Международные новости

Автор публикации

Редакция КФО. МС

Совместное обновление Совета по МСФО и ISSB, январь 2024 года

В совместном обновлении IASB и ISSB представлены предварительные решения Совета по МСФО и Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB). Проекты, на которые повлияли эти решения, можно найти в рабочем плане. Окончательные решения Совета по МСФО и ISSB по стандартам МСФО, поправкам, интерпретациям IFRIC и стандартам раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО будут вынесены на официальное голосование, как указано в Руководстве по процессу принятия решений Фонда МСФО.

Заседание Совета по МСФО и ISSB состоялось в Лондоне 25 января 2024 г.

Стратегия и управление

Консультация ISSB по приоритетам повестки дня (документ повестки дня 2)

25 января 2024 г. Совет по МСФО и ISSB обсудили отзывы на консультацию ISSB о приоритетах повестки дня, направленную на запрос информации. В частности, Советы обсудили отзывы о потенциальном проекте по интеграции в отчетность и отзывы о возможностях подключения.

Запрос информации ISSB включал вопросы:

·                    о приоритетности потенциального проекта по интеграции в отчетность по отношению к трем другим предложенным проектам, связанным с устойчивым развитием, которые могут быть добавлены в план работы ISSB;

·                    о том, должен ли этот проект, если он будет признан приоритетным, осуществляться как официальный совместный проект с Советом по МСФО или как проект под руководством ISSB (который все же может опираться на вклад Совета по МСФО);

·                    и о том, должен ли этот проект, если он будет реализован, опираться на концепции, представленные в проекте управленческого комментария IASB, Концепции интегрированной отчетности и других источниках.

Запрос информации не содержал вопроса о связности, однако респонденты представили свои мнения по этой теме.

Советам не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующие шаги

Совет по МСФО обсудит направление проекта «Управленческие комментарии». ISSB продолжит обсуждение отзывов на запрос информации и примет решения по затронутым в нем вопросам.

Обновление IFRIC

Обновление IFRIC представляет собой краткое изложение решений, принятых Комитетом по интерпретациям МСФО (далее — Комитет) на его открытых заседаниях. С предыдущими обновлениями можно ознакомиться в архиве IFRIC Update (IFRS — IFRS® Interpretations Committee Updates).

Комитет провел заседание 28–29 ноября 2023 г. и обсудил:

Содержание

·         Предварительные решения Комитета по повестке дня:

o        Обязательства, связанные с климатом (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), — документ повестки дня 2.

o        Раскрытие информации о доходах и расходах отчетных сегментов (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты») — документ повестки дня 4.

·         Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО:

o        Слияние материнской и дочерней компаний в отдельной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность») — документ повестки дня 5.

·         Другие вопросы:

o        Климатические и другие неопределенности в финансовой отчетности — документ повестки дня 3.

o        Резервы — целевые улучшения — документ повестки дня 6.

o        Соглашения о покупке электроэнергии — документ повестки дня 7.

o        Текущая работа — документ повестки дня 8.

·         Дополнение к решениям Комитета по обновлению IFRIC по повестке дня:

o        Слияние материнской и дочерней компаний в отдельной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность») — документ повестки дня 5.

Предварительные решения Комитета по повестке дня

Комитет обсудил следующие вопросы и принял предварительное решение не добавлять проекты по разработке стандартов в план работы. Комитет пересмотрит эти предварительные решения, включая причины отказа от добавления проектов по разработке стандартов, на одном из будущих заседаний. Комитет приглашает высказать свои замечания по своим предварительным решениям. Заинтересованные стороны могут представить свои комментарии на странице, открытой для комментариев: IFRS — Consultations open for comment. Все комментарии будут опубликованы на сайте Совета по МСФО, за исключением комментариев, по которым респондент попросит сохранить конфиденциальность и если они будут подкреплены вескими причинами, например коммерческой тайной. Комитет рассмотрит все комментарии, полученные в письменном виде до даты окончания приема заявок включительно; комментарии, полученные после этой даты, не будут анализироваться в документах повестки дня, рассматриваемых Комитетом.

Обязательства, связанные с климатом (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), — документ повестки дня 2

Комитет получил запрос с просьбой разъяснить:

·                    создает ли обязательство организации по сокращению или компенсации выбросов парниковых газов конструктивное обязательство для организации;

·                    соответствует ли конструктивное обязательство, созданное таким обязательством, критериям МСФО (IAS) 37 для признания резерва;

·                    и, если резерв признается, признаются ли затраты, необходимые для его погашения, в качестве расхода или актива в момент признания резерва.

Комитет рассмотрел этот запрос, ссылаясь на следующую ситуацию.

Ключевые факты

В 20Х0 г. компания, производитель бытовых товаров, публично заявляет о своем обязательстве:

·                    сократить свои текущие выбросы парниковых газов по меньшей мере на 60 % к 20X9 г.;

·                    и компенсировать оставшиеся выбросы в 20X9 г. и последующие годы путем покупки углеродных квот и их выбытия на углеродном рынке.

Вместе с заявлением компания публикует подробный план, в котором описывается, как она будет постепенно изменять свои производственные методы в период с 20X1 по 20X9 г., чтобы достичь 60%-ного сокращения выбросов к 20X9 г. Изменения будут включать в себя инвестиции в более энергоэффективные процессы, покупку энергии из возобновляемых источников и замену существующих ингредиентов для продуктов на основе нефти и упаковочных материалов на более низкоуглеродные альтернативы. Руководство уверено, что компания сможет осуществить все эти изменения и продолжать продавать свою продукцию с прибылью.

Имеет ли организация конструктивное обязательство?

В п. 10 МСФО (IAS) 37 определено конструктивное обязательство как обязательство, возникающее в результате действий организации, когда:

·                    в силу сложившейся практики, опубликованной политики или путем достаточно конкретного текущего заявления организация дала понять другим сторонам, что она примет на себя определенные обязательства;

·                    организация создала у других сторон обоснованное ожидание того, что она выполнит эти обязанности.

Комитет отметил, что конструктивное обязательство по сокращению или компенсации выбросов парниковых газов, если таковое существует, должно быть возложено на всех людей, на которых негативно влияют выбросы, поэтому оно будет распространяться на широкую общественность. Комитет далее отметил, что вопрос о том, создает ли заявление организации о ее обязательстве сократить или компенсировать выбросы обоснованное ожидание того, что она выполнит свое обязательство, и, следовательно, создает конструктивное обязательство, зависит от фактов, связанных с обязательством, и обстоятельств, связанных с ним. Руководство должно применить суждение, чтобы сделать вывод с учетом этих фактов и обстоятельств.

Если заявление организации не привело к возникновению конструктивного обязательства, организация не признает резерв. Если заявление организации создало конструктивное обязательство, то следующий вопрос, который необходимо рассмотреть, удовлетворяет ли это обязательство критериям для признания резерва.

Удовлетворяет ли конструктивное обязательство критериям признания резерва?

Пункт 14 МСФО (IAS) 37 требует, чтобы организация признавала резерв, когда:

·                    организация имеет текущее обязательство (юридическое или конструктивное) в результате прошлого события;

·                    существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды;

·                    сумма обязательства может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Организация признает резерв только в том случае, если выполняются все три перечисленных критерия.

Настоящее обязательство в результате прошлого события

Первым критерием для признания резерва является наличие у компании текущего обязательства в результате прошлого события.

Комитет отметил, что, подобно тому, как организация имеет текущее юридическое обязательство только тогда, когда она предприняла действия, к которым применим закон, она имеет текущее конструктивное обязательство только тогда, когда она предприняла действия, к которым применимы ее опубликованная политика или заявление. Например, как показано в иллюстративном примере 2B к МСФО (IAS) 37, организация, широко публикующая политику очистки загрязненных ею земель, несет настоящее обязательство только тогда, когда она загрязняет землю, — публикация такой политики является необходимым, но недостаточным условием.

В п. 18 МСФО (IAS) 37, разъясняющем требование наличия обязательств в настоящем, говорится, что «не признаются резервы по затратам, которые должны быть понесены для осуществления деятельности в будущем», а в п. 19 МСФО (IAS) 37 говорится, что «резервами признаются только те обязательства, которые возникают в результате прошлых событий и существуют независимо от будущих действий организации (то есть от будущего ведения ее бизнеса)».

Применяя эти пункты, Комитет пришел к выводу, что если обязательство, описанное в схеме фактов, создает конструктивное обязательство для организации:

·                    Это обязательство не является текущим обязательством в результате прошлого события, когда организация публично заявляет о своем обязательстве в 20Х0 г. На тот момент организация еще не предприняла действий, к которым применимо данное заявление. Затраты, которые организация должна будет понести для изменения своих методов производства и компенсации парниковых газов, которые она выбрасывает в атмосферу в 20X9 г. и далее, являются затратами, которые она должна будет понести для осуществления своей деятельности в будущем, — обязательства по этим затратам не существуют независимо от будущих действий организации.

·                    У организации никогда не будет текущих обязательств по будущим модификациям своих методов производства, поскольку затраты на эти модификации всегда будут являться затратами, понесенными для осуществления деятельности в будущем. В какой-то момент организация должна будет заплатить за ресурсы, которые она приобретает для модификации своих методов, например за новые установки или оборудование, но только тогда, когда она получит эти ресурсы.

·                    Только после того, как организация выбросит парниковые газы, которые она обязалась компенсировать, у нее возникнет текущее обязательство по выбытию углеродных кредитов, необходимых для компенсации этих парниковых газов. У организации возникнет текущее обязательство по выбытию углеродных квот только в том случае, если и когда она будет осуществлять выбросы парниковых газов в 20X9 и последующие годы.

Вероятный отток ресурсов

Вторым критерием признания резерва является вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды.

Комитет пришел к выводу, что если обязательство, описанное в ключевых фактах, создает конструктивное обязательство для организации:

·                    Урегулирование обязательства по сокращению выбросов парниковых газов организации не потребует оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды. Хотя организация понесет расходы на изменение своих методов производства, она получит другие ресурсы, например основные средства, энергию, ингредиенты для продукции или упаковочные материалы, в обмен на эти расходы и сможет использовать эти ресурсы для производства продукции, которую сможет продать с прибылью.

·                    Урегулирование обязательства по компенсации оставшихся выбросов парниковых газов организации потребует оттока ресурсов. Организация должна будет вывести из обращения углеродные квоты, не получив взамен никаких ресурсов.

Надежная оценка

Последним критерием признания резерва является возможность надежной оценки суммы обязательства.

В п. 25 МСФО (IAS) 37 говорится, что «за исключением крайне редких случаев, организация сможет определить диапазон возможных исходов и, следовательно, произвести оценку обязательства, которая является достаточно надежной для использования при признании резерва».

Комитет пришел к выводу, что в описанной ситуации организация, скорее всего, сможет произвести надежную оценку суммы конструктивного обязательства, удовлетворяющего другим критериям признания.

Заключение о признании резерва

Комитет пришел к выводу, что в описанной ситуации, создает ли заявление организации о ее обязательстве сократить и компенсировать выбросы парниковых газов конструктивное обязательство, будет зависеть от фактов, связанных с заявлением, и обстоятельств, сопутствующих ему.

Если заявление создает конструктивное обязательство:

·                   Организация не признает резерв, когда делает заявление. На тот момент конструктивное обязательство не является текущим обязательством, возникшим в результате прошлого события.

·                   Поскольку организация осуществляет выбросы парниковых газов в 20X9 г. и последующие годы, у нее возникнет текущее обязательство по выбытию углеродных кредитов, необходимых для компенсации прошлых выбросов. Если предположить, что она еще не вывела из обращения углеродные квоты, необходимые для компенсации ее прошлых выбросов, и что сумма обязательства может быть надежно оценена, организация признает резерв.

Если резерв признан, расходы, необходимые для его погашения, признаются в качестве расхода или актива в момент признания резерва?

Комитет отметил, что расходы признаются в качестве расходов, а не активов, за исключением случаев, когда они приводят к возникновению (или составляют часть стоимости) статьи, которая квалифицируется для признания в качестве актива в соответствии с МСФО.

Другие последствия для учета

Комитет отметил, что независимо от того, приводит ли обязательство организации по сокращению или компенсации выбросов парниковых газов к признанию резерва, действия, которые организация планирует предпринять для выполнения этого обязательства, могут повлиять на суммы, по которым она оценивает свои прочие активы и обязательства, и на информацию, которую она раскрывает о них, как того требуют различные стандарты МСФО.

Заключение

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования, содержащиеся в стандартах МСФО, обеспечивают адекватную основу для того, чтобы организация могла определить:

·                    обстоятельства, при которых организация признает резерв под затраты на выполнение обязательства по сокращению или компенсации выбросов парниковых газов;

·                    если резерв признается, признаются затраты в качестве расхода или актива в момент признания резерва.

В связи с этим Комитет [принял решение] не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.

Раскрытие информации о доходах и расходах отчетных сегментов (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты») — документ повестки дня 4

Комитет получил запрос о том, как организация применяет требования п. 23 МСФО (IFRS) 8 о раскрытии для каждого отчетного сегмента определенных сумм, относящихся к прибыли или убытку сегмента.

В запросе были поставлены следующие вопросы:

·                    обязана ли организация раскрывать указанные суммы в п. 23(a)-(i) МСФО (IFRS) 8 по каждому отчетному сегменту, если эти суммы не предоставляются отдельно руководству, принимающему операционные решения (CODM);

·                    должна ли организация раскрывать указанные суммы в п. 23(f) МСФО (IFRS) 8 для каждого отчетного сегмента, если организация представляет или раскрывает эти указанные суммы, применяя требование стандартов МСФО, отличное от п. 97 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

·                    как организация определяет «существенные статьи» в п. 23(f) МСФО (IFRS) 8, в частности:

o       являются ли «существенными статьями» только те, которые являются существенными с качественной точки зрения;

o       включают ли «существенные статьи» суммы, которые представляют собой совокупность отдельных количественно несущественных статей;

o       проводится ли оценка существенности на уровне отчета о прибылях и убытках (с точки зрения всей отчитывающейся организации) или на уровне сегмента.

Комитет отметил, что эти вопросы имеют два основных аспекта:

·                    требования п. 23 МСФО (IFRS) 8 о раскрытии по каждому отчетному сегменту определенных сумм, включенных в прибыль или убыток сегмента, которые рассматриваются CODM;

·                    значение «существенных статей доходов и расходов» в контексте п. 97 МСФО (IAS) 1, на который ссылается п. 23(f) МСФО (IFRS) 8.

Раскрытие информации об определенных суммах

Пункт 23 МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы компания представляла показатель прибыли или убытка по каждому отчетному сегменту и раскрывала определенные суммы по каждому отчетному сегменту. Пункт 23 устанавливает конкретные показатели, которые организация должна раскрывать по каждому отчетному сегменту, если указанные показатели включены в показатель прибыли или убытка сегмента, рассматриваемый CODM, или иным образом регулярно предоставляются CODM, даже если они не включены в этот показатель прибыли или убытка сегмента.

Комитет отметил, что п. 23 МСФО (IFRS) 8 требует, чтобы компания раскрывала отдельные показатели по каждому отчетному сегменту, если эти суммы включены в показатель прибыли или убытка сегмента, рассматриваемый CODM, даже если они не рассматриваются отдельно CODM, или если эти суммы регулярно предоставляются CODM, даже если они не включены в показатель прибыли или убытка сегмента.

Существенные статьи доходов и расходов

В п. 23(f) МСФО (IFRS) 8 приводится одна из требуемых «указанных сумм», а именно «существенные статьи доходов и расходов, раскрытые в соответствии с п. 97 МСФО (IAS) 1». Пункт 97 МСФО (IAS) 1 указывает, что «в случае существенности тех или иных статей доходов или расходов организация должна отдельно раскрывать информацию об их характере и величине».

Определение понятия «существенный»

В п. 7 МСФО (IAS) 1 дается определение понятия «существенная» и говорится, что «информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияют на решения основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности, предоставляющей финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации».

В п. 7 МСФО (IAS) 1 также сказано, что «существенность зависит от характера или количественной значимости информации либо от того и другого. Организация оценивает, является ли информация (взятая в отдельности либо в совокупности с другой информацией) существенной в контексте финансовой отчетности, рассматриваемой в целом».

Агрегирование информации

В пп. 30–31 МСФО (IAS) 1 содержатся требования к тому, как организация агрегирует информацию в финансовой отчетности, в том числе в примечаниях. В п. 30A МСФО (IAS) 1 сказано, что «организация не должна уменьшать понятность ее финансовой отчетности, скрывая существенную информацию среди несущественных данных или агрегируя существенные статьи, отличающиеся по характеру или функциям».

Применение п. 23(f) МСФО (IFRS) 8 — существенные статьи доходов и расходов

Комитет отметил, что когда в МСФО (IAS) 1 говорится о существенности, то это происходит в контексте того, что «информация» является существенной. Организация применяет суждение при рассмотрении вопроса о том, может ли раскрытие или нераскрытие информации в финансовой отчетности повлиять на решения пользователей этой финансовой отчетности.

Комитет отметил, что при применении п. 23(f) МСФО (IFRS) 8 организация:

·                    применяет п. 7 МСФО (IAS) 1 и оценивает, является ли раскрытие информации существенным, в контексте ее финансовой отчетности в целом;

·                    применяет требования пп. 30–31 МСФО (IAS) 1 при рассмотрении вопроса о том, как агрегировать информацию в финансовой отчетности;

·                    рассматривает как качественные, так и количественные факторы, представляющие характер или величину информации, или и то и другое при оценке того, является ли статья доходов и расходов существенной;

·                    рассматривает статью доходов и расходов для раскрытия без учета того, представлена ли эта статья или раскрыта с применением требований стандартов МСФО, отличных от п. 97 МСФО (IAS) 1.

Заключение

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования, содержащиеся в стандартах МСФО, обеспечивают достаточную основу для применения компанией требований к раскрытию информации, изложенных в п. 23 МСФО (IFRS) 8.

Следовательно, Комитет решил не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.

Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО

Слияние материнской и дочерней компаний в отдельной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность») — документ повестки дня 5

Комитет рассмотрел отзывы на предварительное решение по повестке дня, опубликованное в обновлении IFRIC от июня 2023 г., относительно того, как материнская компания, составляющая отдельную финансовую отчетность с применением МСФО (IAS) 27, учитывает слияние со своей дочерней компанией в своей отдельной финансовой отчетности.

Комитет завершил обсуждение данного решения по повестке дня. В соответствии с п. 8.7 Руководства по процессу принятия решений Совет по МСФО планировал рассмотреть данное решение по повестке дня на своем заседании в январе 2024 г. При отсутствии со стороны Совета по МСФО возражений против решения по повестке дня оно запланировано к публикации в январе 2024 г. в виде дополнения к данному обновлению IFRIC.

Другие вопросы

Климатические и другие неопределенности в финансовой отчетности — документ повестки дня 3

Комитет обсудил проект Совета по МСФО «Климатические и другие неопределенности в финансовой отчетности». Члены Комитета высказали свои соображения по следующим вопросам:

·                    как организации отражают возможность высокой изменчивости будущих денежных потоков на длительном горизонте времени при расчете ценности использования актива;

·                    и существуют ли различия в том, как организации понимают и применяют требования МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в отношении отражения такой изменчивости в расчетах стоимости от использования.

Совет по МСФО рассмотрит эти материалы на одном из будущих заседаний Совета по МСФО.

Резервы — целевые улучшения — документ повестки дня 6

Комитет обсудил проект Совета по МСФО «Резервы — целевые улучшения». Члены Комитета высказали свои соображения по следующим вопросам:

·                    первоначальные предложения по возможным поправкам к требованиям и иллюстративным примерам, поддерживающим критерий признания «текущих обязательств» в МСФО (IAS) 37;

·                    и следует ли добавить пороговые значения в требования к применению МСФО (IAS) 37, определяющие, когда у компании возникает текущее обязательство по расходам к оплате, если показатель ее деятельности, например выручка или выбросы углерода, превышает определенный порог.

Совет по МСФО рассмотрит предложения Комитета и других заинтересованных сторон на одном из будущих заседаний Совета по МСФО.

Соглашения о покупке электроэнергии — документ повестки дня 7

Комитет обсудил проект Совета по МСФО по соглашениям о покупке. Члены Комитета высказали свое мнение о сфере применения и подходах к потенциальным узким поправкам к МСФО (IFRS) 9.

Совет по МСФО рассмотрит мнения Комитета и других заинтересованных сторон на одном из будущих заседаний Совета по МСФО.

Текущая работа — документ повестки дня 8

Комитет получил обновленную информацию о состоянии открытых вопросов, которые не обсуждались на его заседании в ноябре 2023 г.

Слияние материнской и дочерней компаний в отдельной финансовой отчетности (МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность») — документ повестки дня 5

Комитет получил запрос о том, как материнская компания, составляющая отдельную финансовую отчетность с применением МСФО (IAS) 27, учитывает в своей отдельной финансовой отчетности слияние со своей дочерней компанией.

Описание ситуации

В схеме, описанной в запросе:

·                    материнская компания готовит отдельную финансовую отчетность, применяя МСФО (IAS) 27, и признает инвестицию в дочернюю компанию в соответствии с п. 10 МСФО (IAS) 27;

·                    дочерняя компания представляет собой бизнес (как определено в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);

·                    материнская компания объединяется с дочерней компанией, в результате чего бизнес дочерней компании становится частью материнской компании (операция слияния).

В запросе был поставлен вопрос о том, как материнская компания должна учитывать сделку слияния в своей отдельной финансовой отчетности. В частности, спрашивалось, в контексте отдельной финансовой отчетности материнской компании сделка слияния:

·                    Представляет собой объединение бизнеса, как оно определено в МСФО (IFRS) 3, и, следовательно, организация должна применять метод приобретения (и соответствующие требования) в МСФО (IFRS) 3?

·                    Или не должна учитываться как объединение бизнеса? Следуя этому утверждению, материнская компания в своей отдельной финансовой отчетности признает активы и обязательства дочерней компании по предыдущей балансовой стоимости.

Выводы

Данные, собранные Комитетом, указывают на незначительное разнообразие, если таковое вообще имеется, при определении того, следует ли применять метод приобретения (и связанные с ним требования) в МСФО (IFRS) 3 к сделке слияния, описанной в запросе. При учете сделки слияния, описанной в запросе, в своей отдельной финансовой отчетности материнские компании, как правило, не применяют метод приобретения (и не выполняют связанные с ним требования), предусмотренный МСФО (IFRS) 3.

Заключение

На основании своих выводов Комитет пришел к заключению, что вопрос, описанный в запросе, не имеет широкомасштабного эффекта. Следовательно, Комитет решил не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.