Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Насколько вы знакомы с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Авторы публикации

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Проверьте знание стандартов МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», ответив на приведенные ниже вопросы.


Вопрос № 1
В конце года, закончившегося 31 декабря 2020 года, руководители компании «Лето» решили продать здание, которое больше не планируется использовать. Укажите, какое из нижеперечисленных условий в отношении здания должно быть выполнено, чтобы учитывать актив как долгосрочный и предназначенный для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»:
  1. Здание должно быть доступно для немедленной продажи в его текущем состоянии.
  2. Продажа должна быть вероятной.
  3. Должна активно вестись деятельность по продаже здания по цене, которая является обоснованной по сравнению с его текущей справедливой стоимостью.
  4. Все варианты верны.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 2
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» содержит руководство по работе с активами, удерживаемыми организацией, когда экономические выгоды реализуются в основном за счет продажи актива, а не в процессе его использования.

По состоянию на 31 декабря 2020 года у компании «Январь» имеется недвижимость, соответствующая всем критериям для классификации ее как предназначенной для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5. В настоящее время недвижимость отражается по первоначальной стоимости в размере 14,5 млн руб. Компания оценивает справедливую стоимость собственности в 20 млн руб., а затраты на продажу — в 0,5 млн руб.

Как следует отражать недвижимость в финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2020 года:
  1. Как оборотные активы стоимостью 14,5 млн руб.
  2. Как внеоборотные активы стоимостью 14,5 млн руб.
  3. Как оборотные активы стоимостью 19,5 млн руб.
  4. Как внеоборотные активы стоимостью 19,5 млн руб.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 3
В октябре 2019 года компания «Осень» решила продать свое производственное подразделение «Завод» и в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» классифицирует этот актив как предназначенный для продажи. Подразделение «Завод» было основной частью бизнеса компании, и его продажа приведет к стратегическому изменению ее развития и деятельности.

Продажа была завершена в январе 2020 года, прибыль от выбытия актива составила 500 000 руб. В 2019 году чистые убытки подразделения «Завод» равнялись 350 000 руб., а в 2020 году, до даты продажи подразделения, — 20 000 руб.

Укажите, какую чистую прибыль или убыток следует представлять в отчете о совокупном доходе компании «Осень» от прекращаемой деятельности подразделения «Завод»:
  1. За 2019 год — убыток 350 000 руб., за 2020 год — прибыль 500 000 руб.
  2. За 2019 год — убыток 350 000 руб., за 2020 год — прибыль 480 000 руб.
  3. За 2019 год — прибыль 230 000 руб., за 2020 год — убыток 0.
  4. За 2019 год — убыток 0, за 2020 год — прибыль 230 000 руб.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 4
На 1 января 2020 года компания «Лето» владела недвижимостью балансовой стоимостью 8 млн руб., расчетный оставшийся срок эксплуатации которой составлял 16 лет. Переоценка имущества не производилась.

1 июля 2020 года компания «Лето» решила продать эту недвижимость и правильно классифицировала ее как предназначенную для продажи.

Агент по недвижимости сообщил, что справедливая стоимость недвижимости за вычетом затрат на продажу на 1 июля 2020 года должна была составить 7,905 млн руб., на 31 декабря 2020 года она не изменилась.

Какой должна быть балансовая стоимость недвижимости в отчете о финансовом положении компании «Лето» по состоянию на 31 декабря 2020 года:
  1. 7 750 000 руб.
  2. 7 905 000 руб.
  3. 7 650 000 руб.
  4. 7 500 000 руб.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 5
Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» прекращенная деятельность — это компонент предприятия, который:
  1. Выбыл либо квалифицирован в качестве краткосрочных активов от операционной деятельности.
  2. Выбыл либо квалифицирован в качестве активов, предназначенных для продажи.
  3. Квалифицирован в качестве краткосрочных активов от операционной деятельности.
  4. Учитывается в качестве долгосрочных активов от операционной деятельности.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 6
В течение года, закончившегося 31 декабря 2020 года, было обнаружено, что в опубликованные финансовые отчеты за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, включены остатки запасов на сумму 2,5 млн руб., которые фактически были проданы в декабре 2019 года. Укажите, как в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» данная ошибка будет рассматриваться в ходе подготовки финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2020 года:
  1. Учитываться в финансовой отчетности текущего периода (исправление ошибки в отчетности текущего периода).
  2. Рассматриваться как влекущая необходимость пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период, в котором была допущена ошибка.
  3. Рассматриваться как изменение оценки и отражаться в отчетности текущего периода.
  4. Учитываться в финансовой отчетности текущего периода как операция отчетного периода.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 7
Что, согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», является изменением в учетной политике:
  1. Изменение нормы амортизации основного средства с учетом его текущего состояния.
  2. Создание резерва по гарантийным обязательствам.
  3. Пересмотр срока полезного использования нематериального актива.
  4. Переход от модели фактической стоимости к модели переоцененной стоимости по учету основных средств.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 8
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» проводит четкое различие между учетной политикой и бухгалтерскими оценками.

Что из приведенного будет считаться изменением в учетной политике:
  1. Пересмотр суммы резерва на покрытие ожидаемых затрат на судебное разбирательство, возбужденное против компании, в результате получения новой информации по рассмотрению дела.
  2. Уменьшение срока полезного использования основного средства при начислении амортизации с 6 до 3 лет.
  3. Переход от модели учета основных средств по первоначальной стоимости к модели учета по переоцененной стоимости согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
  4. Все вышеперечисленное.

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 9
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» предусматривает два основных метода учета: ретроспективный и перспективный.

Укажите, что из следующего верно:

 

Предлагаемое изменение бухгалтерского учета

Ретроспективное или перспективное применение

А.

Исправление существенной ошибки

Ретроспективное

B.

Изменение бухгалтерской оценки

Ретроспективное

С.

Изменение учетной политики

Определяется учетной политикой компании

D.

Исправление существенной ошибки

Перспективное применение

Ваш ответ: ______________________________________


Вопрос № 10
В отсутствие какого-либо МСФО, который конкретно применяется к операции, прочему событию или условию, какую информацию должно рассмотреть руководство компании в первую очередь, чтобы вынести суждение:
  1. Требования МСФО, касающиеся аналогичных и связанных вопросов.
  2. Требования отраслевой практики.
  3. Требования национального законодательства.
  4. Руководство не применяет суждения.

Ваш ответ: ______________________________________


Ответы на вопросы к стандартам МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

Вопрос № 1: ответ D
Предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования.

Согласно п. 6 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии на условиях, обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной.

Вопрос № 2: ответ А
Активы, квалифицируемые как предназначенные для продажи, долж­­ны отражаться в составе оборотных активов по наименьшей из балансовой или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость непосредственно перед передачей составила 14,5 млн руб., справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — 19,5 млн руб.

Вопрос № 3: ответ B
Прекращенной деятельностью является компонент предприятия, который либо выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и:
  • представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения операций;
  • является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида деятельности или географического района ведения операций;
  • является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с целью последующей перепродажи.

Согласно п. 33 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», предприятие должно раскрыть непосредственно в отчете о совокупном доходе итоговую сумму, которая складывается:
  1. из прибыли или убытка после уплаты налогов от прекращенной деятельности;
  2. прибыли или убытка после уплаты налогов, признанных при доведении до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.

Вопрос № 4: ответ A
Имущество амортизируется в течение шести месяцев (8 000 000 руб. / 16 лет × 6 месяцев / 12 месяцев), в результате чего балансовая стоимость составит 7 750 000 руб., прежде чем оно будет классифицировано как предназначенное для продажи.

Это также будет стоимость на 31 декабря 2020 года, поскольку больше имущество не амортизируется.

Активы, квалифицируемые как предназначенные для продажи, долж­­ны отражаться в составе оборотных активов по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Вопрос № 5: ответ B
Прекращенная деятельность — компонент предприятия, который выбыл либо классифицирован как предназначенный для продажи и:
  • представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения операций;
  • является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида деятельности или географического района ведения операций;
  • является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с целью последующей перепродажи.

Вопрос № 6: ответ B
Согласно п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая была доступна в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску, и при этом можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Ретроспективное исправление — это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущих периодов никогда не была допущена.

Вопрос № 7: ответ D
Согласно п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», учетная политика — это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке — корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

В результате неопределенностей, присущих хозяйственной деятельности, по многим статьям учета финансовой отчетности может быть получена не точная, а лишь расчетная оценка. Она предполагает суждения, основывающиеся на самой последней доступной надежной информации. Например, могут требоваться расчетные оценки:
  • безнадежных долгов;
  • устаревания запасов;
  • справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;
  • сроков полезного использования или ожидаемых особенностей потребления будущих экономических выгод, заключенных в амортизируемых активах;
  • гарантийных обязательств.

Вопрос № 8: ответ C
Согласно п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», учетная политика — это конкретные принципы, основы, общепринятые условия, правила и практические подходы, применяемые организацией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Изменение в бухгалтерской оценке — это корректировка балансовой стоимости актива, обязательства или величины, отражающей потребление актива в периоде, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами.

Вопрос № 9: ответ A
Согласно п. 5 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску, и при этом можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Ретроспективное исправление — это корректировка признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предыдущих периодов никогда не была допущена.

Вопрос № 10: ответ A
Согласно п. 11 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», в случае отсутствия какого-либо МСФО, специально применимого к операции, прочему событию или условию, руководство компании должно обращаться к следующим источникам и рассматривать их применимость в следующей очередности:
  1. требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
  2. определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, содержащиеся в Концепции.