Учет финансовых активов с привязкой к ESG-параметрам: есть ли ответ в МСФО (IFRS) 9?

Авторы публикации

Чёмова Екатерина Алексеевна

Исполнительный директор Банка ГПБ (АО), FCCA, аттестованный аудитор, к.э.н.

Рыночная практика не стоит на месте. С тех пор, как в 2014 г. был выпущен МСФО (IFRS) 9 (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»), на рынке появились новые инструменты — финансовые активы с привязкой к ESG-параметрам (Environment, Social, Corporate Governance — природа, общество, корпоративное управление). Продолжающийся рост объема операций с данными инструментами привел к тому, что в настоящее время их часть в портфелях отдельных организаций стала достаточно большой, чтобы вопросы их классификации и отражения в финансовой отчетности стали актуальными. Актуальность указанных вопросов очевидна и для Совета по МСФО (далее — Совет), который в марте 2023 г. выпустил Проект (Проект «Поправки к классификации и оценке финансовых инструментов. Предлагаемые изменения к МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 7»), призванный уточнить положения МСФО (IFRS) 9, касающиеся оценки характеристик договорных потоков денежных средств по финансовым активам, с учетом специфики финансовых активов с привязкой к ESG-параметрам с тем, чтобы упредить появление разнообразной практики в отношении нового явления, которое набирает популярность и, как ожидается, будет часто встречаться в бизнесе различных организаций. Вместе с тем организациям, в балансе которых финансовые активы с привязкой к ESG-параметрам занимают большую долю, необходимо уже сейчас определяться с их классификацией и порядком отражения в финансовой отчетности. Многие организации заинтересованы в том, чтобы амортизированная стоимость была одной из возможных баз оценки данных инструментов. В рамках этой статьи анализируются положения действующей редакции МСФО (IFRS) 9, а также Проекта, чтобы понять, можно ли найти базис для данной оценки.

В статье рассматриваются следующие вопросы:

Понятие ESG;
Связь финансовых активов и ESG;
Актуальность темы;
Развитие вопроса;
Потребности заинтересованных лиц;
Проект поправок к МСФО (IFRS) 9;
Основной вопрос;
Компоненты процента, соответствующие базовому кредитному договору;
«Карательные проценты»;
Договорные условия, которые изменяют сроки или сумму предусмотренных договором потоков денежных средств;
Новые примеры в МСФО (IFRS) 9;
Выводы.