Международные новости (апрель 2009)

Авторы публикации

Редакция КФО. МС

СМСФО и ССФУ США начинают обсуждение нового стандарта
по учету лизинга
СМСФО и Совет по стандартам финансового учета США опубликовали
совместные предварительные положения по учету лизинга.
Дискуссионный документ «Лизинг: предварительные взгляды» (Leases:
Preliminary Views) является ответом на все большее беспокойство инвесторов
и других пользователей финансовой отчетности о порядке учета лизинговых кон-
трактов в соответствии с МСФО и ОПБУ США.
В соответствии с Международной книгой лизинговых операций – 2009
(World Leasing Yearbook 2009) суммарный годовой объем лизинговых операций
в 2007 г. составил 760 млрд долларов США. Однако большинство этих лизин-
говых операций не показаны в отчетах о финансовом положении компаний
(в балансах). Это происходит потому, что МСФО и ОПБУ США разделяют лизин-
говые операции на две категории: финансовый лизинг (капитальный лизинг, со-
гласно ОПБУ США) и операционный лизинг. В отчете о финансовом положении
компании признаются только активы и обязательства, возникающие по догово-
рам финансового лизинга. По договорам операционной аренды лизингополуча-
тель признает только лизинговые платежи в составе расходов.
Разница в учете финансового и операционного лизинга приводит к ряду проблем:
– Многие пользователи финансовой отчетности считают, что все лизинго-
вые контракты являются основанием для возникновения активов и обязательств,
которые должны быть признаны в финансовой отчетности лизингополучателя.
Поэтому для оценки степени влияния активов и обязательств по договорам опе-
рационного лизинга на финансовый результат пользователи вынуждены коррек-
тировать соответствующие показатели финансовой отчетности.
– Разделение на финансовый и операционный лизинг приводит к тому, что
одна и та же операция может быть учтена в финансовой отчетности по-разному,
что негативно влияет на сопоставимость информации.
– Различия в учете финансового и операционного лизинга создают основу для
представления сделок таким образом, чтобы достичь требуемого экономического
эффекта путем признания того или иного вида лизинга.

В дискуссионном документе СМСФО и Совета по стандартам финансового
учета США обсуждается возможный новый подход к учету лизинга. Предлагается,
чтобы учет лизинга основывался на принципе: любая лизинговая операция является
основой для возникновения обязательства для будущих лизинговых платежей и акти-
вов (прав на использование объекта лизинга), которые должны быть признаны в отче-
те о финансовом состоянии компании. Данный подход позволит обеспечить едино-
образие учета лизинга во всех отраслях экономики.
В дискуссионном документе акцент сделан на учет у лизингополучателя.
Однако документ также содержит некоторые положения, которые в дальнейшем
будут рассмотрены в стандарте по учету лизинга у лизингодателя.
Комментарии к дискуссионному документу Советы ожидают получить до
17 июля 2009 г.

Совет по бухгалтерским стандартам Японии и Совет
по МСФО обсудили прогресс в сближении бухгалтерских стандартов
Совет по бухгалтерским стандартам Японии и Совет по Международным стан-
дартам финансовой отчетности (СМСФО) встретились в девятый раз, чтобы обсу-
дить и ускорить процесс сближения ОПБУ Японии и Международных стандартов
финансовой отчетности.
На встрече СМСФО представил обновленный вариант графика развития
проектов, установленный Меморандумом о взаимопонимании, согласованным
СМСФО и ССФУ США в 2006 г. и обновленным в 2008 г.
Представители Совета по бухгалтерским стандартам Японии объяснили, что
проект по сближению ОПБУ Японии и МСФО, цель которого – устранить основ-
ные различия между стандартами, по состоянию на конец 2008 г. был выполнен
в соответствии с запланированным графиком.
Кроме того, представители Совета по бухгалтерским стандартам Японии
представили обзор Проекта по применению МСФО в Японии, выпущенного
Комитетом по планированию и координированию Совета по бухгалтерскому уче-
ту. Данный документ рассматривает возможность использования МСФО япон-
скими компаниями, чьи акции котируются на биржах.
Представители Советов обменялись мнениями по следующим важным вопро-
сам, которые являлись предметом последних дискуссионных бумаг и проектов,
выпущенных СМСФО:
– финансовые инструменты;
– признание выручки;
– консолидация (включая целевые компании);
– представление финансовой отчетности.

Представители Советов считают, что данный обмен мнениями внесет суще-
ственный вклад в будущее развитие высококачественных стандартов бухгалтерско-
го учета по вышеуказанным важнейшим вопросам учета на средне- и долгосрочную
перспективу. Они еще раз подтвердили намерения и в будущем продолжать тесное
сотрудничество. Совет по бухгалтерским стандартам Японии подтвердил готов-
ность принимать активное участие в процессе создания стандартов СМСФО.

СМСФО внес изменения в IFRIC 9 и IAS 39
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности разъяснил тре-
бования к учету встроенных производных инструментов для компаний, которые
применяют реклассификационные поправки, выпущенные СМСФО в октябре
2008 г.
Поправки позволяют компаниям в некоторых случаях реклассифицировать опре-
деленные виды финансовых инструментов из категории «финансовые инструменты,
оцениваемые по справедливой стоимости, с отнесением ее изменений через прибы-
ли и убытки» в другие категории.
Поправки к IFRIC 9 и IAS 39 разъясняют, что при такого рода реклассифика-
ции должны быть обособлены все производные инструменты и при необходимо-
сти в дальнейшем должен вестись их раздельный учет.
Внесенные изменения являются частью ответа СМСФО на мнения, получен-
ные в ходе круглого стола, организованного совместно с ССФУ США, в ноябре
и декабре 2008 г. Участники просили СМСФО разъяснить требования к учету про-
изводных инструментов в реклассификационных дополнениях во избежание рас-
хождений на практике.
Поправки применяются ретроспективно и начинают действовать для годовых
отчетов начиная с 30 июня 2009 г.

СМСФО ужесточает требования по прекращению
признания объектов учета в балансе
Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО)
опубликовал предложения по усовершенствованию требований по прекращению
признания финансовых инструментов.
Прекращение признания – это операция по списанию финансовых инстру-
ментов с баланса компании, которая имеет место тогда, когда компания больше
не контролирует финансовый актив или у компании больше нет обязательства по
погашению финансового обязательства.

СМСФО предлагает ужесточить требования к раскрытию информации по опе-
рациям с финансовыми инструментами, особенно в тех случаях, когда компания про-
должает владеть финансовым активом, однако в соответствии с новыми требовани-
ями должна прекратить признавать его на балансе.
Дополнительное раскрытие информации поможет квалифицированным поль-
зователям финансовой отчетности проводить более точную оценку риска, связан-
ного с подобными активами.
Данные предложения СМСФО являются частью проекта по учету забалансо-
вой деятельности компании. Проект осуществляется в соответствии с принци-
пами, опубликованными в декабре 2008 г. и касающимися усиления и совершен-
ствования требований по раскрытию информации в части выявления связанных
сторон. Определение компаний, над которыми имеет контроль данная компания
и которые контролируют данную компанию, позволит повысить качество консо-
лидированных отчетов.
СМСФО намеревается провести общественные круглые столы, чтобы выяс-
нить мнения широкого круга лиц касательно предложений по прекращению при-
знания объектов учета.
С учетом полученных комментариев во второй половине 2009 г. будут внесены
дополнения в соответствующие стандарты МСФО.

Консультационная группа по вопросам финансового кризиса
направила письмо участникам Большой двадцатки
Поскольку лидеры Большой двадцатки собрались, чтобы обсудить усиление
глобальной финансовой системы, Консультационная группа по вопросам финан-
сового кризиса (КГФК) в своем письме ставила цель привлечь внимание Большой
двадцатки к проводимой работе.
КГФК была образована Советом по Международным стандартам финансо-
вой отчетности (СМСФО) и Советом по стандартам финансового учета (ССФУ)
США в качестве консультирующей организации для обоих Советов с целью ана-
лиза влияния принятия новых стандартов на мировой финансовый кризис, а так-
же возможных правовых и регулятивных изменений.

КГФК состоит из 18 ведущих экспертов с широким международным опытом
в области финансовых рынков, а также из официальных наблюдателей, представляю-
щих основные мировые банки, страховые компании и другие финансовые институты.
Председатель и несколько членов СМСФО и ССФУ также участвуют в обсуждениях.
КГФК рассматривает, как совершенствование финансовой отчетности может
увеличить уверенность инвестора на финансовых рынках. Также КГФК опреде-
ляет возможное применение и консультирует по важным вопросам учета, которые
требуют неотложного внимания Советов или рассмотрения в долгосрочной пер-
спективе. Темы обсуждения среди прочих содержат в себе вопросы учета по спра-
ведливой стоимости, включая переоценку активов и обязательств на основе теку-
щих рыночных цен, обеспечение кредитами и займами, учет структуры компаний
и активов и обязательств за балансом.
КГФК также контролирует деятельность Советов по разработке и принятию
стандартов в кризисных условиях, изучает выгоду от слияния стандартов обо-
их Советов. Как часть своей работы, КГФК занимается обучением, связанным
с финансовым кризисом, например обучением участников Комиссии по ценным
бумагам и бирж учету по справедливой стоимости на основе переоценки активов
и обязательств на основе текущих рыночных цен и т. д.