Опыт применения МСФО в Приднестровской Молдавской Республике

Автор публикации

Мартынов Александр Владимирович

советник по экономическим вопросам спикера Парламента Приднестровской Молдавской Республики.

Процесс перехода к применению Международных стандартов финансовой отчетности на территории стран постсоветского пространства осуществляется достаточно продолжительное время. В основном такой переход происходит путем гармонизации национальных стандартов с международными нормами и правилами.

Становление экономики Приднестровья и участие иностранного капитала в развитии бизнеса требовали приведения порядка подготовки финансовой информации в соответствие с международными принципами и правилами. Кроме этого, существующие на момент начала реформы стандарты бухгалтерского учета не в полной мере отвечали реалиям современных экономических процессов. Требовался пересмотр применяемых методов оценки и признания активов и обязательств, доходов и расходов. Но, пожалуй, самый главный вопрос заключался в формировании базовых принципов подготовки финансовой отчетности.

Этапы реформы

В Приднестровской Молдавской Республике переход на МСФО, а точнее, разработка государственных стандартов на основе международных принципов была начата с принятия в 2004 г. Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Его основной целью стало обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений.

Таким образом, впервые на законодательном уровне была определена цель государственной системы бухгалтерского учета и отчетности. Во многом данная цель была продиктована необходимостью улучшения инвестиционного климата в республике и экспортно-ориентированным характером экономики.

Законом также было установлено, что бухгалтерский учет основывается на совокупности следующих основополагающих учетных принципов: осмотрительность, обособленность, постоянство, непрерывность, приоритет сущности над формой, начисление. При этом к финансовой отчетности были предъявлены требования: полнота освещения, сопоставимость, уместность, нейтральность.

Таким образом, в основу закона были положены концептуальные положения Принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО (Framework IFRS), которые и предопределили основу будущих стандартов бухгалтерского учета.

С 2008 г. в рамках принятого закона была начата разработка государственных стандартов бухгалтерского учета на основании международных стандартов (IAS, IFRS). Были введены в действие стандарты бухгалтерского учета, регулирующие учет и раскрытие информации об основных средствах и инвестиционной недвижимости, запасах и долгосрочных активах, предназначенных для продажи. Адаптированы стандарты по учету выручки, резервов, краткосрочных вознаграждений работникам, государственных субсидий. Параллельно с этим был разработан и утвержден новый формат финансовой отчетности на основании требований IAS 1 «Представление финансовых отчетов».

Учитывая тот факт, что финансовая отчетность организаций широко используется статистическими и налоговыми органами, ее формат был унифицирован в рамках Инструкции «О формате финансовой отчетности, порядке ее составления и представления органам государственной власти», изданной в рамках строгого соответствия положениям IAS 1 «Представление финансовых отчетов». Формат основных форм финансовых отчетов представлен в приложениях 2 и 3 к данной статье.

Исходя из новых форм отчетности был утвержден и концептуально иной План счетов. В отличие от прежнего Плана счетов новый документ основан на группировке счетов по экономическому содержанию и включает классы счетов, группы счетов, счета синтетического учета (первого порядка) и счета аналитического учета (второго порядка).

План счетов содержит девять классов:

• Класс 1. Долгосрочные (внеоборотные) активы.

• Класс 2. Краткосрочные (оборотные) активы.

• Класс 3. Капитал.

• Класс 4. Долгосрочные обязательства.

• Класс 5. Краткосрочные обязательства.

• Класс 6. Доходы.

• Класс 7. Расходы.

• Класс 8. Счета управленческого учета.

• Класс 9. Забалансовые счета.

Классы 1–7 включают счета финансового учета, класс 8 — счета управленческого учета, класс 9 — забалансовые счета. Полная версия Плана счетов представлена в приложении 1.

При этом План счетов включает только активные и пассивные счета. Применение активно-пассивных счетов не разрешается, что обусловлено необходимостью соблюдения принципа недопущения взаимопогашения активов и обязательств, а также взаимного списания доходов и расходов организации.

Новый План счетов издан в 2009 г., а эффективная дата его вступления в силу была намечена на 1 января 2011 г., т. е. два года было предоставлено предприятиям на подготовку к переходу. Следует отметить, что компании крупного и среднего бизнеса, применяющие современные IT-технологии, за этот срок успешно справились с внесением изменений в используемые ими для ведения бухгалтерского учета программные продукты.

Помимо непосредственно счетов бухгалтерского учета, документ содержит в себе и инструкцию по его применению с указанием типовых бухгалтерских проводок. Практика показала, что, с одной стороны, наличие рекомендованных корреспонденций упрощает работу, но, с другой стороны, негативно сказывается на способности бухгалтера мыслить самостоятельно исходя из базовых принципов и профессионального суждения.

Переход на МСФО в организациях малого бизнеса

При реформировании системы бухгалтерского учета и отчетности были максимально учтены пожелания субъектов малого предпринимательства относительно упрощения учетных процедур и раскрытий в отчетности. В данном случае за основу был взят МСФО для МСП[1] (IFRS for SME).

Для данной категории организаций также были существенно упрощены форматы финансовой отчетности и периодичность ее предоставления. В результате с 2012 г. небольшие предприятия должны будут отчитываться по упрощенным формам не чаще одного раза в год. При этом предоставление отчетов в адрес государства будет носить уведомительный характер.

Параллельно с разработкой и внедрением нормативных актов было организовано масштабное переобучение бухгалтеров республики. За 2009–2010 гг. курсы повышения квалификации прошли практически все бухгалтеры предприятий крупного и среднего бизнеса. Министерством финансов республики были разработаны специальные учебные пособия. При этом в качестве преподавателей привлекались сами практикующие бухгалтеры, а также профессорско-преподавательский состав вузов, что позволило снять напряженность, присущую любой реформе. Заключительным этапом обучения стали тренинги и семинары, проведенные специалистами аудиторских компаний из BIG4.

Вопросы адаптации некоторых стандартов

Несмотря на интенсивную программу повышения квалификации, ряд норм международных стандартов вызвал серьезные дискуссии при применении. Основные вопросы были связаны с применением профессионального суждения и расчетных бухгалтерских оценок в процессе подготовки отчетности.

Так, внедрение норм МСФО 16 «Основные средства» было осложнено отсутствием практического опыта установления сроков полезного использования (СПИ) основных средств на основании профессионального суждения, поскольку до даты вступления новых стандартов все организации применяли единые нормы, установленные государством. Выработка норм начисления амортизации на основании профессионального суждения потребовала корректировки схемы взаимодействия бухгалтерской службы предприятия с остальными структурами, прежде всего техническими службами. При этом в ходе разработки амортизационной политики менеджментом предприятия более широко стал применяться производственный метод. В итоге переход к применению международных норм учета основных средств привел к более обоснованному выбору единиц учета и методов переноса их стоимости на стоимость продукции (работ, услуг).

Вопросы экономистов вызвал и порядок оценки запасов в процессе производства. Так, согласно ранее действовавшим правилам калькулирование себестоимости осуществлялось с учетом общих и административных расходов. При этом показатель нормального уровня загрузки производственных мощностей не принимался в расчет. Такой подход к оценке запасов, как правило, приводил к завышению их стоимости. Данная проблема особенно остро проявилась в условиях снижения деловой активности предприятий вследствие мирового финансового кризиса.

Применение международного подхода к оценке запасов позволило в полной мере соблюсти требование осмотрительности за счет недопущения включения в себестоимость непроизводительных и сверхнормативных затрат.

Существенное влияние на расчет финансовых результатов оказало внедрение стандарта бухгалтерского учета, содержащего порядок учета краткосрочных вознаграждений работникам. Принимая во внимание требования МСФО 19 «Вознаграждения работникам», был введен запрет на списание затрат и расходов за счет нераспределенной прибыли. В полной мере заработал механизм начисления оплачиваемых отсутствий на работе, что позволило соблюсти принцип начисления при учете отпускных и вознаграждений из прибыли по итогам года.

Следует отметить, что в дореформенный период за счет нераспределенной прибыли допускалось списание некоторых выплат работникам, сумм безвозмездной помощи, сверхнормативных затрат, что приводило к существенному искажению финансового результата предприятия.

Одним из ключевых моментов реформы стал переход от кассового метода признания выручки к методу начисления. При этом основные вопросы бухгалтеров были связаны с критериями признания выручки. Ранее для признания выручки отслеживался момент передачи юридических прав собственности, тогда как МСФО 18 «Выручка» предписывает определять момент перехода рисков и выгод от продавца к покупателю. В условиях мирового финансового кризиса неоднозначное понимание вызвал критерий признания, согласно которому выручка признается при наличии вероятности поступления экономических выгод. Многими специалистами, в большей части предприятий-экспортеров, вероятность поступления экономической выгоды напрямую связывалась с поступлением средств на счет предприятия, т. е. фактически речь шла о кассовом методе признания выручки. В связи с этим особых уточнений потребовал вопрос отделения понятия обычных кредитных рисков от ситуаций, в которых вероятность получения экономических выгод действительно низкая.

Соотнесение учета по МСФО с налоговым учетом

Учитывая тот факт, что в Приднестровье с 2001 г. налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество юридических лиц заменены единым налогом с выручки (налогом на доходы), ведение отдельного налогового учета не предусмотрено. Соответственно, затраты по переработке и себестоимость налоговым законодательством не регулируются. Налоговая отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета. Теоретически разница между выручкой, признанной в финансовом учете и налоговой отчетности, может возникнуть вследствие того, что согласно МСФО 18 выручка признается по мере передачи рисков и выгод, а согласно налоговым законам — по мере передачи юридических прав. Однако практика показывает, что в подавляющем большинстве случаев эти моменты совпадают, поэтому и данные по выручке для целей налогообложения и финансовой отчетности идентичны.

Выгоды и проблемы, связанные с принятием

в Приднестровье норм МСФО

Переход к применению международных принципов учета и раскрытия информации в финансовой отчетности позитивно сказался прежде всего на организациях с участием иностранного капитала. В данном случае практически полностью исключена необходимость дополнительной трансформации финансовой отчетности для акционеров в формат IFRS, поскольку с 1 января 2011 г. приднестровское законодательство и международные стандарты практически идентичны в существенных аспектах.

Элементарное изменение названия формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на «Балансовый отчет о финансовом положении» заставил бухгалтеров и руководителей организаций изменить подход к составлению данной формы. В дореформенный период основной задачей бухгалтера при составлении финансовой отчетности являлось исключительно соблюдение принципа двойной записи, о чем и свидетельствовал бухгалтерский баланс. При этом оценке и классификации статей отчетности не уделялось должного внимания.

Согласно данным проведенного анализа в дореформенный период около 95 % организаций не формировали резервы под обесценение активов, не рассчитывали себестоимость исходя из нормального уровня загрузки производственных мощностей, не формировали оценочные обязательства. Таким образом, финансовая отчетность не соответствовала требованию осмотрительности.

Совершенно иная ситуация складывается по итогам девяти месяцев 2011 г. Применение расчетных бухгалтерских оценок и использование профессионального суждения становится нормальной практикой для приднестровских бухгалтеров. Так, переход к применению международных стандартов позволил составителям финансовой отчетности взглянуть на нее не только с точки зрения балансового тождества, но и с точки зрения соблюдения качественных характеристик.

Принимая во внимание необходимость комплексного подхода к реформе системы учета и отчетности, кардинальные изменения претерпели и программы обучения студентов в вузах республики. Учитывая международные методы оценки активов и обязательств, особые акценты при обучении были сделаны на финансовый менеджмент и управленческий учет.

К числу несомненных плюсов реформы можно отнести изменение подходов привлечения к административной ответственности за нарушения законодательства о бухгалтерском учете. В частности, планируется, что привлечение к административной ответственности будет производиться только за существенные искажения финансовой отчетности. При этом на законодательном уровне планируется установление самих критериев существенности. Таким образом, в условиях перехода на МСФО бухгалтеры получают право на несущественные ошибки.

В целом необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности оказывает комплексное влияние как на качество финансовых отчетов, так и на менталитет ее составителей и руководителей организаций.

При этом успех перехода на МСФО в большей степени связан с изменением менталитета специалистов в области бухгалтерского учета, нежели с формальной конвергенцией норм стандартов.

Приложение 1

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ОРГАНИЗАЦИЙ

Код группы счетов	Код группы счетов 1-го порядка	Код группы cчетов 2-го порядка	Наименования классов, групп счетов и субсчетов
Класс 1. Долгосрочные (внеоборотные) активы
11			НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
	11 1		*Нематериальные активы*
	11 2		Незавершенные нематериальные активы
	11 3		Амортизация нематериальных активов
12			ДОЛГОСРОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
	12 1		Незавершенные материальные активы
	12 2		Земельные участки
	12 3		Основные средства
		1231	Здания
		1232	Сооружения
		1233	Машины, оборудование и передаточные устройства
		1234	Транспортные средства
		1235	Прочие основные средства
		1236	Основные средства, полученные в финансируемую аренду (финансовый лизинг)
		1237	Малоценные основные средства
	12 4		Износ основных средств
	12 5		Природные ресурсы
	12 6		Инвестиционная недвижимость
	12 7		Износ инвестиционной недвижимости
	12 8		Биологические активы
	12 9		Износ биологических активов
13			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
	13 1		Инвестиции, удерживаемые до погашения
	13 2		Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
	13 3		Долгосрочная дебиторская задолженность
	13 4		Займы выданные
	13 5		Долгосрочные инвестиции в связанные стороны
	13 6		Изменение стоимости долгосрочных инвестиций
14			ДЕЛОВАЯ РЕПУТАЦИЯ (ГУДВИЛЛ)
14	14 1		Деловая репутация (гудвилл)
15			ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
15	15 1		Другие долгосрочные активы
Класс 2. Краткосрочные (оборотные) активы
22			ЗАПАСЫ
22	21 1		Материалы
	21 2		Незавершенное производство
	21 3		Продукция
	21 4		Товары
22			КРАТКОСРОЧНАЯ ТОРГОВАЯ И ПРОЧАЯ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
	22 1		Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам
	22 2		Резерв по сомнительным долгам
	22 3		Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон
	22 4		Краткосрочные авансы выданные
	22 5		Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом
	22 6		Предстоящая дебиторская задолженность
	22 7		Краткосрочная дебиторская задолженность персонала
	22 8		Краткосрочная дебиторская задолженность по начисленным доходам
	22 9		Прочая краткосрочная дебиторская задолженность
23			КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ
	23 1		Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
	23 2		Краткосрочные инвестиции в связанные стороны
	23 3		Уменьшение стоимости краткосрочных инвестиций
24			ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ
	24 1		Касса
	24 2		Текущие счета в национальной валюте
	24 3		Текущие счета в иностранной валюте
	24 4		Специальные счета в банках
	24 5		Денежные переводы в пути
	24 6		Денежные документы
25			ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ И (ИЛИ) ГРУППЫ ВЫБЫТИЯ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ
	25 1		Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи
	25 2		Группы выбытия, удерживаемые для продажи
26			КРАТКОСРОЧНЫЕ БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ
26	26 1		Краткосрочные биологические активы
27			ПРОЧИЕ КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
27	27 1		Другие краткосрочные активы
Класс 3. Капитал и резервы
31			УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
	31 1		Уставный капитал
	31 2		Неоплаченный капитал
	31 3		Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников)
	31 4		Эмиссионный доход
	31 5		Собственные акции, выкупленные у акционеров
32			РЕЗЕРВЫ
	32 1		Резервы, установленные законодательством
	32 2		Резервы, предусмотренные уставом
	32 3		Прочие резервы
33			НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)
	33 1		Поправка результатов предыдущих периодов
	33 2		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
	33 3		Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
	33 4		Использованная прибыль отчетного года
34			ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД
	34 1		Резерв переоценки долгосрочных активов
	34 2		Прочие компоненты совокупного дохода
35			ИТОГОВЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
35	35 1		Итоговый финансовый результат
Класс 4. Долгосрочные обязательства
41			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	41 1		Долгосрочные кредиты банков
	41 2		Долгосрочные кредиты банков для работников
	41 3		Долгосрочные займы
	41 4		Прочие долгосрочные финансовые обязательства
42			ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ НАЧИСЛЕННЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	42 1		Долгосрочные арендные обязательства
	42 2		Долгосрочные доходы будущих периодов
	42 3		Целевые финансирования и поступления
	42 4		Долгосрочные авансы полученные
	42 5		Прочие долгосрочные начисленные обязательства
43			ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (РЕЗЕРВЫ)
43	43 1		Долгосрочные оценочные обязательства
Класс 5. Краткосрочные обязательства
51			КРАТКОСРОЧНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	51 1		Краткосрочные кредиты банков
	51 2		Краткосрочные кредиты банков для работников
	51 3		Краткосрочные займы
	51 4		Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств
	51 5		Текущие доходы будущих периодов
	51 6		Прочие краткосрочные финансовые обязательства
52			КРАТКОСРОЧНАЯ ТОРГОВАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
	52 1		Краткосрочные обязательства по торговым счетам
	52 2		Краткосрочные обязательства связанным сторонам
	52 3		Краткосрочные авансы полученные
53			ПРОЧАЯ КРАТКОСРОЧНАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
	53 1		Обязательства персоналу по оплате труда
	53 2		Обязательства персоналу по прочим операциям
	53 3		Обязательства по единому социальному налогу
	53 4		Обязательства по расчетам с бюджетом
	53 5		Предстоящие обязательства
	53 6		Обязательства по внебюджетным платежам
	53 7		Обязательства учредителям и другим участникам
	53 8		Прочие краткосрочные обязательства
54			ТЕКУЩЕЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
54	54 1		Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы
55			КРАТКОСРОЧНЫЕ ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (РЕЗЕРВЫ)
55	55 1		Краткосрочные оценочные обязательства
56			ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В СОСТАВЕ ГРУПП ВЫБЫТИЯ, КЛАССИФИЦИРОВАННЫХ КАК ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ
56	56 1		Обязательства, относящиеся к группе активов, удерживаемых для продажи
Класс 6. Доходы
61			ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	61 1		Доходы от продаж
	61 2		Другие операционные доходы
62			ДОХОДЫ ОТ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	62 1		Доходы от инвестиционной деятельности
	62 2		Доходы от финансовой деятельности
Класс 7. Расходы
			РАСХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	71 1		Себестоимость продаж
	71 2		Коммерческие расходы
	71 3		Общие и административные расходы
	71 4		Другие операционные расходы
			РАСХОДЫ НЕОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
	72 1		Расходы инвестиционной деятельности
	72 2		Расходы финансовой деятельности
			РАСХОДЫ (ЭКОНОМИЯ) ПО ПОДОХОДНЫМ НАЛОГАМ
	73 1		Расходы по налогу на доходы
	73 2		Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели
	73 3		Иные обязательные платежи, уплачиваемые за счет прибыли
Класс 8. Счета управленческого учета
81			СЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
	81 1		Основная деятельность
	81 2		Вспомогательная деятельность
	81 3		Косвенные производственные затраты
	81 4		Общеподрядные затраты
	81 5		Затраты по материальным ценностям, переданным в переработку третьим лицам
	81 6		Отклонения
82			ДРУГИЕ СЧЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
	82 1		Торговая надбавка
	82 2		Возврат и снижение цен проданных товаров
Класс 9. Забалансовые счета
91			АРЕНДОВАННЫЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
92			ЦЕННОСТИ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
93			УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ПЛАТЕЖИ
94			ДРУГИЕ СРЕДСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ПРИНЯТЫЕ НА ЗАБАЛАНСОВЫЙ УЧЕТ

Приложение 2

БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

на ________________ 20 __ г.

Дата (число, месяц, год)

Организация ______________________________		КОДЫ
Фискальный код___________________________	Форма № 1 по ОКУД	0710001
Вид деятельности ___________________________
Организационно-правовая форма/форма собственности _______________________________________________	по ОКПО
Единица измерения: руб. (тыс. руб.)	ф/к
	по ОКОНХ
Адрес __________________________________	по ОКОПФ/ОКФС
Дата утверждения	по ОКЕИ	383 (384)
Дата отправки (принятия)	Контрольная сумма

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
РАЗДЕЛ 1. ДОЛГОСРОЧНЫЕ (ВНЕОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ
Нематериальные активы
Нематериальные активы (111)	010
Незавершенные нематериальные активы (112, 114)	020
Амортизация нематериальных активов (allowance) (113)	030	( )	( )
Итого (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030)	040
Долгосрочные материальные активы
Незавершенные материальные активы (121)	050
Основные средства (123)	060
Износ основных средств (allowance) (124)	070	( )	( )
Инвестиционная недвижимость (126)	080
Износ инвестиционной недвижимости (allowance) (127)	090	( )	( )
Биологические активы (128)	100
Износ биологических активов (allowance) (129)	110	( )	( )
Итого (стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 – стр. 110)	120
Долгосрочные финансовые активы
Инвестиции, удерживаемые до погашения (131 ± 136)	130
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (132 ± 136)	140
Долгосрочная дебиторская задолженность (133)	150
Займы выданные (134)	160
Долгосрочные инвестиции в связанные стороны (135 – 136)	170
Итого (стр. 130 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170)	180
Деловая репутация (гудвилл)
Деловая репутация (гудвилл) (141)	190
Итого (стр. 190)	200
Прочие долгосрочные активы
Другие долгосрочные активы (151)	210
Итого (стр. 210)	220
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 1 (СТР. 040 + СТР. 120 + СТР. 180 + СТР. 200 + СТР. 220)	230
РАЗДЕЛ 2. КРАТКОСРОЧНЫЕ (ОБОРОТНЫЕ) АКТИВЫ
Запасы
Материалы (211)	240
Незавершенное производство (212)	250
Продукция (213)	260
Товары (214)	270
Итого (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260 + стр. 270)	280
Долгосрочные активы и (или) группы выбытия, удерживаемые для продажи
Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи (251)	290
Группы выбытия, удерживаемые для продажи (252)	300
Итого (стр. 290 + стр. 300)	310
Краткосрочные биологические активы
Краткосрочные биологические активы (261)	320
Итого (стр. 320)	330
Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность
Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам (221)	340
Резерв по сомнительным долгам (allowance) (222)	350	( )	( )
Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон (223)	360
Краткосрочные авансы выданные (224)	370
Краткосрочная дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (225)	380
Краткосрочная дебиторская задолженность персонала (227)	390
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность (226, 228, 229)	400
Итого (стр. 340 – стр. 350 + стр. 360 + стр. 370 + стр. 380 + стр. 390 + стр. 400)	410
Краткосрочные финансовые активы
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (231)	420
Краткосрочные инвестиции в связанные стороны (232 – 233)	430
Итого (стр. 420 + стр. 430)	440
Прочие текущие активы
Другие краткосрочные активы (271, 272)	450
Итого (стр. 450)	460
Денежные средства и денежные эквиваленты
Касса (241)	470
Текущие счета в национальной валюте (242)	480
Текущие счета в иностранной валюте (243)	490
Специальные счета в банках (244)	500
Денежные переводы в пути (245)	510
Денежные документы (246)	520
Итого (стр. 470 + стр. 480 + стр. 490 + стр. 500 + стр. 510 + стр. 520)	530
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2 (СТР. 280 + СТР. 310 + СТР. 330 + СТР. 410 + СТР. 440 + СТР. 460 + СТР. 530)	540
БАЛАНС (СТР. 230 + СТР. 540)	550
ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
РАЗДЕЛ 3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Уставный капитал (311)	560
Неоплаченный капитал (312)	570	( )	( )
Прочие вклады акционеров (пайщиков, участников) (313)	580
Эмиссионный доход (314)	590
Собственные акции, выкупленные у акционеров (315)	600	( )	( )
Итого (стр. 560 – стр. 570 ± стр. 580 + стр. 590 – стр. 600)	610
*Резервы (Reserves)*
Резервы, установленные законодательством (321)	620
Резервы, предусмотренные уставом (322)	630
Прочие резервы (323)	640
Итого (стр. 620 + стр. 630 + стр. 640)	650
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Поправка результатов предыдущих периодов (331)	660	X
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (332)	670
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (333)	680	X
Использованная прибыль отчетного периода (334)	690	X	( )
Итого (стр. 660 ± стр. 670 ± стр. 680 – стр. 690)	700
Прочий совокупный доход
*Резерв переоценки долгосрочных активов (reserves) (341)*	710
Прочие компоненты совокупного дохода (342)	720
Итого (стр. 710 + стр. 720)	730
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 3 (СТР. 610 + СТР. 650 + СТР. 700 + СТР. 730)	740
РАЗДЕЛ 4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные финансовые обязательства
Долгосрочные кредиты банков (411)	750
Долгосрочные кредиты банков для работников (412)	760
Долгосрочные займы (413)	770
Прочие долгосрочные финансовые обязательства (414)	780
Итого (стр. 750 + стр. 760 + стр. 770 + стр. 780)	790
Прочие долгосрочные начисленные обязательства
Долгосрочные арендные обязательства (421)	800
Целевое финансирование и поступления (423)	810
Долгосрочные авансы полученные (424)	820
Прочие долгосрочные начисленные обязательства (422, 425)	830
Итого (стр. 800 + стр. 810 + стр. 820 + стр. 830)	840
*Долгосрочные оценочные обязательства (резервы (provision))*
Долгосрочные оценочные обязательства (431)	850
Итого (стр. 850)	860
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 4 (СТР. 790 + СТР. 840 + СТР. 860)	870
РАЗДЕЛ 5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные финансовые обязательства
Краткосрочные кредиты банков (511)	880
Краткосрочные кредиты банков для работников (512)	890
Краткосрочные займы (513)	900
Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств (514)	910
Прочие краткосрочные финансовые обязательства (515, 516)	920
Итого (стр. 880 + стр. 890 + стр. 900 + стр. 910 + стр. 920)	930
Краткосрочная торговая кредиторская задолженность
Краткосрочные обязательства по торговым счетам (521)	940
Краткосрочные обязательства связанным сторонам (522)	950
Краткосрочные авансы полученные (523)	960
Итого (стр. 940 + стр. 950 + стр. 960)	970
Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
Обязательства персоналу по оплате труда (531)	980
Обязательства персоналу по прочим операциям (532)	990
Обязательства по единому социальному налогу (533)	1000
Обязательства по расчетам с бюджетом (534)	1010
Обязательства по внебюджетным платежам (536)	1020
Обязательства учредителям и другим участникам (537)	1030
Прочие краткосрочные обязательства (535, 538)	1040
Итого (стр. 980 + стр. 990 + стр. 1000 + стр. 1010 + стр. 1020 + стр. 1030 + стр. 1040)	1050
Текущее обязательство по налогу на доходы
Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы (541)	1060
Итого (стр. 1060)	1070
*Краткосрочные оценочные обязательства (резервы (provision))*
Краткосрочные оценочные обязательства (551)	1080
Итого (стр. 1080)	1090
Обязательства в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи
Обязательства, относящиеся к группе активов, удерживаемых для продажи (561)	1100
Итого (стр. 1100)	1110
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 5 (СТР. 930 + СТР. 970 + СТР. 1050 + СТР. 1070 + СТР. 1090 + СТР. 1110)	1120
БАЛАНС (СТР. 740 + СТР. 870 + СТР. 1120)	1130

Руководитель _______________ Главный бухгалтер _____________

(Подпись) (Расшифровка подписи) (Подпись) (Расшифровка подписи)

«____» __________ ______ г.

Приложение 3

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ

на __________ 20 ___ г.

Дата (число, месяц, год)

Форма № 2 по ОКУД		КОДЫ
Организация ______________________________		0710002
Фискальный код___________________________
Вид деятельности ___________________________	по ОКПО
Организационно-правовая форма/форма собственности	ф/к
_______________________________________________	по ОКОНХ
Единица измерения: руб. (тыс. руб.)	по ОКОПФ/ОКФС
	по ОКЕИ	383 (384)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналог. период предыдущего года
1	2	3	4
ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Доходы от продаж (выручка) (611)	010
в том числе:
продукции собственного производства	011
товаров	012
работ	013
услуг	014
аренды	015
Себестоимость продаж (711)	020	( )	( )
в том числе:
продукции собственного производства	021	( )	( )
товаров	022	( )	( )
работ	023	( )	( )
услуг	024	( )	( )
аренды	025	( )	( )
Валовая прибыль (убыток) (стр. 010 – стр. 020)	030
Другие операционные доходы (612)	040
Коммерческие расходы (712)	050	( )	( )
Общие и административные расходы (713)	060	( )	( )
Другие операционные расходы (714)	070	( )	( )
в том числе: расходы по финансированию	071	( )	( )
расходы по курсовым валютным разницам	072	( )	( )
Прибыль (убыток) от операционной деятельности (стр. 030 + стр. 040 – стр. 050 – стр. 060 – стр. 070)	080
ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Доходы от инвестиционной деятельности (621)	090
в том числе проценты и дивиденды	091
Расходы по инвестиционной деятельности (721)	100	( )	( )
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности (стр. 090 – стр. 100)	110
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Доходы от финансовой деятельности (622)	120
Расходы по финансовой деятельности (722)	130	( )	( )
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности (стр. 120 – стр. 130)	140
Прибыль до налогообложения (стр. 080 + стр. 110 + стр. 140)	150
Расходы по налогам из прибыли (731, 732, 733)	160	( )	( )
в том числе расходы по налогу на доходы (731)	161	( )	( )
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 150 – стр. 160)	170
Прочий совокупный доход
Изменения прироста от переоценки (341)	180
Другие совокупные доходы (342)	190
Переклассификационные корректировки	200
Итого прочего совокупного дохода (стр. 180 + стр. 190 + стр. 200)	210
Суммарный совокупный доход за период (стр. 170 + стр. 210)	220

Руководитель ______________ Главный бухгалтер ________________

[1] МСФО для МСП — стандарт в системе МСФО для малых и средних предприятий. (Прим. ред.)

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Ваше имя:
Ваш e-mail:	Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.
Пароль:	Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z 0-9 ! ? % @ # $ % ^ ~ & * \| / ( ) [ ] { } < > _ - + : ; . , ` и не может совпадать с логином.
Подтвердите пароль:
	Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности .