Международные новости

Авторы публикации

Редакция КФО. МС

Обновление Совета по МСФО за январь 2022 года

• получить обновленную информацию о своем рабочем плане;
• обсудить подход к определению приоритетности вопросов, возникающих в ходе обзоров после внедрения.

1. обсудить план своего проекта по управленческим комментариям во втором квартале 2022 года после обсуждения отзывов о предварительном проекте управленческих комментариев. При обсуждении этого плана Совет по МСФО рассмотрит последствия решения попечителей Фонда МСФО о создании Совета по международным стандартам устойчивого развития и учтет рекомендации заинтересованных сторон о том, что работа этих двух советов должна быть взаимосвязанной и совместной;
2. обсудить аспекты своего проекта «Гудвилл и обес­ценение» в первой половине 2022 года, уделив приоритетное внимание:
   1. пакету требований к раскрытию информации об объединениях бизнеса, описанных в дискуссионном документе «Объединения бизнеса — раскрытие информации, гудвилл и обес­ценение»;
   2. анализу конкретных аспектов отзывов о последующем учете гудвилла.

• показателей эффективности управления — раскрытия информации — полезности и сверки (повестка дня 21A);
• показателей эффективности управления — раскрытия информации о налогах и неконтролирующих долях участия (NCI) (повестка дня 21B).

1. как рассчитывается показатель управленческой эффективности;
2. каким образом показатель предоставляет полезную информацию о результатах деятельности организации.

Сью Ллойд назначена заместителем председателя ISSB, а Джанин Гийо — специальным советником председателя ISSB

Новые назначения в Совете по МСФО

Совет по МСФО выпустил обновление таксономии учета по МСФО для раскрытия учетной политики и определения бухгалтерских оценок

• раскрытие учетной политики, выпущенное в феврале 2021 года, которое внесло изменения в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Отчет о практике МСФО (IFRS) 2 «Формирование суждений о существенности»;
• определение бухгалтерских оценок, выпущенное в феврале 2021 года, которое внесло изменения в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Попечители Фонда МСФО объявили состав ASAF на 2022–2024 годы

Обновление IFRIC за февраль 2022 года

• план работы;
• поддержку последовательного применения.

Отрицательные кредиты на автомобили с низким уровнем выбросов (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы») (повестка дня 2)

• Деятельность, которая может привести к возникновению обязательства по ликвидации отрицательных кредитов, — это производство или импорт транспортных средств. В той степени, в которой организация произвела или импортировала транспортные средства со средними выбросами топлива, превышающими целевой показатель правительства к концу отчетного периода, это обязательство возникло в результате прошлых событий.
• Меры, которые создают обязательство и дают правительству право налагать санкции, вытекают из действия закона. Следовательно, обязательство является юридическим, а санкции, которые может применить правительство, являются средствами, с помощью которых урегулирование может быть обеспечено в соответствии с законом. Требование о том, что «урегулирование обязательства может быть обеспечено законом», выполняется, если только принятие санкций за неурегулирование не является реалистичной альтернативой для организации.
• Организация может урегулировать свое обязательство либо путем покупки положительных кредитов у другой организации, либо путем самостоятельной генерации положительных кредитов в следующем году и использования этих положительных кредитов для устранения отрицательного сальдо. В любом случае погашение включает отток от организации ресурсов, воплощающих экономические выгоды. В первом случае ресурсом являются денежные средства; во втором случае — положительные кредиты, которые организация получит в следующем году и использует для устранения текущего отрицательного сальдо. В противном случае организация могла бы использовать эти самостоятельно созданные положительные кредиты для других целей, например для продажи другим организациям с отрицательными кредитами.
• Обязательство возникает в результате прошлых событий и существует независимо от будущих действий организации (будущего ведения ее бизнеса). Согласно мерам, единственным действием, необходимым для возникновения обязательства, является производство или импорт автомобилей со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель, и это действие уже произошло. Будущие действия организации будут определять только способ, которым организация погасит свое нынешнее обязательство, — приобретет ли она кредиты у другой организации или сама создаст положительные кредиты путем производства или импорта большего количества автомобилей с низким уровнем выбросов. Фактическая картина, описанная в запросе, отличается от фактической картины в других примерах, которые иллюстрируют или интерпретируют применение параграфа 19 МСФО (IAS) 37 и для которых сделан вывод об отсутствии настоящего обязательства, например часть (a) Иллюстративного примера 6 (Законодательное требование об установке дымовых фильтров), IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в результате участия в конкретном рынке — отходы электрического и электронного оборудования» и пример 2 в IFRIC 21 «Сборы». Во всех этих других примерах организация еще не предприняла действий, необходимых для возникновения обязательства в соответствии с применимым законодательством.

1. произвела или импортировала автомобили со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель; но
2. не имеет юридического обязательства, соответствующего определению обязательства в МСФО (IAS) 37, поскольку принятие санкций является реалистичной альтернативой для этой организации, что означает, что обязательство не может быть принудительно исполнено по закону.

Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО

Веб-трансляции, объясняющие проект предложения Совета по МСФО по соглашениям о финансировании поставщиков

• Понимание обратного факторинга.
• Что предлагается.

Доступен подкаст Совета по МСФО за февраль 2022 года

• обновленная информация о третьей консультации по повестке дня;
• решения по итогам постимплементационного обзора МСФО 10, 11 и 12;
• дальнейшее обсуждение проектов «Первичная финансовая отчетность» и «Деятельность, регулируемая тарифами»;
• отзывы, полученные по проектам «Динамическое управление рисками» и «Инициатива по раскрытию информации — целевой обзор раскрытия информации на уровне стандартов»;
• развитие проекта «Финансовые инструменты с характеристиками долевого участия»;
• ключевые решения, принятые для продвижения предварительного проекта второго комплексного пересмотра стандарта МСФО для МСП.

Фонд МСФО согласовывает меморандумы о взаимопонимании для создания представительства ISSB во Франкфурте, что является первым шагом на пути к глобальному присутствию

Брюс Маккензи назначен новым председателем Комитета по интерпретациям МСФО

Обновление Совета по МСФО, февраль 2022 года

• о приоритетности тем, обсуждавшихся на его заседании в октябре 2021 года, вытекающих из анализа после внедрения МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
• следует ли (и если да, то когда) предпринимать дальнейшие действия по дополнительным вопросам, возникшим в результате анализа после внедрения МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12;
• темы, по которым не следует предпринимать дальнейших действий.

1. инвестиционные компании — дочерние компании, являющиеся инвестиционными компаниями;
2. соглашения о сотрудничестве вне сферы применения МСФО (IFRS) 11;
3. сделки, в которых используются «корпоративные обертки».

• определения того, входит ли соглашение о регулировании в сферу применения предложений (повестка дня 9B);
• определения регулирующего органа (повестка дня 9C).

1. подтвердить предложения, содержащиеся в предварительном проекте, в отношении:
   1. требования к компании применять стандарт ко всем своим активам и обязательствам, связанным с регулированием;
   2. требования о применении стандарта ко всем регуляторным соглашениям, а не только к тем, которые имеют определенную юридическую форму;
   3. условий, необходимых для существования регуляторного актива или регуляторного обязательства.
   4. Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
2. не указывать в явном виде в Стандарте, какие схемы регулирования будут входить или не входить в его сферу применения. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
3. разъяснить в Стандарте, что:
   1. соглашение о регулировании может включать в себя подлежащие принудительному исполнению права и подлежащие принудительному исполнению обязательства по корректировке регулируемой ставки за пределами текущего периода регулирования;
   2. регулирующие соглашения, которые создают либо регулируемые активы, либо регулируемые обязательства, но не оба, находятся в сфере его применения;
   3. регуляторное соглашение, которое вызывает различия в сроках достижения определенного регуляторного порога, создает регуляторные активы или регуляторные обязательства;
   4. для создания регуляторных активов или регуляторных обязательств регуляторное соглашение не требует определения регулируемого тарифа с использованием конкретных затрат организации по регуляторному соглашению.

1. включать существование регулирующего органа как часть условий, необходимых для существования регулятивного актива или регулятивного обязательства. Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
2. определить регулирующий орган как «орган, уполномоченный законом или нормативным актом определять регулируемую ставку или диапазон регулируемых ставок». Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
3. включить руководство, разъясняющее, что:
   1. саморегулирование не входит в сферу применения стандарта;
   2. ситуация, в которой организация или ее связанная сторона определяют ставки, но делают это в соответствии с системой, контролируемой органом, уполномоченным законом или нормативными актами, не является саморегулированием для целей стандарта.

1. руководство для Совета по МСФО, которое он должен использовать при разработке и составлении требований к раскрытию информации в стандартах МСФО;
2. новые требования к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», разработанные с применением предложенного руководства.

1. пересмотреть общий принцип представления строк в первичной финансовой отчетности, изложенный в п. 42 предварительного проекта, исключив термин «уместный» и включив вместо него ссылку на понятный обзор доходов и расходов организации или активов, обязательств и капитала. Восемь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
2. потребовать, чтобы все требования к представлению применялись только в том случае, если результирующее представление не отвлекает от основного финансового отчета, обеспечивающего понятный обзор. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
3. добавить руководство по применению, указывающее, что в категории операционной деятельности маловероятно, что представление статей, указанных в параграфе 65 предварительного проекта, снизит степень полезности отчета для предоставления понятного обзора доходов и расходов организации. Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
4. исключить термин «минимальный» из параграфа 42 предварительного проекта. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
5. не пересматривать требования к определенным статьям, перенесенные из МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
6. не добавлять специальное требование по представлению обес­ценения нефинансовых активов. Все члены Совета по МСФО согласились с этим решением;
7. продолжить реализацию предложенного требования представлять гудвилл отдельно от нематериальных активов. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
8. продолжить выполнение предложенного требования о представлении необходимых статей в каждой затрагиваемой категории в отчете о прибылях и убытках. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
9. не указывать никаких обязательных статей, которые должны быть представлены в категории финансирования в отчете о прибылях и убытках. Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

1. сохранить без изменений модель понесенных убытков в разделе 11 «Основные финансовые инструменты» Стандарта МСФО для МСП для торговой дебиторской задолженности и контрактных активов в рамках раздела 23 «Выручка» Стандарта МСФО для МСП;
2. предложить поправки к разделу 11, требующие от МСП использовать модель ожидаемых кредитных убытков для всех прочих финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
3. сохранить без изменений требования раздела 11 в отношении обес­ценения долевых инструментов, оцениваемых по себестоимости.

1. модификации договора: МСП должны будут учитывать модификацию договора либо на перспективной основе, следуя единому подходу, либо на основе кумулятивного догоняющего подхода. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
2. серии отдельных товаров или услуг: МСП разрешается учитывать обещание передать серию отдельных товаров или услуг, которые по существу являются одинаковыми и имеют одинаковую схему передачи покупателю, как отдельные обязательства по исполнению, если сумма вознаграждения изменяется таким образом, что соответствует стоимости отдельных товаров или услуг, переданных покупателю. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
3. терминологии обязательств к исполнению: Стандарт МСФО для МСП потребует от МСП идентифицировать каждое «обещание передать отдельный товар или услугу либо пакет товаров или услуг». Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
4. ограничения оценок переменного вознаграждения: МСП должны будут признавать переменное вознаграждение только в той степени, в которой существует высокая вероятность того, что переменная сумма будет возмещена. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
5. существенных компонентов финансирования: МСП должны признавать эффект любого финансирования, подразумеваемого в отложенном платеже, применяя требования раздела 11 Стандарта МСФО для МСП. МСП может не применять эти требования, если МСП ожидает, что на момент заключения договора период между моментом передачи организацией обещанного товара или услуги покупателю и моментом оплаты покупателем этого товара или услуги составит один год или менее. Семь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
6. распределения скидок и переменного вознаграждения: МСП должны будут распределять скидки и переменное вознаграждение между обязательствами к исполнению в договоре на основе относительной отдельной цены продажи, если только альтернативный метод не отражает более точно сумму вознаграждения, на которую организация ожидает получить право в обмен на выполнение каждого отдельного обязательства к исполнению. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
7. выбора метода измерения прогресса в достижении полного исполнения обязательства к исполнению: Стандарт МСФО для МСП должен включать список методов, часто используемых организациями для измерения прогресса, и описывать обстоятельства, в которых эти методы могут быть уместны. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
8. дополнительных затрат на получение договора: МСП должны признавать в качестве актива дополнительные затраты на получение договора с клиентом, если МСП ожидает возместить эти затраты, только если эти затраты могут быть определены и оценены как возмещаемые без чрезмерных затрат или усилий; в противном случае МСП признает эти затраты в качестве расходов. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

1. предложить привести определение бизнеса в Стандарте МСФО для МСП в соответствие с измененным определением бизнеса, выпущенным в 2018 году, без введения опровержимого допущения;
2. сохранить без изменений раздел 19 «Объединение бизнеса и гудвилл» Стандарта МСФО для МСП без отражения требований МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», содержащих дополнительное руководство по повторно приобретенным правам.

1. предложить поправки к разделу 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» Стандарта МСФО для МСП, чтобы привести его в соответствие с требованиями:
   1. для поэтапных выбытий, приводящих к потере контроля, как указано в п. 25(b) МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»: МСП должны оценивать любую сохранившуюся долю участия по справедливой стоимости при потере контроля;
   2. для изменений в доле владения материнской компании в дочерней компании без потери контроля, как указано в п. 23 МСФО (IFRS) 10: такие изменения являются операциями с капиталом;
2. предложить поправки к разделу 15 «Инвестиции в совместные предприятия» Стандарта МСФО для МСП, чтобы привести его в соответствие с требованиями п. 23 МСФО 11 «Соглашения о совместной деятельности», чтобы сторона, не имеющая совместного контроля над совместно контролируемой операцией или совместно контролируемым активом, учитывала свою долю в соответствии с классификацией этой совместно контролируемой операции или совместно контролируемого актива.

• доступность возмещения (повестка дня 12A);
• резервы — целевые улучшения (повестка дня 12B);
• обязательство по аренде при обратной продаже и аренде (повестка дня 12C).

1. обязать организации применять поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
2. не предусматривать никаких специальных исключений на переходный период для компаний, применяющих поправки впервые.

• начать обсуждение вопросов финансовой отчетности, включенных в план работы СМСФО (повестка дня 24A);
• обсудить и принять решение о стратегическом направлении и балансе деятельности Совета по МСФО с 2022 по 2026 год (повестка дня 24B и 24C).

• несколько снизить текущий уровень внимания к новым стандартам бухгалтерского учета и основным поправкам к стандартам бухгалтерского учета;
• немного увеличить текущий уровень внимания к цифровой финансовой отчетности;
• немного увеличить текущий уровень внимания к понятности и доступности Стандартов учета, что косвенно будет способствовать последовательному применению Стандартов учета.

Напоминание о конкурсе докладов: совместная конференция IASB, FASB и TAR 2022 года

Андреас Барков выступил с программной речью на конференции ICGN 2022

• по раскрытию событий и обстоятельств, которые привели к признанию убытка от обесценения;
• по раскрытию ключевых допущений и суммы, на которую должно измениться ключевое допущение, чтобы привести к убытку от обесценения, если убыток от обесценения не признается, если гудвилл присутствует и разумно возможное изменение ключевых допущений приведет к убытку от обесценения.

• суждения руководства, которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности;
• допущения, которые с большой вероятностью могут привести к существенной корректировке сумм активов и обязательств в течение следующего финансового года. Например, пользователям становится все более интересно, основана ли возмещаемость стоимости скважины на допущениях о закачке нефти по цене 50, 80 или 150 долларов за баррель. В таких раскрытиях должна обсуждаться природа допущений, и в зависимости от характера допущений они могут включать анализ чувствительности и другую информацию.

Конференция Фонда МСФО 2022

• Эркки Лииканен, председатель попечительского совета Фонда МСФО;
• Эшли Олдер, председатель правления IOSCO;
• Андреас Барков, председатель Совета по МСФО;
• Эммануэль Фабер, председатель ISSB;
• Сью Ллойд, заместитель председателя ISSB;
• старший технический персонал, обслуживающий IASB и ISSB;
• другие эксперты по МСФО со всего мира.

• получить ответы на свои вопросы в режиме реального времени от членов IASB и ISSB, технического персонала этих советов и внешних докладчиков;
• выразить свое мнение, участвуя в опросах в прямом эфире.

• выступления председателя попечительского совета Фонда МСФО Эркки Лииканена и председателя ISSB Эммануэля Фабера;
• введение в структуру и полномочия ISSB;
• дискуссия о цифровой отчетности и влиянии технологий на инвестиционный процесс;
• секционные заседания, посвященные предстоящим консультациям ISSB по предлагаемым общим требованиям к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, и предложениям по конкретным требованиям к раскрытию информации, связанной с климатом.

• выступление председателя Совета по МСФО Андреаса Баркова;
• обновленная информация о работе Совета по МСФО и Комитета по интерпретациям МСФО;
• секционные заседания, где вы сможете принять участие в обсуждении тех аспектов работы Совета по МСФО, которые вас больше всего интересуют;
• интерактивная сессия вопросов и ответов с руководителями Совета по МСФО.

Обновление IFRIC в марте 2022 года

• Передача страхового покрытия по группе аннуитетных договоров (МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования») (повестка дня 2).
• Прощение арендодателем арендных платежей (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 16 «Аренда») (повестка дня 4).
• Приобретательные компании специального назначения (SPAC): классификация публичных акций как финансовых обязательств или капитала (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») (повестка дня 5).
• Компании специального назначения по приобретению (SPAC): учет варрантов при приобретении (повестка дня 6).

• Депозиты до востребования с ограничениями на использование, вытекающими из договора с третьей стороной (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») (повестка дня 3).

• Прощение арендных платежей — арендаторы (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 16 «Аренда») (повестка дня 4).
• Незавершенная работа (повестка дня 7).

• Депозиты до востребования с ограничениями на использование, вытекающие из договора с третьей стороной (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») (повестка дня 3).

1. выплачивает премию авансом и не имеет права отменить договор или потребовать возврата средств;
2. получает периодический платеж с начала аннуитетного периода до тех пор, пока страхователь жив (например, фиксированную сумму в размере CU100 за каждый год жизни страхователя);
3. не получает никаких других услуг по договору (например, никаких других видов страхового покрытия или услуг по возврату инвестиций).

1. идентификации единиц покрытия в группе. Количество единиц покрытия в группе — это количество услуг по договору страхования, предоставляемых договорами в группе, определяемое путем рассмотрения для каждого договора количества выплат, предоставляемых по договору, и его ожидаемого периода покрытия;
2. распределения маржи договорных услуг на конец периода поровну между каждой единицей покрытия, предоставленной в текущем периоде, и ожидаемой к предоставлению в будущем;
3. признания в составе прибыли или убытка суммы, распределенной на единицы покрытия, предоставленные в данном периоде.

1. определяет услуги по договору страхования, которые должны быть предоставлены в рамках группы договоров. В схеме фактов, описанной в запросе, страховое покрытие на случай выживания является единственной услугой по договору страхования, предоставляемой в рамках группы договоров;
2. рассматривает ожидаемый период покрытия для каждого договора в группе. В схеме, описанной в запросе, ожидаемый период покрытия будет отражать ожидания организации относительно того, как долго страхователь проживет;
3. рассматривает количество выплат, предоставляемых по каждому договору в группе.

1. на сумме аннуитетного платежа, на которую страхователь может обоснованно претендовать (метод 1), соответствует принципу, изложенному в п. B119 МСФО (IFRS) 17, который заключается в отражении страхового покрытия, предоставляемого в каждом периоде, путем:
   1. отнесения количества выплат только к периодам, за которые организация имеет обязательство расследовать и выплатить действительные требования по страховому случаю (выживание страхователя);
   2. согласования количества выплат, предоставляемых в период, с суммой, которую страхователь может обоснованно потребовать в каждом периоде;
2. на приведенной стоимости ожидаемых будущих аннуитетных платежей (метод 2), не соответствует принципу параграфа B119 МСФО (IFRS) 17 об отражении страхового покрытия, предоставляемого в каждом периоде, поскольку:
   1. относит количество выплат к периодам, за которые организация не имеет обязательств по расследованию и выплате обоснованных требований по страховому случаю (например, к периоду отсрочки по договору аннуитета с отсрочкой платежа);
   2. искажает количество выплат, предоставленных за период, путем учета сумм, которые страхователь может потребовать и получить только в будущих периодах.

1. Как арендодатель применяет модель ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде, если он ожидает прощения платежей, причитающихся от арендатора по договору аренды до даты предоставления арендной льготы?
2. Применяет ли арендодатель требования о прекращении признания в МСФО (IFRS) 9 или требования о модификации аренды в МСФО (IFRS) 16 при учете льготы по аренде?

1. требования МСФО (IFRS) 9 о прекращении признания в отношении прощенных арендных платежей, которые арендодатель включил в дебиторскую задолженность по операционной аренде на дату предоставления льготы по аренде;
2. требования МСФО (IFRS) 16 по модификации аренды в отношении прощенных арендных платежей, которые арендодатель не включил в дебиторскую задолженность по операционной аренде.

1. имеют индивидуальное договорное право требовать возмещения стоимости своих акций, если акционеры SPAC одобрят приобретение целевой компании;
2. получают компенсацию, если SPAC ликвидируется. SPAC ликвидируется, если в течение определенного периода целевая компания не будет приобретена;
3. вместе с акционерами класса А имеют договорное право продлить срок действия SPAC после указанного периода, если целевая компания не будет приобретена. Продление срока действия SPAC утверждается либо (i) двумя третями акционеров; либо (ii) двумя третями акционеров класса А и двумя третями акционеров класса B независимо друг от друга.

1. Организация приобретает SPAC, которая привлекла денежные средства в ходе первичного публичного размещения акций (IPO). Цель приобретения заключается в том, чтобы организация получила денежные средства и листинг SPAC на фондовой бирже. SPAC не соответствует определению бизнеса в МСФО (IFRS) 3 «Объ­е­динение бизнеса» и на момент приобретения не имеет активов, кроме денежных средств.
2. До приобретения обыкновенные акции SPAC принадлежат акционерам-учредителям и публичным инвесторам. Обыкновенные акции определены как долевые инструменты в соответствии с определением МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». В дополнение к обыкновенным акциям SPAC также выпустила варранты как для своих акционеров-учредителей, так и для публичных инвесторов (варранты SPAC):
   1. варранты учредителей были выпущены при создании SPAC в качестве вознаграждения за услуги, оказанные учредителями. Учредители не оказывают никаких услуг компании после приобретения;
   2. публичные варранты были выданы публичным инвесторам с обыкновенными акциями во время IPO.
3. Организация приобретает SPAC путем выпуска новых обыкновенных акций и варрантов для акционеров-учредителей SPAC и публичных инвесторов в обмен на обыкновенные акции SPAC и юридическое аннулирование варрантов SPAC. После сделки владельцы компании контролируют группу. SPAC становится стопроцентной дочерней компанией предприятия, а предприятие заменяет SPAC как юридическое лицо, зарегистрированное на фондовой бирже.
4. Справедливая стоимость инструментов, которые организация выпускает для приобретения SPAC, превышает справедливую стоимость идентифицируемых чистых активов SPAC.

1. принимает варранты SPAC как часть приобретения. В этом случае организация выпускает обыкновенные акции для приобретения SPAC и принимает варранты SPAC как часть приобретения. Затем организация выпускает новые варранты взамен принятых варрантов SPAC;
2. не принимает варранты SPAC в качестве части приобретения. В этом случае организация выпускает как обыкновенные акции, так и варранты для приобретения SPAC и не принимает вар­ранты SPAC.

1. п. 2 МСФО 2 гласит, что «организация должна применять настоящий МСФО при учете всех операций по выплатам на основе акций независимо от того, может ли организация конкретно идентифицировать некоторые или все полученные товары или услуги… В отсутствие конкретно идентифицируемых товаров или услуг другие обстоятельства могут указывать на то, что товары или услуги были (или будут) получены, и в этом случае применяется настоящий МСФО»;
2. параграф 13A МСФО 2 гласит: «…если идентифицируемое вознаграждение, полученное организацией, оказывается меньше справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов или принятого обязательства, то обычно такая ситуация указывает на то, что организация получила (или получит) другое вознаграждение (т. е. неидентифицируемые товары или услуги). Организация должна оценивать полученные идентифицируемые товары или услуги в соответствии с настоящим МСФО. Организация должна оценить полученные (или подлежащие получению) не­­идентифицируемые товары или услуги как разницу между справедливой стоимостью выплаты на основе акций и справедливой стоимостью любых полученных (или подлежащих получению) идентифицируемых товаров или услуг».

1. получает услугу по листингу на фондовой бирже, для которой оно выпустило долевые инструменты в рамках операции по выплатам на основе акций;
2. оценивает полученные услуги по листингу на фондовой бирже как разницу между справедливой стоимостью инструментов, выпущенных для приобретения SPAC, и справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых чистых активов.

1. МСФО (IAS) 32 применяется ко всем финансовым инструментам, за некоторыми исключениями, в числе которых «финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам с выплатами на основе акций, к которым применяется МСФО 2 «Выплаты на основе акций» (параграф 4 МСФО 32);
2. МСФО (IFRS) 2 применяется к «операциям по выплатам на основе акций, в которых организация приобретает или получает товары или услуги. Товары включают запасы, расходные материалы, основные средства, нематериальные активы и прочие нефинансовые активы» (параграф 5 МСФО 2).

1. МСФО (IFRS) 2 при учете инструментов, выпущенных для приобретения службы листинга фондовой биржи;
2. МСФО (IAS) 32 при учете инструментов, выпущенных для приобретения денежных средств и принятия любых обязательств, связанных с варрантами SPAC, — эти инструменты не были выпущены для приобретения товаров или услуг и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 2.

1. учетная политика организации должна приводить к информации, которая является уместной и надежной (как описано в п. 10 МСФО (IAS) 8). Учетная политика, которая приводит к распределению всех выпущенных варрантов на приобретение службы листинга фондовой биржи только для того, чтобы избежать классификации варрантов как финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IAS) 32, не будет отвечать этому требованию;
2. организация может распределить акции и варранты на приобретение денежных средств и службы листинга фондовой биржи на основе относительной справедливой стоимости выпущенных инструментов (то есть в той же пропорции, в которой справедливая стоимость каждого вида инструмента относится к общей справедливой стоимости всех выпущенных инструментов). Например, если 80 % общей справедливой стоимости выпущенных инструментов составляют обыкновенные акции, организация может сделать вывод, что 80 % справедливой стоимости инструментов, выпущенных для приобретения денежных средств, также составляют обыкновенные акции;
3. другие методы распределения могут быть приемлемыми, если они отвечают требованиям параграфов 10–11 МСФО (IAS) 8.