в отчетности. В данном случае за основу был взят МСФО для МСП[1] (IFRS for SME).
Для данной категории организаций также были существенно упрощены форматы финансовой отчетности и периодичность ее предоставления. В результате с 2012 г. небольшие предприятия должны будут отчитываться по упрощенным формам не чаще одного раза в год. При этом предоставление отчетов в адрес государства будет носить уведомительный характер.
Параллельно с разработкой и внедрением нормативных актов было организовано масштабное переобучение бухгалтеров республики. За 2009–2010 гг. курсы повышения квалификации прошли практически все бухгалтеры предприятий крупного и среднего бизнеса. Министерством финансов республики были разработаны специальные учебные пособия. При этом в качестве преподавателей привлекались сами практикующие бухгалтеры, а также профессорско-преподавательский состав вузов, что позволило снять напряженность, присущую любой реформе. Заключительным этапом обучения стали тренинги и семинары, проведенные специалистами аудиторских компаний из BIG4.
Вопросы адаптации некоторых стандартов
Несмотря на интенсивную программу повышения квалификации, ряд норм международных стандартов вызвал серьезные дискуссии при применении. Основные вопросы были связаны с применением профессионального суждения и расчетных бухгалтерских оценок в процессе подготовки отчетности.
Так, внедрение норм МСФО 16 «Основные средства» было осложнено отсутствием практического опыта установления сроков полезного использования (СПИ) основных средств на основании профессионального суждения, поскольку до даты вступления новых стандартов все организации применяли единые нормы, установленные государством. Выработка норм начисления амортизации на основании профессионального суждения потребовала корректировки схемы взаимодействия бухгалтерской службы предприятия с остальными структурами, прежде всего техническими службами. При этом в ходе разработки амортизационной политики менеджментом предприятия более широко стал применяться производственный метод. В итоге переход к применению международных норм учета основных средств привел к более обоснованному выбору единиц учета и методов переноса их стоимости на стоимость продукции (работ, услуг).
Вопросы экономистов вызвал и порядок оценки запасов в процессе производства. Так, согласно ранее действовавшим правилам калькулирование себестоимости осуществлялось с учетом общих и административных расходов. При этом показатель нормального уровня загрузки производственных мощностей не принимался в расчет. Такой подход к оценке запасов, как правило, приводил к завышению их стоимости. Данная проблема особенно остро проявилась в условиях снижения деловой активности предприятий вследствие мирового финансового кризиса.
Применение международного подхода к оценке запасов позволило в полной мере соблюсти требование осмотрительности за счет недопущения включения в себестоимость непроизводительных и сверхнормативных затрат.
Существенное влияние на расчет финансовых результатов оказало внедрение стандарта бухгалтерского учета, содержащего порядок учета краткосрочных вознаграждений работникам. Принимая во внимание требования МСФО 19 «Вознаграждения работникам», был введен запрет на списание затрат и расходов за счет нераспределенной прибыли. В полной мере заработал механизм начисления оплачиваемых отсутствий на работе, что позволило соблюсти принцип начисления при учете отпускных и вознаграждений из прибыли по итогам года.
Следует отметить, что в дореформенный период за счет нераспределенной прибыли допускалось списание некоторых выплат работникам, сумм безвозмездной помощи, сверхнормативных затрат, что приводило к существенному искажению финансового результата предприятия.
Одним из ключевых моментов реформы стал переход от кассового метода признания выручки к методу начисления. При этом основные вопросы бухгалтеров были связаны с критериями признания выручки. Ранее для признания выручки отслеживался момент передачи юридических прав собственности, тогда как МСФО 18 «Выручка» предписывает определять момент перехода рисков и выгод от продавца к покупателю. В условиях мирового финансового кризиса неоднозначное понимание вызвал критерий признания, согласно которому выручка признается при наличии вероятности поступления экономических выгод. Многими специалистами, в большей части предприятий-экспортеров, вероятность поступления экономической выгоды напрямую связывалась с поступлением средств на счет предприятия, т. е. фактически речь шла о кассовом методе признания выручки. В связи с этим особых уточнений потребовал вопрос отделения понятия обычных кредитных рисков от ситуаций, в которых вероятность получения экономических выгод действительно низкая.
Соотнесение учета по МСФО с налоговым учетом
Учитывая тот факт, что в Приднестровье с 2001 г. налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество юридических лиц заменены единым налогом с выручки (налогом на доходы), ведение отдельного налогового учета не предусмотрено. Соответственно, затраты по переработке и себестоимость налоговым законодательством не регулируются. Налоговая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета. Теоретически разница между выручкой, признанной в финансовом учете и налоговой отчетности, может возникнуть вследствие того, что согласно МСФО 18 выручка признается по мере передачи рисков и выгод, а согласно налоговым законам — по мере передачи юридических прав. Однако практика показывает, что в подавляющем большинстве случаев эти моменты совпадают, поэтому и данные по выручке для целей налогообложения и финансовой отчетности идентичны.
Выгоды и проблемы, связанные с принятием
в Приднестровье норм МСФО
Переход к применению международных принципов учета и раскрытия информации в финансовой отчетности позитивно сказался прежде всего на организациях с участием иностранного капитала. В данном случае практически полностью исключена необходимость дополнительной трансформации финансовой отчетности для акционеров в формат IFRS, поскольку с 1 января 2011 г. приднестровское законодательство и международные стандарты практически идентичны в существенных аспектах.
Элементарное изменение названия формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на «Балансовый отчет о финансовом положении» заставил бухгалтеров и руководителей организаций изменить подход к составлению данной формы. В дореформенный период основной задачей бухгалтера при составлении финансовой отчетности являлось исключительно соблюдение принципа двойной записи, о чем и свидетельствовал бухгалтерский баланс. При этом оценке и классификации статей отчетности не уделялось должного внимания.
Согласно данным проведенного анализа в дореформенный период около 95 % организаций не формировали резервы под обесценение активов, не рассчитывали себестоимость исходя из нормального уровня загрузки производственных мощностей, не формировали оценочные обязательства. Таким образом, финансовая отчетность не соответствовала требованию осмотрительности.
Совершенно иная ситуация складывается по итогам девяти месяцев 2011 г. Применение расчетных бухгалтерских оценок и использование профессионального суждения становится нормальной практикой для приднестровских бухгалтеров. Так, переход к применению международных стандартов позволил составителям финансовой отчетности взглянуть на нее не только с точки зрения балансового тождества, но и с точки зрения соблюдения качественных характеристик.
Принимая во внимание необходимость комплексного подхода к реформе системы учета и отчетности, кардинальные изменения претерпели и программы обучения студентов в вузах республики. Учитывая международные методы оценки активов и обязательств, особые акценты при обучении были сделаны на финансовый менеджмент и управленческий учет.
К числу несомненных плюсов реформы можно отнести изменение подходов привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства о бухгалтерском учете. В частности, планируется, что привлечение к административной ответственности будет производиться только за существенные искажения финансовой отчетности. При этом на законодательном уровне планируется установление самих критериев существенности. Таким образом, в условиях перехода на МСФО бухгалтеры получают право на несущественные ошибки.
В целом необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности оказывает комплексное влияние как на качество финансовых отчетов, так и на менталитет ее составителей и руководителей организаций.
При этом успех перехода на МСФО в большей степени связан с изменением менталитета специалистов в области бухгалтерского учета, нежели с формальной конвергенцией норм стандартов.
Приложение 1
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Код группы счетов |
Код группы счетов 1-го порядка |
Код группы cчетов 2-го порядка |
Наименования классов, групп счетов и субсчетов |
|
Класс 1. Долгосрочные (внеоборотные) активы |
||||
11 |
|
|
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ |
|
11 1 |
|
Нематериальные активы |
||
11 2 |
|
Незавершенные нематериальные активы |
||
11 3 |
|
Амортизация нематериальных активов |
||
12 |
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ |
|
12 1 |
|
Незавершенные материальные активы |
||
12 2 |
|
Земельные участки |
||
12 3 |
|
Основные средства |
||
|
1231 |
Здания |
||
|
1232 |
Сооружения |
||
|
1233 |
Машины, оборудование и передаточные устройства |
||
|
1234 |
Транспортные средства |
||
|
1235 |
Прочие основные средства |
||
|
1236 |
Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг) |
||
|
1237 |
Малоценные основные средства |
||
12 4 |
|
Износ основных средств |
||
12 5 |
|
Природные ресурсы |
||
12 6 |
|
Инвестиционная недвижимость |
||
12 7 |
|
Износ инвестиционной недвижимости |
||
12 8 |
|
Биологические активы |
||
12 9 |
|
Износ биологических активов |
||
13 |
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ |
|
13 1 |
|
Инвестиции, удерживаемые до погашения |
||
13 2 |
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
||
13 3 |
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
||
13 4 |
|
Займы выданные |
||
13 5 |
|
Долгосрочные инвестиции в связанные стороны |
||
13 6 |
|
Изменение стоимости долгосрочных инвестиций |
||
14 |
|
|
ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (ГУДВИЛЛ) |
|
14 1 |
|
Деловая репутация (гудвилл) |
||
15 |
|
|
ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
15 1 |
|
Другие долгосрочные активы |
||
Класс 2. Краткосрочные (оборотные) активы |
||||
22 |
|
|
ЗАПАСЫ |
|
21 1 |
|
Материалы |
||
|
21 2 |
|
Незавершенное производство |
|
|
21 3 |
|
Продукция |
|
|
21 4 |
|
Товары |
|
22 |
|
|
КРАТКОСРОЧНАЯ ТОРГОВАЯ И ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ |
|
22 1 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам |
||
22 2 |
|
Резерв по сомнительным долгам |
||
22 3 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон |
||
22 4 |
|
Краткосрочные авансы выданные |
||
22 5 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом |
||
22 6 |
|
Предстоящая дебиторская задолженность |
||
22 7 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала |
||
22 8 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам |
||
22 9 |
|
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность |
||
23 |
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ |
|
23 1 |
|
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток |
||
23 2 |
|
Краткосрочные инвестиции в связанные стороны |
||
23 3 |
|
Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций |
||
24 |
|
|
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ |
|
24 1 |
|
Касса |
||
24 2 |
|
Текущие счета в национальной валюте |
||
24 3 |
|
Текущие счета в иностранной валюте |
||
24 4 |
|
Специальные счета в банках |
||
24 5 |
|
Денежные переводы в пути |
||
24 6 |
|
Денежные документы |
||
25 |
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ И (ИЛИ) ГРУППЫ ВЫБЫТИЯ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ |
|
25 1 |
|
Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи |
||
25 2 |
|
Группы выбытия, удерживаемые для продажи |
||
26 |
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ |
|
26 1 |
|
Краткосрочные биологические активы |
||
27 |
|
|
ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
27 1 |
|
Другие краткосрочные активы |
||
Класс 3. Капитал и резервы |
||||
31 |
|
|
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ |
|
31 1 |
|
Уставный капитал |
||
31 2 |
|
Неоплаченный капитал |
||
31 3 |
|
Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников) |
||
31 4 |
|
Эмиссионный доход |
||
31 5 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
||
32 |
|
|
РЕЗЕРВЫ |
|
32 1 |
|
Резервы, установленные законодательством |
||
32 2 |
|
Резервы, предусмотренные уставом |
||
32 3 |
|
Прочие резервы |
||
33 |
|
|
НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК) |
|
33 1 |
|
Поправка результатов предыдущих периодов |
||
33 2 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет |
||
33 3 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
||
33 4 |
|
Использованная прибыль отчетного года |
||
34 |
|
|
ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД |
|
34 1 |
|
Резерв переоценки долгосрочных активов |
||
34 2 |
|
Прочие компоненты совокупного дохода |
||
35 |
|
|
ИТОГОВЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ |
|
35 1 |
|
Итоговый финансовый результат |
||
Класс 4. Долгосрочные обязательства |
||||
41 |
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
41 1 |
|
Долгосрочные кредиты банков |
||
41 2 |
|
Долгосрочные кредиты банков для работников |
||
41 3 |
|
Долгосрочные займы |
||
41 4 |
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
||
42 |
|
|
ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
42 1 |
|
Долгосрочные арендные обязательства |
||
42 2 |
|
Долгосрочные доходы будущих периодов |
||
42 3 |
|
Целевые финансирования и поступления |
||
42 4 |
|
Долгосрочные авансы полученные |
||
42 5 |
|
Прочие долгосрочные начисленные обязательства |
||
43 |
|
|
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (РЕЗЕРВЫ) |
|
43 1 |
|
Долгосрочные оценочные обязательства |
||
Класс 5. Краткосрочные обязательства |
|
|||
51 |
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
51 1 |
|
Краткосрочные кредиты банков |
|
|
51 2 |
|
Краткосрочные кредиты банков для работников |
|
|
51 3 |
|
Краткосрочные займы |
|
|
51 4 |
|
Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств |
|
|
51 5 |
|
Текущие доходы будущих периодов |
|
|
51 6 |
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
|
|
52 |
|
|
КРАТКОСРОЧНАЯ ТОРГОВАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ |
|
52 1 |
|
Краткосрочные обязательства по торговым счетам |
|
|
52 2 |
|
Краткосрочные обязательства связанным сторонам |
|
|
52 3 |
|
Краткосрочные авансы полученные |
|
|
53 |
|
|
ПРОЧАЯ КРАТКОСРОЧНАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ |
|
53 1 |
|
Обязательства персоналу по оплате труда |
|
|
53 2 |
|
Обязательства персоналу по прочим операциям |
|
|
53 3 |
|
Обязательства по единому социальному налогу |
|
|
53 4 |
|
Обязательства по расчетам с бюджетом |
|
|
53 5 |
|
Предстоящие обязательства |
|
|
53 6 |
|
Обязательства по внебюджетным платежам |
|
|
53 7 |
|
Обязательства учредителям и другим участникам |
|
|
53 8 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
|
|
54 |
|
|
ТЕКУЩЕЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ |
|
54 1 |
|
Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы |
|
|
55 |
|
|
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (РЕЗЕРВЫ) |
|
55 1 |
|
Краткосрочные оценочные обязательства |
|
|
56 |
|
|
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В СОСТАВЕ ГРУПП ВЫБЫТИЯ, КЛАССИФИЦИРОВАННЫХ КАК ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ |
|
56 1 |
Обязательства, относящиеся к группе активов, удерживаемых для продажи |
|
||
Класс 6. Доходы |
|
|||
61 |
|
|
ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
61 1 |
|
Доходы от продаж |
|
|
61 2 |
|
Другие операционные доходы |
|
|
62 |
|
|
ДОХОДЫ ОТ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
62 1 |
|
Доходы от инвестиционной деятельности |
|
|
62 2 |
|
Доходы от финансовой деятельности |
|
|
Класс 7. Расходы |
|
|||
|
|
|
РАСХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
71 1 |
|
Себестоимость продаж |
|
|
71 2 |
|
Коммерческие расходы |
|
|
71 3 |
|
Общие и административные расходы |
|
|
71 4 |
|
Другие операционные расходы |
|
|
|
|
РАСХОДЫ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
|
|
72 1 |
|
Расходы инвестиционной деятельности |
|
|
72 2 |
|
Расходы финансовой деятельности |
|
|
|
|
РАСХОДЫ (ЭКОНОМИЯ) ПО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГАМ |
|
|
73 1 |
|
Расходы по налогу на доходы |
|
|
73 2 |
|
Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели |
|
|
73 3 |
|
Иные обязательные платежи, уплачиваемые за счет прибыли |
|
Класс 8. Счета управленческого учета |
|
|||
81 |
|
|
СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ |
|
81 1 |
|
Основная деятельность |
|
|
81 2 |
|
Вспомогательная деятельность |
|
|
81 3 |
|
Косвенные производственные затраты |
|
|
81 4 |
|
Общеподрядные затраты |
|
|
81 5 |
|
Затраты по материальным ценностям, переданным в переработку третьим лицам |
|
|
81 6 |
|
Отклонения |
|
|
82 |
|
|
ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА |
|
82 1 |
|
Торговая надбавка |
|
|
82 2 |
|
Возврат и снижение цен проданных товаров |
|
|
Класс 9. Забалансовые счета |
|
|||
91 |
|
|
АРЕНДОВАННЫЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ |
|
92 |
|
|
ЦЕННОСТИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ |
|
93 |
|
|
УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ПЛАТЕЖИ |
|
94 |
|
|
ДРУГИЕ СРЕДСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ПРИНЯТЫЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ |
|
Приложение 2
БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
на ________________ 20 __ г.
Дата (число, месяц, год)
Организация ______________________________ |
|
КОДЫ |
|||||
Фискальный код___________________________ |
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
|||||
Вид деятельности ___________________________ |
|
|
|
|
|||
Организационно-правовая форма/форма собственности _______________________________________________ |
по ОКПО |
|
|||||
Единица измерения: руб. (тыс. руб.) |
ф/к |
|
|||||
|
по ОКОНХ |
|
|||||
Адрес __________________________________ |
по ОКОПФ/ОКФС |
|
|
||||
Дата утверждения |
|
|
по ОКЕИ |
383 (384) |
|||
Дата отправки (принятия) |
|
|
Контрольная сумма |
|
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
РАЗДЕЛ 1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ (ВНЕОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ |
|
|
|
|
Нематериальные активы |
|
|
|
|
Нематериальные активы (111) |
010 |
|
|
|
Незавершенные нематериальные активы (112, 114) |
020 |
|
|
|
Амортизация нематериальных активов (allowance) (113) |
030 |
( ) |
( ) |
|
Итого (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030) |
040 |
|
|
|
Долгосрочные материальные активы |
|
|
|
|
Незавершенные материальные активы (121) |
050 |
|
|
|
Основные средства (123) |
060 |
|
|
|
Износ основных средств (allowance) (124) |
070 |
( ) |
( ) |
|
Инвестиционная недвижимость (126) |
080 |
|
|
|
Износ инвестиционной недвижимости (allowance) (127) |
090 |
( ) |
( ) |
|
Биологические активы (128) |
100 |
|
|
|
Износ биологических активов (allowance) (129) |
110 |
( ) |
( ) |
|
Итого (стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 – стр. 110) |
120 |
|
|
|
Долгосрочные финансовые активы |
|
|
|
|
Инвестиции, удерживаемые до погашения (131 ± 136) |
130 |
|
|
|
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (132 ± 136) |
140 |
|
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность (133) |
150 |
|
|
|
Займы выданные (134) |
160 |
|
|
|
Долгосрочные инвестиции в связанные стороны (135 – 136) |
170 |
|
|
|
Итого (стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170) |
180 |
|
|
|
Деловая репутация (гудвилл) |
|
|
|
|
Деловая репутация (гудвилл) (141) |
190 |
|
|
|
Итого (стр. 190) |
200 |
|
|
|
Прочие долгосрочные активы |
|
|
|
|
Другие долгосрочные активы (151) |
210 |
|
|
|
Итого (стр. 210) |
220 |
|
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 (СТР. 040 + СТР. 120 + СТР. 180 + СТР. 200 + СТР. 220) |
230 |
|
|
|
РАЗДЕЛ 2. КРАТКОСРОЧНЫЕ (ОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ |
|
|
|
|
Запасы |
|
|
|
|
Материалы (211) |
240 |
|
|
|
Незавершенное производство (212) |
250 |
|
|
|
Продукция (213) |
260 |
|
|
|
Товары (214) |
270 |
|
|
|
Итого (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270) |
280 |
|
|
|
Долгосрочные активы и (или) группы выбытия, удерживаемые для продажи |
|
|
|
|
Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи (251) |
290 |
|
|
|
Группы выбытия, удерживаемые для продажи (252) |
300 |
|
|
|
Итого (стр. 290 + стр. 300) |
310 |
|
|
|
Краткосрочные биологические активы |
|
|
|
|
Краткосрочные биологические активы (261) |
320 |
|
|
|
Итого (стр. 320) |
330 |
|
|
|
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность |
|
|
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам (221) |
340 |
|
|
|
Резерв по сомнительным долгам (allowance) (222) |
350 |
( ) |
( ) |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон (223) |
360 |
|
|
|
Краткосрочные авансы выданные (224) |
370 |
|
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (225) |
380 |
|
|
|
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала (227) |
390 |
|
|
|
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (226, 228, 229) |
400 |
|
|
|
Итого (стр. 340 – стр. 350 + стр. 360 + стр. 370 + стр. 380 + стр. 390 + стр. 400) |
410 |
|
|
|
Краткосрочные финансовые активы |
|
|
|
|
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (231) |
420 |
|
|
|
Краткосрочные инвестиции в связанные стороны (232 – 233) |
430 |
|
|
|
Итого (стр. 420 + стр. 430) |
440 |
|
|
|
Прочие текущие активы |
|
|
|
|
Другие краткосрочные активы (271, 272) |
450 |
|
|
|
Итого (стр. 450) |
460 |
|
|
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
|
|
|
|
Касса (241) |
470 |
|
|
|
Текущие счета в национальной валюте (242) |
480 |
|
|
|
Текущие счета в иностранной валюте (243) |
490 |
|
|
|
Специальные счета в банках (244) |
500 |
|
|
|
Денежные переводы в пути (245) |
510 |
|
|
|
Денежные документы (246) |
520 |
|
|
|
Итого (стр. 470 + стр. 480 + стр. 490 + стр. 500 + стр. 510 + стр. 520) |
530 |
|
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 (СТР. 280 + СТР. 310 + СТР. 330 + СТР. 410 + СТР. 440 + СТР. 460 + СТР. 530) |
540 |
|
|
|
БАЛАНС (СТР. 230 + СТР. 540) |
550 |
|
|
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
|
РАЗДЕЛ 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
Уставный капитал |
|
|
|
|
Уставный капитал (311) |
560 |
|
|
|
Неоплаченный капитал (312) |
570 |
( ) |
( ) |
|
Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников) (313) |
580 |
|
|
|
Эмиссионный доход (314) |
590 |
|
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров (315) |
600 |
( ) |
( ) |
|
Итого (стр. 560 – стр. 570 ± стр. 580 + стр. 590 – стр. 600) |
610 |
|
|
|
Резервы (Reserves) |
|
|
|
|
Резервы, установленные законодательством (321) |
620 |
|
|
|
Резервы, предусмотренные уставом (322) |
630 |
|
|
|
Прочие резервы (323) |
640 |
|
|
|
Итого (стр. 620 + стр. 630 + стр. 640) |
650 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
|
|
Поправка результатов предыдущих периодов (331) |
660 |
X |
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (332) |
670 |
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (333) |
680 |
X |
|
|
Использованная прибыль отчетного периода (334) |
690 |
X |
( ) |
|
Итого (стр. 660 ± стр. 670 ± стр. 680 – стр. 690) |
700 |
|
|
|
Прочий совокупный доход |
|
|
|
|
Резерв переоценки долгосрочных активов (reserves) (341) |
710 |
|
|
|
Прочие компоненты совокупного дохода (342) |
720 |
|
|
|
Итого (стр. 710 + стр. 720) |
730 |
|
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 (СТР. 610 + СТР. 650 + СТР. 700 + СТР. 730) |
740 |
|
|
|
РАЗДЕЛ 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Долгосрочные финансовые обязательства |
|
|
|
|
Долгосрочные кредиты банков (411) |
750 |
|
|
|
Долгосрочные кредиты банков для работников (412) |
760 |
|
|
|
Долгосрочные займы (413) |
770 |
|
|
|
Прочие долгосрочные финансовые обязательства (414) |
780 |
|
|
|
Итого (стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 780) |
790 |
|
|
|
Прочие долгосрочные начисленные обязательства |
|
|
|
|
Долгосрочные арендные обязательства (421) |
800 |
|
|
|
Целевое финансирование и поступления (423) |
810 |
|
|
|
Долгосрочные авансы полученные (424) |
820 |
|
|
|
Прочие долгосрочные начисленные обязательства (422, 425) |
830 |
|
|
|
Итого (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830) |
840 |
|
|
|
Долгосрочные оценочные обязательства (резервы (provision)) |
|
|
|
|
Долгосрочные оценочные обязательства (431) |
850 |
|
|
|
Итого (стр. 850) |
860 |
|
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 (СТР. 790 + СТР. 840 + СТР. 860) |
870 |
|
|
|
РАЗДЕЛ 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые обязательства |
|
|
|
|
Краткосрочные кредиты банков (511) |
880 |
|
|
|
Краткосрочные кредиты банков для работников (512) |
890 |
|
|
|
Краткосрочные займы (513) |
900 |
|
|
|
Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств (514) |
910 |
|
|
|
Прочие краткосрочные финансовые обязательства (515, 516) |
920 |
|
|
|
Итого (стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910 + стр. 920) |
930 |
|
|
|
Краткосрочная торговая кредиторская задолженность |
|
|
|
|
Краткосрочные обязательства по торговым счетам (521) |
940 |
|
|
|
Краткосрочные обязательства связанным сторонам (522) |
950 |
|
|
|
Краткосрочные авансы полученные (523) |
960 |
|
|
|
Итого (стр. 940 + стр. 950 + стр. 960) |
970 |
|
|
|
Прочая краткосрочная кредиторская задолженность |
|
|
|
|
Обязательства персоналу по оплате труда (531) |
980 |
|
|
|
Обязательства персоналу по прочим операциям (532) |
990 |
|
|
|
Обязательства по единому социальному налогу (533) |
1000 |
|
|
|
Обязательства по расчетам с бюджетом (534) |
1010 |
|
|
|
Обязательства по внебюджетным платежам (536) |
1020 |
|
|
|
Обязательства учредителям и другим участникам (537) |
1030 |
|
|
|
Прочие краткосрочные обязательства (535, 538) |
1040 |
|
|
|
Итого (стр. 980 + стр. 990 + стр. 1000 + стр. 1010 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1040) |
1050 |
|
|
|
Текущее обязательство по налогу на доходы |
|
|
|
|
Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы (541) |
1060 |
|
|
|
Итого (стр. 1060) |
1070 |
|
|
|
Краткосрочные оценочные обязательства (резервы (provision)) |
|
|
|
|
Краткосрочные оценочные обязательства (551) |
1080 |
|
|
|
Итого (стр. 1080) |
1090 |
|
|
|
Обязательства в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи |
|
|
|
|
Обязательства, относящиеся к группе активов, удерживаемых для продажи (561) |
1100 |
|
|
|
Итого (стр. 1100) |
1110 |
|
|
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 (СТР. 930 + СТР. 970 + СТР. 1050 + СТР. 1070 + СТР. 1090 + СТР. 1110) |
1120 |
|
|
|
БАЛАНС (СТР. 740 + СТР. 870 + СТР. 1120) |
1130 |
|
|
Руководитель _______________ Главный бухгалтер _____________
(Подпись) (Расшифровка подписи) (Подпись) (Расшифровка подписи)
«____» __________ ______ г.
Приложение 3
ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
на __________ 20 ___ г.
Дата (число, месяц, год)
Форма № 2 по ОКУД |
|
КОДЫ |
||
Организация ______________________________ |
|
0710002 |
||
Фискальный код___________________________ |
|
|
|
|
Вид деятельности ___________________________ |
по ОКПО |
|
||
Организационно-правовая форма/форма собственности |
ф/к |
|
||
_______________________________________________ |
по ОКОНХ |
|
||
Единица измерения: руб. (тыс. руб.) |
по ОКОПФ/ОКФС |
|
|
|
|
по ОКЕИ |
383 (384) |
Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За аналог. период предыдущего года |
1 |
2 |
3 |
4 |
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ |
|
|
|
Доходы от продаж (выручка) (611) |
010 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
продукции собственного производства |
011 |
|
|
товаров |
012 |
|
|
работ |
013 |
|
|
услуг |
014 |
|
|
аренды |
015 |
|
|
Себестоимость продаж (711) |
020 |
( ) |
( ) |
в том числе: |
|
|
|
продукции собственного производства |
021 |
( ) |
( ) |
товаров |
022 |
( ) |
( ) |
работ |
023 |
( ) |
( ) |
услуг |
024 |
( ) |
( ) |
аренды |
025 |
( ) |
( ) |
Валовая прибыль (убыток) (стр. 010 – стр. 020) |
030 |
|
|
Другие операционные доходы (612) |
040 |
|
|
Коммерческие расходы (712) |
050 |
( ) |
( ) |
Общие и административные расходы (713) |
060 |
( ) |
( ) |
Другие операционные расходы (714) |
070 |
( ) |
( ) |
в том числе: расходы по финансированию |
071 |
( ) |
( ) |
расходы по курсовым валютным разницам |
072 |
( ) |
( ) |
Прибыль (убыток) от операционной деятельности (стр. 030 + стр. 040 – стр. 050 – стр. 060 – стр. 070) |
080 |
|
|
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ |
|
|
|
Доходы от инвестиционной деятельности (621) |
090 |
|
|
в том числе проценты и дивиденды |
091 |
|
|
Расходы по инвестиционной деятельности (721) |
100 |
( ) |
( ) |
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (стр. 090 – стр. 100) |
110 |
|
|
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ |
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (622) |
120 |
|
|
Расходы по финансовой деятельности (722) |
130 |
( ) |
( ) |
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности (стр. 120 – стр. 130) |
140 |
|
|
Прибыль до налогообложения (стр. 080 + стр. 110 + стр. 140) |
150 |
|
|
Расходы по налогам из прибыли (731, 732, 733) |
160 |
( ) |
( ) |
в том числе расходы по налогу на доходы (731) |
161 |
( ) |
( ) |
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 150 – стр. 160) |
170 |
|
|
Прочий совокупный доход |
|
|
|
Изменения прироста от переоценки (341) |
180 |
|
|
Другие совокупные доходы (342) |
190 |
|
|
Переклассификационные корректировки |
200 |
|
|
Итого прочего совокупного дохода (стр. 180 + стр. 190 + стр. 200) |
210 |
|
|
Суммарный совокупный доход за период (стр. 170 + стр. 210) |
220 |
|
|
Руководитель ______________ Главный бухгалтер ________________