Раскрытие информации о рисках в финансовой отчетности страховой организации

Автор публикации

Манько Снежана Владимировна

к.э.н., АССА, Сооснователь и методолог проекта FIN-SKILL.RU

Большое внимание в международных стандартах традиционно уделяется раскрытию информации, поэтому Примечания к финансовой отчетности являются важной и неотъемлемой частью самих отчетов.

Согласно п. 36 МСФО 4 «Договоры страхования» страховая организация обязана раскрывать в Примечаниях информацию, поясняющую суммы в финансовой отчетности, возникающие по договорам страхования, в том числе:

– учетную политику, принятую для договоров страхования и соответствующих активов, обязательств, доходов и расходов;

– допущения, использованные при оценке активов, обязательств, доходов и расходов по договорам страхования, и результат влияния возможного изменения в допущениях на текущие оценки;

– сверки изменений в страховых обязательствах и активах перестрахования.

Согласно п. 6 МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» страховая организация должна раскрывать информацию, которая позволит пользователям оценить влияние финансовых инструментов на ее финансовое состояние и результаты деятельности, в том числе помимо основных положений учетной политики и применяемых способов оценки информацию о стоимости финансовых активов по категориям.

Важной особенностью МСФО 4 и МСФО 7 является их сходство в требовании раскрывать информацию о природе и степени рисков, возникающих по договорам страхования (п. 38 МСФО 4) и по финансовым инструментам (п. 31 МСФО 7), которым подвержена организация на отчетную дату. Эти требования являются относительно новыми и на практике вызывают затруднения.

Вместе с тем недавний финансовый кризис выявил необходимость большей прозрачности финансовой отчетности, особенно в вопросах лучшего раскрытия информации о рисках. В этих условиях требования МСФО 4 и МСФО 7 становятся как никогда актуальными. Рассмотрим их с целью разработать необходимые примеры Примечаний к финансовой отчетности применительно к страховым организациям.

МСФО 7 распространяется только на финансовые активы страховой организации, а активы и обязательства по договорам страхования регулируются требованиями МСФО 4. Согласно п. 38 МСФО 4 страховщик должен раскрывать в финансовой отчетности:

– политику управления рисками, возникающими из договоров страхования;

– информацию о страховом риске (как до, так и после снижения риска путем перестрахования), в том числе:

анализ чувствительности к страховому риску (как изменятся прибыль и капитал под влиянием изменений в уровне риска);
концентрацию страхового риска;
фактические требования по сравнению с предыдущими оценками (развитие убытков);

– информацию о кредитном риске, рыночном риске и риске ликвидности, которые потребовалось бы раскрывать в соответствии с МСФО 7, если бы договоры страхования находились в сфере применения МСФО 7.

Под страховым риском в МСФО 4 понимается риск возможных убытков страховщика, принятый от страхователя в результате наступления страхового события. От величины страхового риска зависит величина формируемых резервов, изменение которых, в свою очередь, влияет на показатели прибыли и капитала.

МСФО 7 требует раскрытия качественной и количественной информации о подверженности финансовым рискам: кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск. Качественные раскрытия описывают цели менеджмента, политику и процедуры по управлению рисками. Количественные раскрытия должны на основе внутренней управленческой информации предоставить пользователям информацию о степени, в которой организация подвержена риску.

Таким образом, МСФО 4 и МСФО 7 требуют от страховщиков осуществлять описательные раскрытия об управлении рисками и анализировать чувствительность к рискам для всех классов финансовых инструментов и страховых договоров.

Определения каждого вида рисков и требуемые раскрытия согласно МСФО 7 систематизированы в табл. 1 (см. приложение).

Применительно к страхованию кредитный риск проявляется в том, что страховщик может понести убытки в результате того, что перестраховщик не сможет погасить свои обязательства по договору перестрахования или эмитент финансового обязательства, удерживаемого страховщиком в качестве финансового актива, объявит дефолт по этому обязательству.

Риск недостатка ликвидности для страховых организаций состоит в возможной нехватке денежных средств для погашения страховых обязательств в результате наступления страховых случаев. Ожидаемые сроки и суммы погашения обязательств по договорам зависят от оценок относительно времени наступления страхового события и величины убытков.

К рыночным рискам страховых организаций относятся валютные риски (по договорам, заключенным в иностранной валюте, по финансовым активам, стоимость которых выражена в иностранной валюте) и риски изменения процентной ставки по финансовым активам и ставки дисконтирования, применяемой для расчета амортизированной стоимости финансовых активов.

Проведенный анализ показал, что описание страхуемых рисков, политику управления рисками, концентрацию рисков по операционным сегментам страховщики обычно раскрывают в годовом отчете в разделе «риск-менеджмент» или в отдельном документе. Аналогичные описательные раскрытия делаются за рамками финансовой отчетности и по финансовым инструментам. МСФО 4 и МСФО 7 такую практику не запрещают, однако перечень раскрываемой информации должен соответствовать требованиям этих МСФО, и в финансовой отчетности должна быть сделана ссылка на соответствующий документ.

По нашему мнению, в финансовой отчетности уместной будет количественная информация о возможных изменениях стоимости активов и обязательств и, как следствие, показателей прибыли и капитала в результате изменения рисковых переменных, используемых в оценках.

В результате анализа требований МСФО 4 и МСФО 7 можно выделить следующие основы для подготовки Примечаний:

– Раскрываемая информация о рисках должна согласовываться с внутренней информацией, предоставляемой менеджменту для управления рисками.

– Должен быть соблюден баланс между качественными и количественными раскрытиями, позволяющий пользователям понять риски и их возможное влияние на финансовую отчетность.

– Страховщик самостоятельно определяет, каким образом обобщать информацию по страховым договорам. Группировка может соответствовать утвержденной регулирующими органами, но МСФО этого не требуют.

– Информация о рисках более полезна, если она показывает взаимосвязь между классами страховых договоров с другими статьями, например финансовыми инструментами, которые подвержены этому же риску.

Разработанные нами для страховых организаций Примечания к финансовой отчетности по раскрытию количественной информации о страховом риске и о финансовых рисках представлены в примерах, приведенных в табл. 2–10.

Раскрытие информации о страховом риске

Таблица 2

Анализ чувствительности страховых обязательств

Группа договоров страхования	Текущая величина страхового риска, %	Сформированные резервы (страховые обязательства)	Величина резервов при изменении уровня риска
Группа договоров страхования	Текущая величина страхового риска, %	Сформированные резервы (страховые обязательства)	Увеличение на 5 %	Снижение на 5 %
Страхование жизни
Страхование имущества
Страхование ответственности
…
Итого	–	Х	Х	Х

Таблица 3

Анализ чувствительности к страховому риску

Показатель	Страховые резервы	%	Прибыль	%	Собственный капитал	%
Текущее значение	Z_o	–	Х_o		Y_o	–
Влияние страхового риска
Увеличение на 5 %	ZZ	ZZ / Z_o	XX	XX / Х_o		YY / Y_o
Снижение на 5 %

Таблица 4

Анализ развития убытков

Год заключения договора	20Х3	20Х4	20Х5	20Х6	20Х7
Оценка заявленных убытков
На конец года	Х	Х	Х	Х	Х
Через 1 год	Х	Х	Х	Х	–
Через 2 года	Х	Х	Х	–	–
Через 3 года	Х	Х	–	–
Через 4 года	Х	–	–	–
Оценка на 31.12.Х7	Х	Х	Х	Х	Х
Накопленные выплаты	(Х)	(Х)	(Х)	(Х)	(Х)
Остаток обязательства	Х	Х	Х	Х	Х

Раскрытие информации о финансовых рисках

1. Раскрытие информации о кредитном риске (пример)

Таблица 5

Максимальная подверженность кредитному риску

Год / Статья	20ХХ		20ХУ
Год / Статья	Балансовая стоимость	Сумма полученного обеспечения	Балансовая стоимость	Сумма полученного обеспечения
Активы по перестрахованию (доля перестраховщика в страховых резервах)
Финансовые активы:
– дебиторская задолженность по операциям страхования, перестрахования
– ссуды выданные
– инвестиции, удерживаемые до погашения

Расшифровка информации о полученном обеспечении от контрагента (гарантии, залог и др.).

Таблица 6

Кредитное качество финансовых активов и активов по перестрахованию

Качество / активы	Ни просроченные, ни обесцененные	Просроченные, но не обесцененные	Обесцененные	Итого
Финансовые активы
Группа 1				Х
Группа 2				Х
Группа 3				Х
Группа 4				Х
Итого	Х	Х	Х	Х
Активы по перестрахованию
Доля в РНП				Х
Доля в резерве убытков				Х
Итого	Х	Х	Х	Х

2. Раскрытие информации о риске ликвидности (пример)

Таблица 7

Анализ страховых обязательств по ожидаемым срокам погашения

Период выплат, после отчетной даты / виды страхования	20Х1		20Х2		20X3		20X4		20XX	Итого
Период выплат, после отчетной даты / виды страхования	0–6	6–12	12–18	18–24	24-30	30–36	36–42	42–48	…	Итого
Страхование жизни										Х
Рисковые виды страхования:										Х
– страхование имущества										Х
– страхование ответственности										Х
…										Х
…										Х
…										Х
…										Х
…										Х
…										Х
Итого	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х

Таблица 8

Анализ активов, принимаемых в покрытие страховых обязательств по ожидаемым срокам погашения

Период погашения, после отчетной даты / активы	20Х1		20Х2		20Х3		20Х4		20ХX	Итого
Период погашения, после отчетной даты / активы	0–6	6–12	12–18	18–24	24–30	30–36	36–42	42–48	…	Итого
Финансовые активы
Группа 1										Х
Группа 2										Х
Группа 3										Х
Группа 4										Х
Активы по перестрахованию										Х
Прочие активы										Х
Итого	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х	Х

3. Раскрытие информации о рыночном риске (пример)

Таблица 9

Анализ чувствительности к рыночным рискам

Показатель / статья	Прибыль за период	Отклонение, %	Собственный капитал	Отклонение, %
Текущее значение (из финансовой отчетности)	Х_о	–	Y_о	–
Валютный риск
По паре рубль/доллар
При увеличении на 1 рубль	ХХ	ХХ / X_о	YY	YY / Y_о
При уменьшении на 1 рубль
По паре рубль/евро
При увеличении на 1 рубль
При уменьшении на 1 рубль
Риск изменения процентных ставок
Ставка доходности по финансовым активам
При увеличении на 1 %
При уменьшении на 1 %
Ставка дисконтирования
При увеличении на 1 %
При уменьшении на 1 %

Приложение

Таблица 1

Финансовые риски согласно МСФО 7

Наименование риска / ссылка на МСФО	Кредитный риск	Риск ликвидности	Рыночный риск (п. 40–42 МСФО 7)
	Пункты 36–38 МСФО 7	Пункт 39 МСФО 7	Валютный риск	Риск изменения процентных ставок	Прочий ценовой риск
Определение	Риск того, что одна сторона по финансовому инструменту причинит другой стороне финансовые потери в результате невозможности выполнить взятые на себя обязательства	Риск того, что организация столкнется с трудностями в выполнении финансовых обязательств	Риск изменения справедливой стоимости будущих денежных потоков по финансовому инструменту под влиянием изменений:
			в курсах иностранных валют	в рыночных процентных ставках	в рыночных ценах
Описательные (качественные) раскрытия	Для каждого типа риска, возникающего по финансовым инструментам, организация должна раскрывать: подверженность риску; цели, политику и процедуры управления риском; методы оценки риска; изменения по сравнению с предыдущим периодом
Количественные раскрытия	1. Информация о максимальной подверженности кредитному риску на отчетную дату (как правило, равна балансовой стоимости финансовых инструментов). 2. Результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые ни просрочены, ни обесценены. 3. Результаты анализа по срокам финансовых активов, которые просрочены, но не обесценены. 4. Информация о полученном обеспечении, снижающем кредитный риск	Анализ финансовых обязательств в разрезе сроков погашения (на недисконтированной основе)	Анализ чувствительности прибыли и капитала к рыночным рискам, отдельно по каждой рисковой переменной, существенно влияющей на деятельность организации

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Ваше имя:
Ваш e-mail:	Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.
Пароль:	Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z 0-9 ! ? % @ # $ % ^ ~ & * \| / ( ) [ ] { } < > _ - + : ; . , ` и не может совпадать с логином.
Подтвердите пароль:
	Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности .