Международные новости

 Продолжаем знакомить читателей с обзором Проекта документа «Учет мер по снижению рисков», который публикуется Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) для ознакомления и комментирования. Оригинальные тексты Проекта расположены по адресам:

https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/dynamic-risk-management/bc-iasb-2025-4-risk-mitigation-accounting-ifrs9-ifrs7.pdf

https://www.ifrs.org/content/dam/ifrs/project/dynamic-risk-management/ed-iasb-2025-4-risk-mitigation-accounting-ifrs9-ifrs7.pdf - их следует использовать для профессиональных целей.

[Проект] Поправки к руководству по применению Приложения B

Для четкого изложения поправок к МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» IASB предлагает перенести руководство по применению, касающееся даты вступления в силу и переходных требований, содержащихся в гл 7 Приложения B, в гл. Z Приложения C. Пункты, ранее пронумерованные как B7.X.X, будут перенумерованы как CZ.X.X. За исключением их перемещения и перенумерации эти пункты останутся без изменений и не включены в данный проект документа. Добавлены пп. B7.1.1–B7.5.5 и соответствующие подзаголовки.

 

Глава 7. Учет снижения рисков

7.1. Цель и сфера применения

Риск переоценки некоторых организаций часто меняется из-за частых изменений финансовых инструментов в базовых портфелях. Отдельные финансовые инструменты влияют на риск переоценки организации, поскольку они влияют на суммы, которые переоцениваются в определенные периоды. Когда организация управляет риском переоценки на нетто-основе, ее стратегия управления рисками направлена на управление разницей в переоценке между базовыми портфелями для достижения двойной цели:

а) снижения изменчивости денежных потоков — изменения процентных ставок влияют на процентный доход и процентные расходы организации, тем самым влияя на прибыль или убыток (иногда это называется «перспектива прибыли»);

б) снижения изменчивости справедливой стоимости — изменения процентных ставок влияют на текущую стоимость базовых портфелей организации (иногда это называется «перспектива экономической стоимости»).

Организация может быть не в состоянии в равной степени снизить изменчивость как денежных потоков, так и справедливой стоимости и может использовать комбинацию мер, основанных на денежных потоках и справедливой стоимости, для измерения риска переоценки и управления им.

Например, организация может принять решение снизить изменчивость денежных потоков от базовых портфелей в краткосрочной перспективе, одновременно снижая изменчивость справедливой стоимости в долгосрочной перспективе. Организация, которая суммирует разницы в ценах переоценки различных типов финансовых инструментов, может естественным образом компенсировать часть риска переоценки. Например, некоторые финансовые активы могут смягчить риск переоценки, возникающий в связи с некоторыми финансовыми обязательствами. Однако, если в конкретном периоде сохраняются различия во времени или объеме переоценки, организация обычно использует процентные деривативы для смягчения риска переоценки.

 

Если организации не применяют методы учета снижения рисков, использование производных финансовых инструментов для снижения риска переоценки часто приводит к несоответствию в бухгалтерском учете прибыли или убытка. Это несоответствие возникает из-за различий во времени, когда организация признает в прибыли или убытке последствия переоценки, возникающие в результате использования базовых портфелей, по сравнению с прибылями или убытками по производным финансовым инструментам. Применяя методы учета снижения рисков, организация откладывает признание прибылей или убытков по определенным производным финансовым инструментам в прибыли или убытке до того же периода, в течение которого разница в переоценке, возникающая в результате использования финансовых инструментов в базовых портфелях, влияет на прибыль или убыток.

 

Стратегия управления рисками организации устанавливается на самом высоком уровне, на котором организация определяет, как она управляет риском переоценки.

Стратегии управления рисками обычно определяют риски, которым подвержена организация, и описывают, как организация реагирует на них.

Стратегия управления рисками, как правило, действует в течение длительного периода и может включать некоторую гибкость для реагирования на изменения обстоятельств, которые возникают в течение действия этой стратегии. Стратегия обычно излагается в общем документе, который затем распространяется по всей организации посредством политик, содержащих более конкретные руководящие принципы.

 

Уровень, на котором организация применяет учет снижения рисков, определяется тем, как организация управляет риском переоценки в соответствии со своей стратегией управления рисками. Таким образом, организация применяет учет снижения рисков на том уровне, на котором она определяет подверженность риску переоценки в чистом виде.

Например, если в соответствии со стратегией управления рисками организация управляет риском переоценки только на уровне отчетной организации или консолидированной группы, организация применяет учет снижения рисков на этом уровне. Однако, если организация управляет риском переоценки на более низком уровне внутри отчетной организации — например, на основе различных географических регионов или различных валют, организация применяет учет снижения рисков на этом уровне.

 

Организация может управлять риском переоценки на основе одной или нескольких смягченных ставок. Если организация управляет риском переоценки, используя более одной ставки снижения риска, она применяет учет снижения риска отдельно к каждому подмножеству базовых портфелей, для которых она управляет риском переоценки на основе одной и той же ставки снижения риска.

Например, организация может указать базовую процентную ставку, используемую для целей внутреннего трансфертного ценообразования, в качестве ставки снижения риска на уровне отчитывающейся организации. В качестве альтернативы организация может управлять риском переоценки на основе разных валют и указывать ставку снижения риска для каждой из основных валют, в которых номинированы финансовые инструменты организации.

Деятельность организации по управлению рисками может часто меняться в ответ на изменения подверженности организации риску переоценки. Поэтому организация не обязана документировать конкретные мероприятия по управлению рисками, которые она планирует предпринять для управления риском переоценки, до начала этих мероприятий. Вместо этого документация должна описывать процессы и средства контроля, которые организация будет применять при осуществлении мероприятий по управлению рисками, и должна быть обновлена с учетом любых последующих изменений этих процессов и средств контроля.

 

Организация не обязана применять методы учета снижения рисков, даже если ее деятельность по управлению рисками обладает всеми характеристиками, указанными в п. 7.1.4. В таком случае организация должна предоставить информацию, требуемую п. 33A МСФО 7. Однако, если организация решает применять методы учета снижения рисков, она обязана соблюдать требования настоящей главы и соответствующие требования к раскрытию информации в МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

 

7. 2. Чистая подверженность риску переоценки. Базовые портфели

Финансовые инструменты могут быть включены в базовые портфели только в том случае, если они:

·         влияют на подверженность организации риску переоценки;

·         впоследствии оцениваются таким образом, что создают бухгалтерское несоответствие в прибыли или убытке из-за различий в моментах признания организацией:

o   влияния разницы в переоценке, возникающей из ее финансовых инструментов;

o   прибылей или убытков по производным инструментам, которые организация использует для управления риском переоценки на чистой основе.

 

Большинство финансовых активов и финансовых обязательств, подлежащих включению в базовые портфели в соответствии с п. 7.2.1, влияют на риск переоценки для организации, поскольку каждый отдельный инструмент имеет явную подверженность процентному риску (например, потому что инструмент имеет договорно оговоренную процентную ставку и срок погашения). Однако влияние на подверженность организации риску переоценки, возникающему в связи с некоторыми финансовыми инструментами, может отличаться, если инструменты оцениваются на основе портфеля, а не на основе отдельного инструмента. Например, финансовое обязательство, которое по договору подлежит погашению по требованию (например, депозит до востребования), может быть снято в короткие сроки, если рыночные процентные ставки изменятся.

 

Будущие операции

В п. 7.2.1(c) термин «будущие операции» относится к операциям, которые еще не отражены в финансовой отчетности, но могут привести к признанию или прекращению признания финансовых активов или финансовых обязательств, влияющих на подверженность организации риску переоценки.

При управлении риском переоценки организации часто предполагают, что денежные потоки от расчетов по финансовым инструментам, включенным в базовые портфели, будут реинвестированы (в случае финансовых активов) или рефинансированы (в случае финансовых обязательств). Такие будущие операции могут быть включены в базовые портфели, если — на основании разумной и подтверждаемой информации — ожидается, что реинвестирование или рефинансирование произойдет.

Для целей применения учета снижения рисков это ожидаемое реинвестирование или рефинансирование представляет собой подверженность риску с переменной процентной ставкой. Будущие операции также включают прогнозные операции, такие как ожидаемое увеличение или уменьшение объема финансовых активов или финансовых обязательств. Такие прогнозные операции не соответствуют определению твердого обязательства из-за отсутствия обязывающего соглашения. Однако при рассмотрении на уровне портфеля некоторые из этих прогнозируемых операций приведут к признанию или списанию финансовых инструментов, которые могут быть включены в базовые портфели. Для целей применения учета снижения рисков прогнозируемые операции могут быть включены в базовые портфели только в том случае, если организация может оценить, используя разумную и подтвержденную информацию, объем прогнозируемых операций, которые являются высоковероятными на уровне портфеля.

 

Хеджированные риски

Финансовые инструменты в базовых портфелях могут подвергать организацию рискам, отличным от риска переоценки. Организация применяет учет снижения рисков только к риску переоценки. Однако организации разрешается применять требования к учету хеджирования, изложенные в гл. 6, для хеджирования финансовых инструментов, включенных в базовые портфели, от рисков, отличных от риска переоценки.

В некоторых случаях финансовые инструменты, которые могут быть включены в базовые портфели, обозначаются как хеджируемые активы (в соответствии с гл. 6), и подверженность организации риску переоценки зависит от хеджированного риска. В таких случаях организация включает этот хеджированный риск в базовые портфели в полном объеме. Например, у организации могут быть финансовые обязательства с фиксированной процентной ставкой, выраженные в иностранной валюте, которые организация может хеджировать с помощью кросс-валютных процентных свопов. В этом случае организация может включить финансовые обязательства в хеджирующие отношения для хеджирования как процентного риска, так и валютного риска. Это хеджированное воздействие фактически преобразует финансовые обязательства с фиксированной процентной ставкой в иностранной валюте в финансовые обязательства с переменной процентной ставкой в функциональной валюте. Следовательно, воздействие риска переоценки, возникающее в результате этого хеджированного воздействия, будет аналогично воздействию других финансовых инструментов с переменной процентной ставкой организации в ее функциональной валюте. В этом случае хеджированное воздействие будет иметь право на включение в базовые портфели.

Хеджированное воздействие имеет право на включение в базовые портфели до тех пор, когда соответствующие хеджирующие отношения перестанут соответствовать критериям учета хеджирования, изложенным в п. 6.4.1.

 

Определение чистого воздействия риска переоценки

Базовые портфели включают финансовые активы, финансовые обязательства и фьючерсные сделки, которые переоцениваются в разное время и могут переоцениваться на основе различных базовых ставок. Организация определяет чистый риск переоценки путем агрегирования эффектов всех финансовых инструментов в базовых портфелях на основе смягченной ставки.

Чистый риск переоценки представляет собой подверженность риску переоценки, возникающему из базовых портфелей, до того, как организация предпримет какие-либо действия по управлению рисками. Для определения чистого риска переоценки организация должна учитывать влияние всех договорных условий финансовых инструментов, включенных в базовые портфели, которые могут повлиять на риск переоценки, например опции досрочного погашения или продления срока.

Организации может быть необходимо сделать предположения о том, когда ожидается переоценка финансовых инструментов, входящих в базовые портфели.

Для некоторых типов финансовых инструментов ожидаемая дата переоценки может быть определена путем моделирования исторического поведения клиентов. Например, организация может смоделировать уровень депозитов до востребования, который, как ожидается, будет поддерживаться, несмотря на изменения процентных ставок или ставок досрочного погашения определенных финансовых активов.

Для других типов финансовых инструментов дата переоценки может быть определена на основе договорной даты погашения — например, для финансовых инструментов, которые не допускают досрочного погашения.

 

Организация не обязана использовать один и тот же подход для всех финансовых инструментов, входящих в базовые портфели.

Когда организация агрегирует риск переоценки из базовых портфелей на основе ожидаемых дат переоценки, она использует временные интервалы переоценки для группировки финансовых инструментов, входящих в базовые портфели. Количество и продолжительность временных интервалов переоценки в рамках смягченного временного горизонта должны соответствовать временным интервалам, используемым организацией для целей управления рисками.

Для количественной оценки чистого риска переоценки в каждом временном интервале переоценки необходимо использовать показатель, соответствующий показателю, используемому для целей управления рисками. Например, организация может использовать показатель, основанный:

·         на денежных потоках (например, показатель разрыва между сроками погашения при переоценке);

·         или на справедливой стоимости (например, показатель приведенной стоимости на базисный пункт).

Организации разрешается использовать различные показатели для количественной оценки чистого риска переоценки для разных временных интервалов переоценки. Однако организация обязана применять один и тот же показатель ко всем рискам в одном и том же временном интервале переоценки. Например, организация может использовать показатель, основанный на:

·         денежных потоках (например, показатель разрыва между сроками погашения при переоценке), для временных интервалов переоценки до 12 или 24 месяцев;

·         справедливой стоимости для всех остальных временных интервалов переоценки в течение смягченного временного горизонта.

 

Сложность методологий и процессов, необходимых организации для определения чистого риска переоценки, может варьироваться в зависимости от базового портфеля. Для некоторых базовых портфелей организация может оценить величину риска переоценки в каждом временном интервале переоценки с минимальным анализом или вычислениями. Для других базовых портфелей организации может потребоваться провести сложный анализ и вычисления для определения величины риска переоценки в каждом временном интервале переоценки.

Для определения чистой подверженности риску переоценки организация должна использовать разумную подтверждаемую информацию, доступную на момент принятия решения. Разумная подтверждаемая информация включает информацию о договорных и поведенческих характеристиках финансовых инструментов, включенных в базовые портфели. Она также включает информацию о других факторах, имеющих отношение к оценке величины риска переоценки в каждом временном интервале переоценки.

Все финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости и справедливой стоимости через прочий совокупный доход, могут быть включены в базовые портфели. Однако организация может не включать в базовые портфели все свои соответствующие финансовые активы, которые подвергают организацию риску переоценки. Например, в соответствии со своей стратегией управления рисками организация может рассматривать остатки денежных средств (такие как депозиты в Центральном банке) и высоколиквидные финансовые активы с переменной процентной ставкой как подверженные риску переоценки только в той мере, в какой эти финансовые активы финансируются за счет собственного капитала.

Для определения подверженности риску переоценки, возникающему из-за этих финансовых активов с переменной процентной ставкой, организация может использовать внутренние методы моделирования (такие как реплицирующие портфели) в качестве аппроксимации этой подверженности (иногда называемые «моделированием собственного капитала»).

Если организация использует такие методы для целей управления рисками, она должна определять чистую подверженность риску переоценки, возникающую из соответствующих базовых портфелей, таким же образом.

 

7.3. Применение учета снижения рисков

Цель снижения рисков

Цель снижения рисков определяется на основе мер, которые организация использует для количественной оценки чистой подверженности риску переоценки в каждом временном интервале переоценки в соответствии с п. 7.2.9. Следовательно, цель снижения риска может опираться на показатели, основанные на денежных потоках, показатели, основанные на справедливой стоимости или на их комбинации. Например, если организация количественно оценивает свою чистую подверженность риску переоценки, используя показатель, основанный на справедливой стоимости, такой как приведенная стоимость на базисный пункт, то цель снижения риска также основывается на этом показателе.

 

Поскольку цель снижения риска представляет собой абсолютную, а не относительную величину риска переоценки, финансовые инструменты в базовых портфелях не представлены пропорционально в этой цели. Например, организация может установить цель снижения риска в 60 единиц, а ее чистая подверженность риску переоценки может составлять 100 единиц. В этом случае организация не будет указывать долю в 60 процентов каждого из финансовых инструментов или определенного подмножества финансовых инструментов в базовых портфелях, которые будут иметь общий риск переоценки в 60 единиц.

Цель снижения риска является фактом, а не просто утверждением. Это можно наблюдать на примере действий, предпринимаемых организацией для управления риском переоценки в чистом выражении путем передачи риска организациям, не входящим в состав отчитывающейся организации. Другими словами, цель снижения риска должна быть подтверждена использованием организацией производных инструментов для снижения риска переоценки. Например, если организация с чистым риском переоценки в 100 единиц использует производные инструменты, которые снижают риск переоценки на 80 единиц, организация обязана указать цель снижения риска в 80 единиц. Организация не может указать цель снижения риска в 70 или 90 единиц, поскольку это будет противоречить мероприятиям по управлению рисками, которые организация проводит для снижения риска переоценки. Организация также не может указать цель снижения риска в 110 единиц, поскольку это превысит чистый риск переоценки. Даже если организация определила производные инструменты, которые снижают риск переоценки более чем на 100 единиц, целевое значение снижения риска ограничено 100 единицами (чистый риск переоценки).

 

Целевое значение снижения риска устанавливается на период до тех пор, пока организация не определит новое целевое значение снижения риска — например, когда она предпринимает дальнейшие действия по снижению риска переоценки или когда происходит изменение чистого риска переоценки.

Период, на который устанавливается целевое значение снижения риска, не обязательно должен совпадать с внутренними или внешними отчетными периодами организации. В соответствии с п. 7.4.1 целевое значение снижения риска не может превышать чистый риск переоценки в любом временном интервале переоценки.

Организация не обязана применять требования п. 7.2.10 для определения обновленного чистого риска переоценки до определения нового целевого значения снижения риска. Однако организация должна учитывать разумную подтверждаемую информацию, доступную на дату определения новой цели снижения рисков, об изменениях в базовых портфелях, которые могли произойти с момента последнего определения организацией чистого риска переоценки. Для этой цели организации не требуется проводить исчерпывающий поиск информации; вместо этого она должна учитывать всю разумную подтверждаемую информацию, имеющую отношение к оценке чистого риска переоценки.

Хотя цель снижения рисков должна заключаться в снижении подверженности организации риску переоценки до уровня, находящегося в пределах лимитов риска, указанных в стратегии управления рисками организации, организация не обязана указывать лимиты риска для каждого временного интервала переоценки. Однако, если лимиты риска указаны для каждого временного интервала переоценки, организация обязана учитывать этот факт при определении цели снижения рисков.

Эталонные производные инструменты

Организация должна создавать эталонные производные инструменты, которые отражают время и объем риска переоценки, указанные в цели снижения риска.

Как поясняется в п. B7.4.2, цель снижения риска не является обозначением идентифицируемых финансовых инструментов в базовых портфелях. Следовательно, цель снижения риска не может быть представлена прямой ссылкой на финансовые инструменты в базовых портфелях и вместо этого представляется эталонными производными инструментами.

Цель снижения риска должна быть подтверждена объемом риска переоценки, который организация намеревается снизить с помощью обозначенных производных инструментов. Однако эталонные производные инструменты могут включать только те характеристики, которые присутствуют как в обозначенных производных инструментах, так и в риске переоценки, представленном целью снижения риска. Следовательно, эталонные производные инструменты не могут просто воспроизводить все условия обозначенных производных инструментов. Например, организация может определить риск переоценки в девятилетнем временном диапазоне в 100 единиц и намереваться снизить 70 единиц этого риска с помощью определенных производных инструментов со сроком погашения 10 лет. В этом случае организация будет формировать эталонные производные инструменты на основе 70 единиц риска переоценки в девятилетнем периоде.

 

Эталонные производные инструменты являются важным элементом учета снижения рисков не только как отражение целей снижения рисков во времени, но и для целей измерения корректировки снижения рисков. Поэтому эталонные производные инструменты формируются на основе сниженной ставки и калибруются таким образом, чтобы иметь начальную справедливую стоимость, равную нулю на дату их формирования.

Эталонные производные инструменты формируются для отражения цели снижения рисков, указанной на определенную дату. Следовательно, неожиданные изменения в базовых портфелях, происходящие после этой даты, могут снизить чистую подверженность риску переоценки ниже целевого уровня снижения рисков. Для обеспечения того, чтобы базовые производные инструменты оставались репрезентативными для смягченного риска переоценки, организация обязана корректировать базовые производные инструменты, чтобы отразить влияние таких неожиданных изменений, используя разумную подтвержденную информацию.

Неожиданные изменения в финансовых инструментах, включенных в базовые портфели, могут произойти, если эти инструменты переоцениваются раньше или позже, чем ожидалось, — например, досрочные платежи по ипотечному портфелю организации могут быть выше или ниже, чем ожидалось. Однако организация не обязана учитывать влияние всех неожиданных изменений в чистом риске переоценки. Организация обязана корректировать базовые производные инструменты только в том случае, если неожиданные изменения снижают чистый риск переоценки ниже целевого уровня снижения риска в любом временном интервале переоценки. Например, целевой уровень снижения риска может привести к снижению риска переоценки на 70 единиц в определенном временном интервале переоценки, когда чистый риск переоценки, выделенный на этот временной интервал переоценки, составлял 100 единиц. В этом случае организации потребуется скорректировать базовые производные инструменты, только если неожиданные изменения в течение периода снизят чистый риск переоценки в этом временном диапазоне переоценки до менее чем 70 единиц.

 

Организация может использовать различные подходы к корректировке базовых производных инструментов для учета последствий неожиданных изменений. Например, организация может использовать характеристики и структуру процентных ставок финансовых инструментов в базовых портфелях для приблизительной оценки корректировки базовых производных инструментов.

Выбор подхода будет зависеть от того, насколько точно организация отслеживает свою деятельность по управлению рисками во времени. Независимо от применяемого подхода организация должна использовать разумную подтверждаемую информацию для оценки необходимых корректировок базовых производных инструментов. Однако, если разумная подтверждаемая информация для оценки влияния неожиданных изменений на базовые производные инструменты недоступна без чрезмерных затрат или усилий, организация должна считать, что неожиданные изменения произошли в момент последнего определения цели снижения риска. Например, если организация ежемесячно устанавливает новую цель по снижению рисков, она предполагает, что любые непредвиденные изменения в течение месяца произошли в начале этого месяца.

 

Признание и измерение корректировки снижения риска

Корректировка снижения риска отражает степень, в которой указанные производные инструменты снизили риск переоценки, представленный эталонными производными инструментами.

Признание и измерение корректировки снижения риска в соответствии с п. 7.4.8 основаны на степени отсрочки прибылей или убытков по указанным производным инструментам на будущие периоды в течение скорректированного временного горизонта, в котором разница в переоценке, возникающая из финансовых инструментов в базовых портфелях, влияет на прибыль или убыток.

В соответствии с п. 7.4.4 организация обязана определять цель снижения риска с той же частотой, с которой она осуществляет мероприятия по управлению рисками. Однако организация не обязана измерять корректировку снижения риска с той же частотой. Например, организация, которая определяет новую цель снижения риска в соответствии с п. 7.4.4 ежедневно или еженедельно в связи с частыми изменениями в базовых портфелях, не обязана измерять корректировку снижения риска ежедневно или еженедельно.

Пункт 7.4.10 требует от организации признавать накопленную сумму в качестве корректировки снижения риска в прибыли или убытке в тех же отчетных периодах, в течение которых разница в ценах, возникающая из-за финансовых инструментов в базовых портфелях, влияет на прибыль или убыток.

Эталонные производные инструменты отражают время и размер смягченного риска переоценки. Следовательно, организация может использовать профили начисления этих эталонных производных инструментов в качестве индикатора для определения отчетных периодов, в течение которых организация признает накопленную сумму в качестве корректировки снижения риска в прибыли или убытке.

 

Избыток корректировки снижения риска

Организация обязана обеспечить, чтобы корректировка снижения риска оставалась разумным отражением ожидаемого влияния риска переоценки на денежные потоки от базовых портфелей или их справедливую стоимость в течение смягченного временного горизонта. Поэтому организация обязана оценивать на каждую отчетную дату, есть ли признаки того, что корректировка снижения риска может быть реализована не в полном объеме.

Сумма, накопленная в качестве корректировки снижения риска в отчете о финансовом положении, отражает эффект снижения организацией риска переоценки, возникающего в связи с финансовыми инструментами в базовых портфелях, путем использования определенных производных инструментов в течение скорректированного временного горизонта.

При возникновении непредвиденных изменений в базовых портфелях организация применяет пп. 7.4.6–7.4.7 для корректировки эталонных производных инструментов с учетом последствий таких изменений. Однако в некоторых случаях организация может быть не в состоянии скорректировать эталонные производные инструменты с учетом последствий непредвиденных изменений. В данных обстоятельствах организации необходимо рассмотреть, могут ли такие изменения негативно повлиять на ее способность реализовать корректировку снижения риска в течение скорректированного временного горизонта.

Организация рассчитывает сумму, которую составила бы корректировка снижения риска, если бы организация полностью снизила чистый риск переоценки на отчетную дату. Для этого организации необходимо рассчитать текущую стоимость последствий риска переоценки для денежных потоков от базовых портфелей или их справедливой стоимости на отчетную дату. Следовательно, текущая стоимость чистого риска переоценки не является просто текущей стоимостью финансовых инструментов, входящих в базовые портфели. Например, текущая стоимость некоторых финансовых инструментов может представлять собой непогашенную основную сумму. Однако для целей применения п. 7.4.12 организация рассчитывает текущую стоимость последствий снижения риска. Другими словами, организация считает, что риск переоценки был полностью снижен.

 

Организация может использовать различные подходы — на основе разумной подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий, — для измерения текущей стоимости чистого риска переоценки на отчетную дату. Например, организация может приблизительно оценить последствия снижения риска для инструментов с переменной процентной ставкой, используя внутренние производные инструменты, применяемые для переноса риска переоценки внутри отчетной организации, или используя внутренние методики моделирования, как описано в п. B7.2.17.

Сумма, накопленная в качестве корректировки снижения риска, может представлять собой дебетовый или кредитовый баланс в отчете о финансовом положении. Таким образом, организация, признающая избыточную сумму корректировки снижения риска в соответствии с п. 7.4.14, может признать либо прибыль, либо убыток в отчете о прибылях и убытках. После признания избыточной суммы корректировки снижения риска в отчете о прибылях и убытках организация обязана произвести соответствующие корректировки сумм, подлежащих признанию в отчете о прибылях и убытках в будущих периодах, в соответствии с п. 7.4.14. Организация имеет право вносить такие корректировки на систематической и рациональной основе, которая может включать линейный метод, в течение рассматриваемого периода снижения рисков.

 

7.4. Прекращение учета снижения рисков

Организация обязана применять собственное суждение для определения того, произошли ли изменения в ее стратегии управления рисками, как описано в п. B7.1.6, которые требуют от организации прекращения учета снижения рисков в соответствии с п. 7.5.1.

Изменения в стратегии управления рисками организации, как правило, происходят нечасто и обычно не изолированно. Вместо этого они, скорее всего, являются результатом внутренних или внешних факторов, которые, как ожидается, повлияют на деятельность организации в такой степени, что это потребует изменения подхода к управлению риском переоценки. Как правило, изменения в деятельности организации, которые требуют изменения ее стратегии управления рисками, могут быть продемонстрированы внутренним и внешним заинтересованным сторонам организации.

Следующие примеры иллюстрируют изменения в стратегии управления рисками организации, которые требуют прекращения учета мер по снижению рисков. Список не является исчерпывающим.

Характер изменения

Консолидированная группа решает расширить свою деятельность на дополнительные юрисдикции. Группа приходит к выводу, что стратегия управления рисками на уровне группы больше не отражает в полной мере, как группа стремится снизить риск переоценки в связи с расширением своей деятельности. Поэтому группа решает изменить свою стратегию управления рисками, чтобы снизить риск переоценки на уровне дочерних компаний. Организация приходит к выводу, что произошла смена стратегии управления рисками. Следовательно, организация прекращает учет мер по снижению рисков на уровне группы.

Изменение уровня, на котором снижается риск переоценки, отражает изменение способа снижения риска переоценки группой. Последствия применения учета мер по снижению рисков, основанного только на стратегии управления рисками на уровне группы, больше не соответствуют тому, как группа будет снижать риск переоценки. Следовательно, применение учета снижения рисков на тех же условиях, что и ранее, больше не будет предоставлять полезную информацию о том, как группа снижает риск переоценки.

 

Анализ характера изменений

Стратегия управления рисками организации предусматривала 10-летний горизонт снижения риска переоценки, что соответствует периоду кредитной стратегии организации. В связи с изменениями во внешней среде организации временные рамки кредитной стратегии сокращаются до трех лет. В результате организация заключает новые соглашения по производным финансовым инструментам для управления риском переоценки на трехлетнем горизонте.

Организация делает вывод об изменении своей стратегии управления рисками. Поэтому организация прекращает применение учета снижения рисков на 10-летнем горизонте снижения риска. Изменение временных рамок кредитной стратегии организации с 10 лет до трех, а также соответствующее изменение горизонта снижения рисков указывают на изменение подхода организации к снижению риска переоценки в будущих периодах в соответствии с ее пересмотренной стратегией управления рисками. Следовательно, применение учета снижения рисков, соответствующего первоначальной кредитной стратегии, больше не будет соответствовать стратегии управления рисками организации и не предоставит полезной информации.

 

Ранее организация использовала показатель, основанный на денежных потоках, для временных интервалов переоценки до 24 месяцев.

Ранее организация использовала метод учета денежных потоков для переоценки активов в течение 24 месяцев в соответствии со своей стратегией управления рисками. Однако в связи с изменениями в пруденциальном регулировании организация решила использовать метод учета по справедливой стоимости для этих временных интервалов переоценки. Следовательно, организация изменила используемые методы количественной оценки риска переоценки в этих временных интервалах и способы управления риском переоценки для этих временных интервалов, чтобы обеспечить достижение новых целей.

Организация пришла к выводу об изменении своей стратегии управления рисками. Поэтому организация прекратила учет снижения рисков на основе метода денежных потоков и вместо этого применила учет снижения рисков на основе метода справедливой стоимости. Корректировка снижения рисков, основанная на методе денежных потоков в краткосрочной перспективе, не предоставит полезной информации о пересмотренной стратегии управления рисками организации и характере изменений.

 

Анализ. После пересмотра своей бизнес-стратегии организация, ранее ориентированная на рынок Великобритании, решила расширить свою деятельность в Европу. Расширение операционной деятельности приводит к значительному увеличению базовых портфелей, номинированных в евро. В соответствии со своей пересмотренной бизнес-стратегией организация меняет свою стратегию управления рисками и начинает управлять своими базовыми портфелями с учетом изменений евромежбанковской ставки предложения (EURIBOR) вместо средневзвешенной ставки овернайт в фунтах стерлингов (SONIA). Соответственно, организация меняет свою ставку, используемую для снижения рисков, с SONIA на EURIBOR для целей применения учета снижения рисков.

Организация приходит к выводу, что изменение ставки, используемой для снижения рисков, является изменением ее стратегии управления рисками. Поэтому организация прекращает учет снижения рисков на основе предыдущей ставки, используемой для снижения рисков. Вследствие изменений в бизнес-стратегии и стратегии управления рисками организация больше не будет управлять риском переоценки на основе SONIA. Вместо этого организация будет использовать EURIBOR в качестве ставки, используемой для снижения рисков, определения цели снижения рисков и заключения соответствующих производных финансовых инструментов. Таким образом, прежний учет мер по снижению рисков больше не будет предоставлять полезную информацию о влиянии будущих мероприятий организации по управлению рисками.

 

Изменения в мероприятиях организации по управлению рисками, отражающие частые изменения ее подверженности риску переоценки, как правило, происходят чаще, чем изменения в стратегии управления рисками организации. Изменения в мероприятиях по управлению рисками могут включать:

·         изменения цели снижения рисков;

·         изменения лимитов риска, в пределах которых может изменяться чистая подверженность риску переоценки;

·         изменения базовых портфелей, используемых для определения чистой подверженности риску переоценки;

·         изменения в назначенных производных инструментах.

 

Изменения, отражающие частые изменения подверженности организации риску переоценки, могут быть надлежащим образом учтены при применении организацией мер по снижению рисков — например, путем корректировки эталонных производных инструментов в соответствии с п. 7.4.6. Следовательно, такие изменения не представляют собой изменение стратегии управления рисками, требующее от организации прекращения учета мер по снижению рисков.

 

[Проект] Приложение C. Дата вступления в силу и переходный период. Для четкого изложения поправок к МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»

 

IASB предлагает перенести в новое Приложение C:

·         требования к дате вступления в силу и переходному периоду, первоначально содержавшиеся в гл. 7;

·         руководство по применению требований к дате вступления в силу и переходному периоду, первоначально содержавшееся в гл. 7 Приложения B.

Пункты, ранее пронумерованные как 7.X.X, перенумерованы как CX.X, а пункты, ранее пронумерованные как B7.X.X, перенумерованы как CZX.X.

За исключением их перемещения и перенумерации, эти пункты остаются без изменений и не включены в данный проект документа.

Добавлены пп. C1.16–C1.17 и C2.54–C2.61.

Для удобства чтения новый текст не подчеркнут.

Это приложение является неотъемлемой частью «Стандарта. C1. Дата вступления в силу...»

 

В учет снижения рисков, выпущенный в [месяц, год], внесены изменения в МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Организация может применять требования с начала годового отчетного периода, начинающегося с [даты выпуска требований] или после этой даты. МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» был отозван, и организация должна прекратить применение этих требований в более раннюю из следующих дат:

·         дату, когда организация начинает применять учет снижения рисков в соответствии с гл. 7;

·         годовые отчетные периоды, начинающиеся с [дата будет определена] или после этой даты. C2 Переход...

 

В переходный период для учета снижения рисков организация должна применять требования гл. 7 перспективно. Переходные требования в пп. C2.56–C2.61 применяются, когда организация впервые начинает практиковать учет снижения рисков, независимо от того, решит ли организация применять требования:

·         с начала первого годового отчетного периода, начинающегося с [даты выпуска требований] или после этой даты;

·         или с начала последующего годового отчетного периода.

 

Для целей применения учета мер по снижению рисков требования к переходу, которые должна применять организация, различаются в зависимости от того, применяла ли организация ранее:

·         требования к учету хеджирования, изложенные в МСФО IAS 39;

·         требования к учету хеджирования, изложенные в гл. 6 настоящего Стандарта.

Организация, которая ранее применяла требования к учету хеджирования, изложенные в МСФО IAS 39, должна прекратить учет хеджирования для соответствующих отношений хеджирования. Организация должна применять п. 6.5.10 настоящего Стандарта к любым корректировкам хеджирования по справедливой стоимости и п. 6.5.12 настоящего Стандарта к любым резервам хеджирования денежных потоков, связанным с прекращенными отношениями хеджирования.

Если для целей применения п. 6.5.10 амортизация корректировки хеджирования по справедливой стоимости с использованием пересчитанной эффективной процентной ставки нецелесообразна, организация должна амортизировать корректировку на систематической рациональной основе, которая может включать прямолинейный метод.

Корректировка хеджирования должна быть полностью амортизирована в более раннюю из следующих дат:

·         дату истечения оставшегося срока действия прекращенного портфельного хеджирования процентного риска;

·         дату списания хеджируемых активов.

 

Организация, ранее применявшая требования к учету хеджирования, изложенные в гл. 6 настоящего Стандарта, имеет право прекратить учет хеджирования для хеджирующих отношений, в которых некоторые или все хеджируемые активы являются финансовыми инструментами, которые будут включены в базовые портфели для целей применения учета снижения рисков.

Организация имеет право отменить свое предыдущее определение финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если эти финансовые активы или финансовые обязательства будут включены в базовые портфели для целей применения учета снижения рисков.

Организация, применяющая п. C2.59, должна отменить свое определение любых финансовых активов или финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на начало годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет учет снижения рисков. Организация должна использовать справедливую стоимость таких финансовых инструментов на эту дату в качестве валовой балансовой стоимости финансовых активов или амортизированной стоимости финансовых обязательств, а также в качестве основы для расчета эффективной процентной ставки по инструментам.

Для целей применения требований раздела 5.5 к таким финансовым активам организация должна использовать эту дату в качестве даты первоначального признания. В отчетном периоде, в котором организация впервые применяет эти поправки, организация не обязана раскрывать количественную информацию, требуемую п. 28(f) МСФО 8 «Основа подготовки финансовой отчетности» или п. 178(f) МСФО 19 «Дочерние компании, не подлежащие публичной отчетности: раскрытие информации».

 

[Проект] Поправки к МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Добавлены пп. 30D–30P, 33A, 44QQ–44SS, подзаголовок перед п. 30D и связанные с ним подзаголовки. Для удобства чтения новый текст не подчеркивается.

Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности... Прочая информация... Учет мер по снижению рисков.

 

Организация, применяющая учет мер по снижению рисков в соответствии с гл. 7 МСФО IFRS 9, должна применять требования к представлению и раскрытию информации, изложенные в пп. 30E–30P.

Организация должна отдельно от прочих статей представлять:

·         корректировку мер по снижению рисков, признанную либо как часть активов организации (при наличии дебетового остатка), либо как часть ее обязательств (при наличии кредитового остатка) в отчете о финансовом положении;

·         и сумму корректировки мер по снижению рисков, признанную в прибыли или убытке за отчетный период, в отчете о совокупном доходе.

 

Раскрытие информации об использовании мер по снижению рисков, осуществляемое организацией в соответствии с пп. 30G–30P, должно позволять пользователям ее финансовой отчетности понимать:

·         как организация управляет риском переоценки в соответствии со своей стратегией управления рисками;

·         как деятельность организации по управлению рисками может повлиять на объем, сроки и неопределенность ее будущих денежных потоков;

·         как применение мер по снижению рисков повлияло на отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе организации.

 

Для достижения целей, изложенных в п. 30F, организация должна применять принципы, изложенные в п. 41 МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», при определении наиболее подходящего способа агрегирования или дезагрегирования информации в своей финансовой отчетности, включая примечания.

Организация должна предоставлять требуемую информацию в одном примечании или в отдельном разделе своей финансовой отчетности. Однако организация не обязана дублировать информацию, уже представленную в других источниках, при условии, что эта информация включена путем перекрестной ссылки из финансовой отчетности в какой-либо другой документ, например в комментарии руководства или отчет о рисках, который доступен пользователям финансовой отчетности на тех же условиях, что и финансовая отчетность, и одновременно с ней.

Без информации, включенной путем перекрестной ссылки, финансовая отчетность является неполной.

 

Стратегия управления рисками

Организация должна объяснить свою стратегию управления рисками, связанными с риском переоценки. Это объяснение должно позволить пользователям финансовой отчетности понять:

·         как возникает подверженность организации риску переоценки, включая описание характера и характеристик базовых портфелей, используемых для определения чистой подверженности риску переоценки;

·         как организация управляет риском переоценки, включая подробную информацию о сниженной ставке и сниженном временном горизонте;

·         как организация определяет чистую подверженность риску переоценки, включая уровень, на котором она определяется, и меры, которые организация использует для количественной оценки риска переоценки.

 

Объем, сроки и неопределенность будущих денежных потоков

Организация обязана раскрывать качественную и количественную информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности оценивать условия и положения указанных производных финансовых инструментов и то, как они влияют на объем, сроки и неопределенность будущих денежных потоков организации. Для выполнения этого требования организация должна предоставить разбивку, которая раскрывает:

·         профиль сроков номинальных сумм указанных производных финансовых инструментов (например, по временным диапазонам переоценки);

·         среднюю фиксированную процентную ставку указанных производных финансовых инструментов.

 

Организация должна раскрыть анализ чувствительности, показывающий, как денежные потоки от базовых портфелей или их справедливая стоимость могут измениться в результате разумно возможных изменений смягчаемой ставки.

 

Влияние учета смягчения рисков на финансовое положение и результаты деятельности

Организация должна раскрывать в табличном формате информацию о финансовых инструментах, включенных в базовые портфели, агрегированные для определения чистой подверженности риску переоценки, включая:

·         балансовую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, а также номинальные суммы будущих операций;

·         статьи в отчете о финансовом положении, в которые включены финансовые инструменты (или будут включены в случае будущих сделок);

·         качественную информацию об исходных данных, предположениях и методах оценки, используемых организацией для агрегирования риска переоценки, возникающего из базовых портфелей, по временным диапазонам переоценки;

·         информацию о любых хеджированных рисках.

 

Организация должна раскрывать в табличном формате информацию об обозначенных производных инструментах, включая:

·         балансовую стоимость обозначенных производных инструментов;

·         статьи в отчете о финансовом положении, в которые включены обозначенные производные инструменты;

·         изменение справедливой стоимости обозначенных производных инструментов в течение отчетного периода, которое используется для измерения корректировки снижения риска;

·         номинальные суммы обозначенных производных инструментов.

 

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям финансовой отчетности понять, как была измерена корректировка снижения риска, включая:

1)      подход организации к учету влияния неожиданных изменений в финансовых инструментах, входящих в базовые портфели в течение периода;

2)      прибыли или убытки по указанным производным финансовым инструментам, не признанные в рамках корректировки на снижение рисков, как в совокупности, так и за отчетный период;

3)      статьи в отчете о совокупном доходе, в которые внесены прибыли или убытки, описанные в (2);

4)      ожидаемый профиль признания суммы, накопленной в качестве корректировки на снижение рисков, в прибыли или убытке.

 

Организация должна раскрыть в табличном формате сверку начального и конечного баланса корректировки на снижение рисков, отдельно показывающую:

·         прибыли или убытки по указанным производным финансовым инструментам, которые были признаны в рамках корректировки на снижение рисков в течение периода;

·         сумму корректировки на снижение рисков, которая была признана в прибыли или убытке в течение отчетного периода;

·         сумму любого уменьшения корректировки снижения риска в связи с избыточной суммой, признанной в прибыли или убытке в соответствии с п. 7.4.14 МСФО IFRS 9. 30M 30N 30O. Проект коррекции снижения риска 30Р.

 

Когда организация раскрывает информацию, требуемую пунктами 30N–30O, она должна различать:

·         корректировки снижения риска, относящиеся к продолжающемуся применению учета снижения риска;

·         и корректировки снижения риска, относящиеся к учету снижения риска, который был прекращен.

 

Характер и масштабы рисков, возникающих из финансовых инструментов

Качественное раскрытие информации

В некоторых случаях организация, чья деятельность в сфере бизнеса и управления рисками имеет характеристики, указанные в п. 7.1.4 МСФО IFRS 9, может предпочесть не применять учет снижения риска. В таких случаях организация должна предоставить качественное объяснение, позволяющее пользователям ее финансовой отчетности понять, как организация управляет своим воздействием риска переоценки. Данное пояснение должно включать информацию:

·         о причинах возникновения риска переоценки;

·         о способах выявления, агрегирования, мониторинга и управления риском переоценки;

·         о способах отражения деятельности организации по управлению риском переоценки в финансовой отчетности.

 

Дата вступления в силу и переходный период

В документ «Учет снижения рисков», выпущенный в [месяц, год], добавлены пп. 30D–30P, 33A и 44RR–44SS. Организация, которая решает применять требования к учету мер по снижению рисков, изложенные в гл. 7 МСФО IFRS 9, должна применять пп. 30D–30P и 44RR–44SS одновременно с применением требований к учету мер по снижению рисков, изложенных в гл. 7 МСФО IFRS 9.

Организация, которая осуществляет деятельность по управлению рисками, подлежащую учету мер по снижению рисков (см. п. 7.1.4 МСФО IFRS 9), но решает не применять требования к учету мер по снижению рисков, изложенные в гл. 7 МСФО IFRS 9, должна применять п. 33A с [дата будет определена]. В отчетном периоде, в котором организация впервые применяет эти поправки, она должна раскрыть информацию о последствиях перехода к учету мер по снижению рисков на начало этого отчетного периода, включая:

·         информацию об основных портфелях в табличном формате, такую как:

o   балансовая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств или номинальные суммы будущих операций;

o   статьи в отчете о финансовом положении, в которые включены основные портфели;

o   любые включенные хеджированные риски;

·         информацию об обозначенных производных инструментах в табличном формате, такую как:

o   балансовая стоимость обозначенных производных инструментов;

o   статья в отчете о финансовом положении, в которую включены обозначенные производные инструменты;

o   номинальные суммы обозначенных производных инструментов;

·         информацию о совокупных корректировках хеджирования, включенных в балансовую стоимость ранее обозначенных хеджированных активов или в резерв хеджирования денежных потоков, которые связаны с отношениями хеджирования, прекращенными в целях применения учета снижения рисков.

 

Если организация отменяет свое предыдущее определение финансовых активов и финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с п. C2.59 IFRS 9, организация должна раскрыть информацию о последствиях такого изменения, включая:

·         объяснение причины отмены предыдущего определения;

·         справедливую стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, определение которых было отменено, на начало отчетного периода, в котором организация впервые применяет требования гл. 7 IFRS 9.

 

[Проект] Поправки к Приложению А. Определения терминов

Добавлены новые ссылки на термины. Эти термины, определенные в IFRS 9 «Финансовые инструменты», используются в настоящем Стандарте бухгалтерского учета в значении, указанном в IFRS 9. Следующие термины определены в п. 11 МСФО 32, п. 9 МСФО IAS 39, Приложении A МСФО IFRS 9 или Приложении A МСФО 13 и используются в настоящих МСФО в значении, указанном в МСФО 32, МСФО IAS 39, МСФО IFRS 9 и МСФО 13.

 

Список терминов:

·                    амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства;

·                    эталонные производные инструменты;

·                    договорной актив;

·                    валовая балансовая стоимость финансового актива;

·                    хеджируемое воздействие;

·                    инструмент хеджирования;

 

·                    резерв на покрытие убытков;

·                    смягченная ставка;

·                    смягченный временной горизонт;

·                    чистое воздействие риска переоценки;

·                    просроченная задолженность;

 

·                    обычная покупка или продажа;

·                    риск переоценки;

·                    цель снижения риска;

·                    базовые портфели.

 

[Проект] Поправки к другим стандартам бухгалтерского учета МСФО 1. Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности

Добавлен пункт 39AL. Также добавлен пункт B6A и подзаголовок перед п. B6A в Приложении B.

 

Дата вступления в силу

Учет мер по снижению рисков, повлекший поправки в МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», был выпущен в [месяц, год], в него добавлен п. B6A. Организация должна применять эту поправку при применении требований к учету мер по снижению рисков, изложенных в гл. 7 МСФО IFRS 9. 

 

Приложение B

Исключения из ретроспективного применения других МСФО

Это приложение является неотъемлемой частью МСФО.

 

Учет мер по снижению рисков

Если организация, впервые применяющая МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты», выбирает применение требований в гл. 7 МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты», она должна применять их перспективно.

 

В соответствии с МСФО 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» внесены изменения в пп. 48 и 63. Изменены пп. B70–B72 и B74 в Приложении B. Добавлен п. C1A и подзаголовок перед п. C1A в Приложении C. Новый текст подчеркнут, а удаленный текст зачеркнут.

 

Категории в отчете о прибылях и убытках

Пп. 52–68 устанавливают требования к классификации доходов и расходов по категориям:

·         «операционная деятельность»,

·         «инвестиционная деятельность»,

·         «финансирование»,

·         «подоходный налог»,

·         «прекращенная деятельность».

Кроме того, пп. B65–B76 устанавливают требования к классификации валютных разниц, прибыли или убытка по чистой денежной позиции, а также прибылей и убытков по производным финансовым инструментам, а также обозначенным инструментам хеджирования и обозначенным производным финансовым инструментам по категориям.

 

Категория финансирования в отчете о прибылях и убытках

Требования, изложенные в пп. 60–61, не применяются к прибылям и убыткам по производным финансовым инструментам, а также к инструментам хеджирования или производным финансовым инструментам, указанным в МСФО. Для классификации таких прибылей и убытков организация должна применять пп. B70–B76.

 

Руководство по применению. Классификация прибылей и убытков по производным финансовым инструментам, а также инструментам хеджирования и производным финансовым инструментам, указанным в МСФО

Пункт 47 требует от организации классификации доходов и расходов по категориям в отчете о прибылях и убытках. Для применения п. 47 организация должна классифицировать прибыли и убытки, включенные в отчет о прибылях и убытках по финансовому инструменту, указанному в качестве инструмента хеджирования или включенному в качестве производного финансового инструмента, указанного в МСФО IFRS 9, в той же категории, что и доходы и расходы, затронутые рисками, для управления или смягчения которых используется этот финансовый инструмент. Однако, если это потребует увеличения прибылей и убытков, организация должна классифицировать все такие прибыли и убытки в операционной категории (см. пп. B74–B75).

Организация должна классифицировать прибыли и убытки по неуказанной составляющей указанного инструмента хеджирования или части, не включенной в качестве указанного производного инструмента, в ту же категорию, что и прибыли и убытки по указанной составляющей.

Организация должна классифицировать неэффективные части прибыли или убытка в ту же категорию, что и эффективные части.

Организация также должна применять требования п. B70 к прибылям и убыткам по производному инструменту, который не указан в качестве инструмента хеджирования или не включен в качестве указанного производного инструмента в соответствии с IFRS 9, но используется для управления выявленными рисками. Однако, если это потребует увеличения прибылей или убытков (см. пп. B74–B75) или повлечет за собой чрезмерные затраты или усилия, организация должна вместо этого классифицировать все прибыли и убытки по производному инструменту в операционной категории.

 

Пункты B70 и B72 запрещают увеличение прибылей и убытков по финансовым инструментам, указанным в качестве инструментов хеджирования или включенным в качестве указанных производных инструментов, а также по производным инструментам, не указанным в качестве инструментов хеджирования или не включенным в качестве указанных производных инструментов. Увеличение прибыли и убытков может происходить в ситуациях, когда:

·         организация использует такие финансовые инструменты для управления:

o   рисками группы статей с компенсирующими рисковыми позициями (см. п. 6.6.1 МСФО IFRS 9 для критериев, определяющих группу статей как допустимый хеджируемый инструмент);

o   или риском переоценки, возникающим из базовых портфелей для учета снижения рисков (см. п. 7.2.1 МСФО IFRS 9 для критериев допустимости базовых портфелей);

·         управляемые риски влияют на статьи более чем в одной категории отчета о прибылях и убытках.

 

Приложение C. Дата вступления в силу и переходный период

Это приложение является неотъемлемой частью стандарта бухгалтерского учета IFRS.

 

Поправки к IFRS 9 «Финансовые инструменты» и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Учет мер по снижению рисков, по которым внесли поправки в IFRS 9 «Финансовые инструменты» и IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», был выпущен в [месяц, год], в него внесли поправки в пп. 48 и 63 настоящего Стандарта, а также в пп. B70–B72 и B74 Приложения B. Организация должна использовать эти поправки при применении требований к учету мер по снижению рисков, изложенных в гл. 7 IFRS 9.

 

IFRS 19 «Дочерние компании, не подотчетные публично: раскрытие информации»

Пункт 4 изменен, и добавлен п. A7.

 

Несмотря на пп. 2–3:

·         Требования к раскрытию информации в других стандартах бухгалтерского учета IFRS, которые остаются применимыми к организации, использующей настоящий Стандарт, указаны в настоящем Стандарте.

·         Если организация, использующая настоящий Стандарт, применяет МСФО 8 «Операционные сегменты», МСФО 17 «Страховые контракты» или МСФО 33 «Прибыль на акцию», она должна применять все требования к раскрытию информации, содержащиеся в этих Стандартах.

o   Если организация, использующая настоящий Стандарт, применяет учет снижения рисков в соответствии с гл. 7 МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты», она должна применять все соответствующие требования к раскрытию информации, содержащиеся в пп. 30D–30P МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

o   Если организация, использующая настоящий Стандарт, осуществляет деятельность по управлению рисками, применимую к учету снижения рисков (см. п. 7.1.4 МСФО IFRS 9), но решает не использовать учет снижения рисков, она должна применять все соответствующие требования к раскрытию информации, содержащиеся в п. 33A МСФО 7.

· Новый или измененный стандарт бухгалтерского учета МСФО может включать требования к раскрытию информации, связанные с переходом организации на этот Стандарт; любые послабления, доступные организации, применяющей настоящий Стандарт, в отношении требований к раскрытию информации о переходе организации на новый или измененный Стандарт, будут изложены в новом или измененном Стандарте бухгалтерского учета IFRS.