Насколько вы знакомы с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»?
Вопрос № 1Какое из следующих утверждений правильно определяет термин «реструктуризация»?
- Значительное изменение объема бизнеса, осуществляемого компанией.
- Существенные изменения в способах ведения бизнеса.
- Существенное изменение правовой среды, регулирующей вопросы отчетности организации.
- А и В.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 2
В течение года, закончившегося 31 декабря 2019 года, компания «Лето» приняла решение закрыть в марте 2020 года свой металлургический завод. Об этом решении было объявлено публично и подготовлен подробный официальный план. План предполагает увольнение 75 сотрудников, переобучение 25 сотрудников для работы на других производствах компании, а также продажу металлургического завода в его текущем состоянии. Ожидается, что затраты на выплату выходного пособия составят 75 млн руб., переподготовка персонала обойдется в 10 млн руб. Металлургический завод будет продан за нулевое вознаграждение, так как предполагается, что новый владелец демонтирует завод и очистит участок для реализации собственного проекта.
Балансовая стоимость завода на 31 декабря 2019 года составляет 12 млн руб.
Укажите сумму оценочного обязательства согласно МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»:
- 75 млн руб.
- 87 млн руб.
- 85 млн руб.
- 12 млн руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 3
МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требует в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, дисконтировать величину оценочного обязательства (то есть сумма резерва должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства на отчетную дату).
Компания «Осень» обязана восстановить участок после завершения горных работ. Ориентировочная стоимость этих работ составляет 30,225 млн руб., завершение работ ожидается 1 января 2029 года (через 10 лет). Приведенная стоимость восстановительных работ на 1 января 2019 года составила 14 млн руб.
Укажите, какую корректировочную проводку следует внести за отчетный год на 31 декабря 2019 года, чтобы обеспечить выполнение требований МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»:
- Дебет счета «Оценочное обязательство на восстановление» — 1,12 млн руб., кредит счета «Операционные расходы» — 1,12 млн руб.
- Дебет счета «Финансовые расходы» — 1,12 млн руб., кредит счета «Резерв на восстановление» — 1,12 млн руб.
- Дебет счета «Оценочное обязательство на восстановление» — 1,12 млн руб., кредит счета «Нераспределенная прибыль» — 1,12 млн руб.
- Дебет счета «Финансовые расходы» — 1,12 млн руб., кредит счета «Денежные средства» — 1,12 млн руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 4
Укажите, что из нижеперечисленного не приведет к признанию оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»:
- Предоставлены договорные гарантии на 5000 единиц реализованной продукции, согласно которым каждый продукт подлежит замене в случае неисправности. При этом вероятно, что неисправность может иметь каждая единица.
- Имеется юридическое обязательство списать актив через 25 лет.
- Имеется конклюдентное обязательство, согласно которому покупатель имеет право возвратить товар в срок больший, чем установлено законодательными нормами.
- Ожидается капитальный ремонт основных средств в следующем отчетном периоде.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 5
Компания «Осень» расположена в Казахстане и полностью принадлежит компании «Лето», расположенной в РФ. Функциональной валютой компании «Осень» является рубль. Компания «Осень» классифицируется как дочернее предприятие (дочерняя компания).
Данные баланса на 31 декабря 2020 года выглядят следующим образом:
|
тыс. тенге |
Денежные активы |
200 000 |
Неденежные активы |
300 000 |
Итого активы |
500 000 |
|
|
Денежные обязательства |
290 000 |
Неденежные обязательства |
50 000 |
Собственный капитал |
160 000 |
Итого капитал и обязательства |
500 000 |
Никакие неденежные активы или немонетарные обязательства не отражаются по рыночной стоимости.
Изменение обменного курса за 1 января 2021 года:
- на начало дня 1 тенге = 0,17 руб.;
- на конец дня 1 тенге = 0,18 руб.
Других операций и событий, кроме изменения курса, 1 января 2021 года не происходило.
Укажите курсовую прибыль или убыток, подлежащие отражению в отчетности компании «Осень» за 1 января 2021 года:
- Убыток в размере 900 тыс. руб.
- Прибыль в размере 900 тыс. руб.
- Прибыль в размере 1600 тыс. руб.
- Убыток в размере 1600 тыс. руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 6
Какое из следующих высказываний при определении функциональной валюты не является правильным:
- Валюта, в которой устанавливаются отпускные цены.
- Валюта материнской компании.
- Валюта страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют цены продажи на товары и услуги.
- Валюта, в которой обычно хранятся денежные средства от операционной деятельности.
Ваш ответ: ______________________________________
Информация для вопросов № 7–8
1 ноября 2020 года компания «Осень» получила по внешнеэкономическому контракту оборудование, приобретенное у поставщика в Германии. Оборудование сразу установили и запустили.
Общая стоимость поставки по контракту — 400 000 евро. По условию контракта требуется произвести оплату 1 февраля 2021 года.
1 ноября 2020 года компания «Осень» заключила форвардный контракт с банком, по которому компания 1 февраля 2021 года получит от банка 400 000 евро.
Срок полезного использования оборудования — 10 лет.
Обменные курсы были следующими:
1 ноября 2020 года компания «Осень» получила по внешнеэкономическому контракту оборудование, приобретенное у поставщика в Германии. Оборудование сразу установили и запустили.
Общая стоимость поставки по контракту — 400 000 евро. По условию контракта требуется произвести оплату 1 февраля 2021 года.
1 ноября 2020 года компания «Осень» заключила форвардный контракт с банком, по которому компания 1 февраля 2021 года получит от банка 400 000 евро.
Срок полезного использования оборудования — 10 лет.
Обменные курсы были следующими:
Дата |
Спотовые ставки |
Форвардные ставки |
1 ноября 2020 года |
1 евро = 87 руб. |
1 евро = 85 руб. |
31 декабря 2020 года |
1 евро = 84 руб. |
1 евро = 83 руб. |
1 февраля 2021 года |
1 евро = 82 руб. |
1 евро = 82 руб. |
Вопрос № 7
Укажите балансовую стоимость оборудования на 31 декабря 2020 года:
- 34 220 000 руб.
- 33 433 333 руб.
- 32 253 333 руб.
- 31 320 000 руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 8
Укажите прибыль или убыток от курсовой разницы, возникшей по кредиторской задолженности перед поставщиком из Германии, подлежащие отражению в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2020 года:
- Убыток от курсовой разницы — 1 200 000 руб.
- Убыток от курсовой разницы — 800 000 руб.
- Прибыль от курсовой разницы — 1 200 000 руб.
- Прибыль от курсовой разницы — 800 000 руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 9
Компания «Лето» имеет землю за рубежом в собственности. Земля приобретена 1 марта 2020 года за 2 млн долл. США. Для учета основных средств компания использует модель переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства». На 31 декабря 2020 года справедливая стоимость земли составляет 2,5 млн долл. США.
Соответствующие курсы обмена:
- 1 марта 2020 года: 1 долл. США = 75 руб.;
- 31 декабря 2020 года: 1 долл. США = 80 руб.
Укажите, каким образом будет отражаться учет основных средств в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2020 года:
- Основные средства — 200 млн руб., прочий совокупный доход (доход от переоценки основных средств) — 40 млн руб., прибыль или убыток от курсовых разниц — 10 млн руб.
- Основные средства — 200 млн руб., прочий совокупный доход (доход от переоценки основных средств) — 10 млн руб., прибыль или убыток от курсовых разниц — 40 млн руб.
- Основные средства — 200 млн руб., прочий совокупный доход (доход от переоценки основных средств) — 50 млн руб., прибыль или убыток от курсовых разниц — 0.
- Основные средства — 200 млн руб., прочий совокупный доход (доход от переоценки основных средств) — 0, прибыль или убыток от курсовых разниц — 50 млн руб.
Ваш ответ: ______________________________________
Вопрос № 10
Что из перечисленного не является денежной статьей согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»:
- Денежные средства на счете.
- Инвестиционные долевые инструменты других компаний.
- Торговая дебиторская задолженность.
- Задолженность по займу финансовому учреждению.
Ваш ответ: ______________________________________
Ответы на вопросы к тестам по МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» и МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»
Вопрос № 1: ответ D
Согласно п. 10 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» реструктуризация — это программа, планируемая и контролируемая руководством и существенно меняющая:
- масштабы деятельности, осуществляемой предприятием; либо
- методы ведения этой деятельности.
Вопрос № 2: ответ B
Примерами событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации, являются:
- продажа или прекращение какого-либо вида деятельности;
- закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;
- изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней управления;
- коренная реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности предприятия.
Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до окончания отчетного периода, не создает на конец отчетного периода конклюдентного обязательства, за исключением случаев, когда предприятие до окончания отчетного периода:
- приступило к реализации плана реструктуризации; или
- довело основные положения плана реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что предприятие проведет данную реструктуризацию.
Оценочное обязательство на реструктуризацию должно включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, и равно 75 + 12 = 87 млн руб.
Вопрос № 3: ответ B
Согласно п. 45 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства.
Эффективная процентная ставка равна 8 %.
Финансовые расходы за период составляют 14 млн руб. × 8 % = 1,12 млн руб.
Вопрос № 4: ответ D
Согласно п. 10 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочное обязательство — обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.
Оценочные обязательства отличаются от других обязательств наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов.
Вопрос № 5: ответ A
Согласно п. 8 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
При подготовке финансовой отчетности каждое предприятие — самостоятельное предприятие, предприятие с иностранным подразделением или иностранное подразделение (например, дочернее предприятие или представительство) — определяет свою функциональную валюту. Предприятие переводит статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражает результаты такого перевода в соответствии с пунктами 20–37 и 50 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
Вопрос № 6: ответ B
Согласно п. 9 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» основная экономическая среда, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, — экономическая среда, в которой оно зарабатывает и использует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты предприятие должно учитывать следующее:
- валюту, которая больше всего влияет на цены товаров и услуг (часто таковой является валюта, в которой установлены цены и производятся расчеты за продажу товаров и услуг его производства);
- валюту страны, чьи условия конкуренции и нормативная база в основном определяют цены на товары и услуги;
- валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг предприятия (часто таковой является валюта, в которой определены такие затраты и в которой производятся расчеты).
Вопрос № 7: ответ A
Расчет
400 000 евро × 87 руб/евро – (400 000 евро × 87 руб/евро) / 10 лет × 2 месяца / 12 месяцев = 34 220 000 руб.
Вопрос № 8: ответ C
Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» на конец каждого отчетного периода:
- монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
- немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
Расчет
400 000 евро × (87 руб/евро – 84 руб/евро) = 1 200 000 руб.
Вопрос № 9: ответ C
Согласно п. 30 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного дохода, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода. Напротив, если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прибыли или убытка, каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прибыли или убытка.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» требует, чтобы некоторые прочие доходы и убытки, возникающие при переоценке основных средств, признавались в составе прочего совокупного дохода. Если такой актив оценен в иностранной валюте, то сумма после переоценки переводится по курсу обмена на дату, когда была определена стоимость, что приводит к курсовой разнице, которая также признается в составе прочего совокупного дохода.
Вопрос № 10: ответ B
Согласно п. 16 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.