Международные новости

Фонд МСФО предлагает внести изменения в Таксономию-2025 

Предлагаемое обновление

Общие улучшения (IFRS Accounting Taxonomy 2025, Таксономии МСФО — 2025) публикуются Фондом МСФО исключительно для ознакомления и комментирования. Комментарии принимаются до 7 сентября 2026 г.

Предлагаемые изменения в таксономии IFRS являются ответом на отзывы составителей и пользователей финансовой отчетности. Последние изменения, предлагаемые Фондом МСФО, применяются к последней версии таксономии МСФО, то есть к Таксономии МСФО — 2025.

Общие улучшения — это изменения в содержании таксономии МСФО, не связанные с новыми или измененными стандартами МСФО или общепринятой практикой. Например, общие улучшения могут включать:

·       изменения в названиях для уточнения бухгалтерского значения элемента — такие изменения могут помочь организации найти нужный элемент и избежать ошибок в маркировке или создания ненужных расширений;

·       усовершенствования модели данных для поддержки более согласованной маркировки или лучшего отражения требований к представлению и раскрытию информации, содержащихся в выпущенных стандартах МСФО, в таксономии МСФО.

Процедура рассмотрения изменений таксономии МСФО

   В соответствии с процедурой рассмотрения изменений таксономии МСФО Комиссия по пересмотру таксономии МСФО рассмотрела изменения, предлагаемые в данном документе в качестве общих улучшений.

В Таксономии МСФО — 2025 предусмотрены две точки входа:

1)     «Полная таксономия МСФО с элементами, отражающими требования к представлению и раскрытию информации в соответствии с МСФО IAS 1 "Представление финансовой отчетности"» (точка входа по МСФО IAS 1);

2)     «Полная таксономия МСФО с элементами, отражающими требования к представлению и раскрытию информации в соответствии с МСФО IFRS 18 "Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности"» (точка входа по МСФО IFRS 18).

Точка входа по МСФО IAS 1 будет исключена из Таксономии МСФО — 2027 после переходного периода к МСФО IFRS 18. Поэтому данное предлагаемое обновление таксономии МСФО включает только изменения, отражающие общие улучшения Таксономии МСФО — 2025, относящиеся к точке входа по МСФО IFRS 18.

Файлы таксономии для данного предлагаемого обновления таксономии МСФО вместе с прилагаемым представлением в формате XBRL основаны на переходе в таксономии к МСФО IFRS 18. В рамках этого подхода содержание МСФО IFRS 18, включенное в Таксономию МСФО — 2025, станет отправной точкой для полного ознакомления с МСФО.

Следующие шаги

Фонд МСФО проанализирует комментарии, полученные по данному предлагаемому обновлению таксономии МСФО, и внесет необходимые поправки. После того как Комиссия по пересмотру таксономии МСФО и Консультативная группа по таксономии МСФО рассмотрят этот документ, Фонд МСФО выпустит окончательную версию таксономии МСФО.

Фонд МСФО приглашает к обсуждению данного обновления таксономии МСФО, особенно по вопросам, изложенным в этом разделе. Комментарии будут наиболее полезны, если они:

·                 отвечают на поставленные вопросы;

·                 указывают на пункт, таблицу или группу пунктов таксономии МСФО, к которым они относятся;

·                 содержат четкое обоснование;

·                 включают любые альтернативы, которые Фонд МСФО должен рассмотреть, если применимо.

Общие комментарии по таксономии МСФО в целом или по любому ее аспекту также приветствуются. Однако любые поправки к таксономии МСФО, вытекающие из таких комментариев, будут рассмотрены в будущих обновлениях.

Области таксономии, в которых обозначены вопросы для респондентов:

·                 Область вопроса 1. Классификация элементов текстовых блоков.

·                 Область вопроса 2. Применение пересмотренной политики в отношении описательных элементов к описательным элементам, созданным в соответствии с предыдущим подходом (таксономия-2025).

·                 Область вопроса 3. Другие общие улучшения.

·                 Область вопроса 4. Дальнейшие изменения таксономии для включения в Таксономию МСФО — 2027 или какие-либо общие замечания по таксономии МСФО в целом, которые следует учесть в будущих версиях таксономии.

МСФО (IFRS) 20

Совет по международным стандартам финансовой отчетности / СМСФО (IASB) выпустил МСФО (IFRS) 20 «Регулируемые (возникающие в деятельности, подпадающей под тарифное регулирование) активы и обязательства» / “Regulatory Assets and Regulatory Liabilities” / «Подлежащие тарифному регулированию активы и обязательства» — новый стандарт МСФО для компаний, подпадающих под действие определенного вида тарифного регулирования[1].

Стандарт должен оказать помощь инвесторам в лучшем понимании того, как деятельность, регулируемая тарифами, влияет на финансовые показатели компании, ее финансовое положение и перспективы будущих денежных потоков. Ожидается также, что МСФО (IFRS) 20 уменьшит вариативность методов бухгалтерского учета и улучшит сопоставимость между компаниями в регулируемых тарифами видах деятельности.

В результате МСФО (IFRS) 20 предоставит инвесторам более полную и прозрачную информацию о компаниях, работающих в важнейших отраслях, подпадающих под тарифное регулирование, например таких, как коммунальные услуги, энергетика и транспорт.

Обоснование МСФО (IFRS) 20

Новый стандарт касается компаний, подпадающих под действие тарифного регулирования, определяющего, сколько компания может взимать с клиентов и когда она может это делать. Компании, предоставляющие жизненно важные услуги на основе таких ресурсов, как электроэнергия, вода и газ, часто входят в сферу действия подобного регулирования.

Если существует разница между моментом поставки компанией регулируемых тарифами товаров и услуг и моментом выставления счетов клиентам за эти товары и услуги, то признанная выручка может не в полной мере отражать результаты деятельности компании за отчетный период. В МСФО (IFRS) 20 это именуется «разница во времени». Новый стандарт требует от компаний учитывать влияние разницы во времени в своей финансовой отчетности. 

Глобальное взаимодействие

Разработка МСФО (IFRS) 20 основывалась на обширных консультациях, включая более 300 писем с комментариями, более 200 встреч с заинтересованными сторонами и два этапа практических (полевых) исследований, проведенных в 22 юрисдикциях. Такое взаимодействие было крайне важно для того, чтобы МСФО (IFRS) 20 обеспечивал правильный баланс между предоставлением полезной информации и обеспечением практического применения стандарта.

Дата вступления в силу и соответствующие стандарты

МСФО (IFRS) 20 вступает в силу для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2029 г. или позднее. Компании могут по своему усмотрению применять стандарт раньше.

МСФО (IFRS) 20 дополняет информацию, предоставляемую компанией при применении МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями», и заменяет МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц».

Организациям, осуществляющим деятельность, подлежащую тарифному регулированию (режим ценообразования в отношении товаров и услуг для покупателей, и при этом данный режим является предметом надзора и/или утверждения органом, регулирующим тарифы), соглашения с регулирующим органом в отношении регулируемых тарифами активов и обязательств дают право:

·                 в течение периода получать определенную сумму компенсации (общая разрешенная компенсация) за товары или услуги, подпадающие под действие соглашения с регулирующим органом;

·                 или списания части или всей компенсации за предоставленные в течение периода регулируемые товары или услуги, в другом периоде, что создает разницу во времени.

МСФО (IFRS) 20 требует от компании предоставления информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять, как такие различия во времени (отложенные тарифные разницы) влияют на финансовую отчетность компании.

Эта информация дополнит данные, предоставленные в соответствии с МСФО (IFRS) 15, и покажет пользователям более полную картину компенсации компании за регулируемые тарифами товары или услуги, что даст возможность пользователям лучше оценить перспективы компании в отношении будущих денежных потоков.

Некоторые компании уже отражают информацию о регулируемых отложенных тарифных разницах в своей финансовой отчетности, используя различные методы бухгалтерского учета (например, компании, которые применяют МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц»), осуществляя деятельность, подлежащую тарифному регулированию. Но показываемые ими оценки регулируемых тарифами активов и обязательств могут (или не могут) соответствовать определениям подобных активов или обязательств в МСФО (IFRS) 20.

Некоторые компании не сообщают в своей финансовой отчетности информацию об остатках отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении организацией покупателям товаров или услуг по ценам или тарифам, являющимся предметом тарифного регулирования, но могут эту информацию раскрывать в других документах, например в документах, представляемых регулирующим органам.

МСФО 14 «Счета отложенных тарифных разниц» был временным стандартом. Он позволял компаниям, впервые применяющим стандарты МСФО, продолжать учитывать отложенные тарифные разницы, используя требования своих предыдущих стандартов отчетности (применяемых до перехода на стандарты МСФО).

Ожидается, что МСФО (IFRS) 20 уменьшит вариативность в бухгалтерской практике. Компании, применяющие стандарты МСФО, будут применять один и тот же набор требований к предоставлению информации о регулируемых тарифами активах и обязательствах в своей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 20 не повлияет на общий чистый денежный поток, который компания отражает в отчете о движении денежных средств, но может привести к ограниченным изменениям в статьях, представленных в этом отчете. Кроме того, ожидается, что финансовые показатели некоторых компаний изменятся из-за влияния МСФО (IFRS) 20 на финансовые результаты и финансовое положение компании.

Масштаб изменений будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств компании, включая то, отчитывается ли уже компания соответственно устанавливаемым нормативным требованиям об остатках по счету отложенных тарифных разниц, возникающих при предоставлении организацией покупателям товаров или услуг по ценам или тарифам, являющимся предметом тарифного регулирования.

Вероятные преимущества применения нового стандарта

Ожидается, что МСФО (IFRS) 20 улучшит качество финансовой отчетности за счет:

• требования к компаниям предоставлять более полную информацию о вознаграждении, на которое они имеют право за товары или услуги, регулируемые тарифами, предоставленные в течение периода, — эта информация позволит пользователям финансовой отчетности лучше понимать финансовые показатели компаний и перспективы будущих денежных потоков;

• обеспечения более прозрачной и понятной информации о влиянии различий во времени посредством требования к компаниям признавать активы и обязательства, доходы и расходы, подлежащие тарифному регулированию;

• повышения сопоставимости финансовой информации благодаря правилу для всех компаний применять одни и те же требования к отчетности по активам и обязательствам, подлежащим тарифному регулированию; различия в результатах учета будут отражать несходные обстоятельства, например несовпадения в условиях соглашений с регулирующими тарифы органами.

Ожидается, что информация, полученная в результате применения МСФО (IFRS) 20, приведет к принятию более эффективных экономических решений и снизит затраты пользователей на сбор информации из других источников.

Затраты для компаний

СМСФО (IASB) ожидает, что основными факторами, определяющими затраты для компаний, внедряющих МСФО (IFRS) 20, будут изменения внутренних систем и процессов, обучение персонала, информирование внешних сторон об изменениях в финансовой отчетности и дополнительные аудиторские сборы. СМСФО (IASB) также ожидает, что эти затраты со временем снизятся.

Компании, которые уже представляют отчетность в соответствии с нормативными требованиями, могут иметь более низкие затраты на внедрение, чем компании, которые еще этого не делают.

Компании, которые представляют отчетность в соответствии с нормативными требованиями, могут использовать свои текущие системы и процессы для получения информации, необходимой для применения МСФО (IFRS) 20.

СМСФО (IASB) стремился сбалансировать затраты на применение новых требований к различным нормативным соглашениям с ожидаемыми выгодами от получения новой информации.

Например, в некоторых случаях компаниям может быть сложно или даже нецелесообразно отслеживать, как возмещаются или погашаются денежные потоки, возникающие в результате использования некоторых регулируемых тарифами активов и обязательств. Такие активы или обязательства будет трудно идентифицировать, или они будут подвержены значительной неопределенности в оценке, что означает, что их признание может не предоставлять полезной информации. Кроме того, компании, вероятно, понесут значительные затраты или не смогут учитывать рассматриваемые активы или обязательства.

Для решения этой проблемы МСФО (IFRS) 20 требует от компании признавать некоторые подобные активы и обязательства только в том случае, если выполняется определенный критерий.

СМСФО (IASB) также внес упрощения и послабления, которые, как ожидается, снизят затраты для компаний, применяющих МСФО (IFRS) 20, без ущерба для полезности представляемой ими отчетной информации.

Основные изменения в финансовой отчетности, связанные с принятием МСФО 20, представлены в таблице.

Таблица. Основные изменения в финансовой отчетности[2]

Затраты для пользователей

Пользователи финансовой отчетности могут понести некоторые первоначальные затраты при анализе информации, представляемой компаниями, применяющими МСФО IFRS 20. Ожидается, что эти затраты возникнут в основном из-за необходимости для пользователей понять представленную новую информацию и скорректировать свои финансовые модели. Однако СМСФО (IASB) ожидает, что МСФО IFRS 20 приведет к снижению затрат для пользователей в связи с улучшением финансовой отчетности компаний.

Цель МСФО (IFRS) 20 — предоставить актуальную информацию, которая достоверно отражает, как доходы и расходы от деятельности, регулируемой тарифами, влияют на финансовые результаты компании и как активы и обязательства от такой деятельности влияют на финансовое положение организации. Эта информация, вместе с информацией, требуемой другими стандартами бухгалтерского учета МСФО, позволит получить представление о перспективах компании в отношении будущих денежных потоков.

МСФО (IFRS) 20 помогает восполнить пробел в стандартах бухгалтерского учета МСФО.

До принятия МСФО (IFRS) 20 ни один стандарт не требовал от компаний признавать финансовый эффект, который возникает, когда:

·       соглашение с регулирующими органами дает компании право на компенсацию за регулируемые товары или услуги, поставленные или оказанные в течение периода (общая разрешенная компенсация);

·       часть или вся эта компенсация взимается с клиентов по деятельности, регулируемой тарифами, в другом периоде (прошлом или будущем).

Чтобы восполнить этот пробел, МСФО (IFRS) 20 основан на принципе, согласно которому компания признает компенсацию за регулируемые товары или услуги в том же периоде, в котором компания поставляет эти регулируемые товары или оказывает услуги.