Источник:
КФО №6 2020
КФО №6 2020
Темы:
№6
№6
Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.
Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.
Главная
Обзор докладов десятой практической конференции «МСФО и управленческий учет — 2020»
Обзор докладов десятой практической конференции «МСФО и управленческий учет — 2020»
Автор публикации
Рожнова Ольга Владимировна
д. э. н., CAP, CIPA, профессор департамента бизнес-анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, научный редактор журнала "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты".
С приветственным словом к участникам первой онлайн-конференции обратился Марк Финас.
Открыли встречу Дмитрий Вайнштейн (компания EY в СНГ, партнер, руководитель группы международной финансовой отчетности) и Мария Дуденко (компания EY, ассоциированный партнер, группа международной финансовой отчетности) докладом на тему «Новое в МСФО, обновления в стандартах». Дмитрий сделал обзор изменений, вступивших в силу с 1 января 2020 года. Он подробно рассмотрел четыре документа:
- Концептуальные основы МСФО;
- Поправки к МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»;
- «Определение существенности» [поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО (IAS) 8 «Учетная политика»];
- «Реформа базовой процентной ставки» [поправки к МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»].
Этот детальный обзор давал структурированное представление об изменениях, позволял оценить их важность. Так, интерес слушателей вызвали изменения в Концептуальных основах, проявившиеся в возврате принципов осмотрительности и приоритета содержания над формой, новом определении актива как ресурса, контролируемого организацией, который имеет потенциал для производства экономических выгод, и обязательства. Практически всем было полезно услышать комментарии Дмитрия по поводу реформы процентных индикаторов (IBOR) и ее последствий для бизнеса, учета и отчетности.
Докладчик коснулся и животрепещущей темы — влияния пандемии COVID-19 на экономику в целом и сферу учета и отчетности в частности. Он рассказал об опубликованном 27 марта 2020 года заявлении Совета по МСФО об оценке ожидаемых кредитных убытков (ОКУ) согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в условиях неопределенности, связанной с пандемией коронавируса.
Продолжив тему, Мария осветила изменения, которые ожидаются в будущем, а также некоторые решения КРМФО. Важным для планирования учетной деятельности был рассказ выступающих о проектах стандартов, например об ожидаемой замене МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» новым документом — «Основные отчеты финансовой отчетности», — который пока находится на стадии проекта.
Также Мария очертила круг ожидаемых поправок в стандарты:
- в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» будут уточнены определения долгосрочных и краткосрочных обязательств;
- в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса» уточняется признание условных активов и обязательств приобретенного бизнеса;
- в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» — признание доходов от продукции на незаконченном оборудовании;
- в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» — учет затрат по обременительному договору.
Тема пандемии снова прозвучала в описании проекта поправок к МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: «Изменения договоров аренды, связанные с пандемией COVID-19». Участники конференции узнали об изменениях, внесенных в стандарты МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 9, МСФО (IFRS) 16, МСФО (IAS) 41 в рамках Ежегодных усовершенствований МСФО 2018–2020.
Александр Низков (ACCA, GARP, сертифицированный специалист по XBRL) выступил на актуальную в условиях пандемии тему «Обесценение финансовых активов». Он рассмотрел трактовку обесценения и правила его учетного отражения согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Александр отметил, что последствия пандемии могут привести к изменению бизнес-модели управления финансовыми активами, которое, в свою очередь, потребует реклассификации финансовых активов.
Спикер рассказал о выпущенном Советом по международным стандартам (IASB) Положении по МСФО (IFRS) 9 и COVID-19, в котором указывается на необходимость переосмыслить в сложившейся ситуации применяемые методы выявления ожидаемых кредитных убытков, например не воспринимать кредитные каникулы как условие для автоматического значительного увеличения кредитного риска.
В заключение Александр подчеркнул необходимость корректировки матрицы оценочных резервов при применении упрощений практического характера и призвал не полагаться на прошлый опыт в связи с его неактуальностью.
Максим Чикишев (ФБК «Грант Торнтон», руководитель практики, департамент аудиторских и консультационных услуг финансовым институтам) объединил в своем докладе «МСФО (IFRS) 16: влияние COVID-19 и принятых мер государственной поддержки на оценки и суждения при учете арендованных объектов» две наиболее актуальные темы: пандемию и новый стандарт учетного представления операций аренды.
Спикер обратил внимание участников конференции на то, что негативное влияние пандемии на экономику страны отчасти нейтрализуется мерами поддержки со стороны государства. Так, он рассказал о мерах поддержки со стороны правительства Москвы в виде предоставления ряду предприятий-арендаторов права на прекращение аренды, отсрочки платежей и т. д.
Далее Максим подробно осветил поправки, предложенные Советом по МСФО в МСФО (IFRS) 16 «Аренда», также нацеленные на облегчение положения арендаторов в кризисной ситуации, вызванной пандемией. Совет считает, что профессиональные суждения в отношении изменения арендных платежей должны учитывать первоначальные условия договоров, а также все уместные факты и обстоятельства. Спикер отметил такие поправки в стандарт, как непризнание изменений в арендных платежах, связанных с пандемией COVID-19, модификацией договора аренды (это временное упрощение, распространяющееся только на случаи изменений вследствие пандемии и только на арендные платежи до 30 июня 2021 года), требование раскрытия информации о признанных в прибылях или убытках суммах изменений арендных платежей, связанных с COVID-19 арендных концессий и др.
В заключение Максим обратил внимание участников конференции на то, что в связи с пандемией им предстоит пересмотреть профессиональные суждения при определении:
- срока аренды с учетом опционов на продление или расторжение договора аренды;
- рыночной стоимости базовых активов и услуг (при их выделении) при распределении возмещения по аренде;
- стоимости базового актива для признания его активом с низкой стоимостью;
- стоимости опциона на покупку базового актива;
- размера гарантии ликвидационной стоимости;
- ставки дисконтирования;
- структуры переменных арендных платежей;
- ОКУ по дебиторской задолженности (для арендодателей).
Александр Лопатников [American Appraisal (AAR), Inc., MRICS, управляющий директор] в докладе «Надежность измерения справедливой стоимости в текущих условиях, изменение оценок и суждений в условиях пандемии» продолжил анализ актуальных проблем формирования отчетности. Он осветил вопросы определения справедливой стоимости в период сегодняшнего кризиса и обрисовал общее состояние рынков, отметил значительные последствия пандемии и, в частности, значительные пересмотры прогнозов.
В качестве особенности наблюдаемого кризиса спикер выделил риск массового банкротства и резкое изменение прогнозов. Также для всех участников важной стала данная спикером характеристика надежности измерения стоимости разных классов активов на основе анализа изменения их справедливой стоимости во время прошлых экономических кризисов.
Александр обратил внимание на то, что, как правило, основные средства в условиях кризиса, в отличие от нематериальных активов, сохраняют свою стоимость, однако некоторые нематериальные активы помогают сохранить бизнес, соответственно, их стоимость может возрастать.
В качестве рекомендации в условиях высокой неопределенности Александр рекомендовал предприятиям предусматривать различные сценарии развития событий и разрабатывать для них планы действий. В связи с присущей справедливой стоимости невысокой надежностью следует подходить к ее определению взвешенно и делать подробные раскрытия всех рисков, связанных с ее расчетами.
Последняя часть доклада была посвящена интересующему всех вопросу о том, какие отрасли могут не проводить тест на обесценение в 2020 году. Докладчик проанализировал состояние отраслей в условиях пандемии и посоветовал серьезно подойти к проверке активов на обесценение и сделать стресс-тест «что, если» даже компаниям из тех отраслей, где признаков обесценения нет.
Екатерина Луковкина (PwC в России, партнер практики по аудиту и консультационным услугам в области финансовой отчетности) в своем докладе «Обесценение нефинансовых активов (основные средства и НМА), изменение оценок и суждений в условиях пандемии» говорила о том, следует ли изменять модель проверки активов на обесценение в свете проверки признаков обесценения на каждую отчетную дату и корректирующих событий в период события после отчетной даты. Екатерина отметила моменты, которые потребуют проверки и, возможно, корректировки. К ним докладчик отнесла:
- выбор метода наилучшей оценки или ожидаемого денежного потока;
- выбор ставки дисконтирования;
- определение влияния текущей ситуации на тестирование гудвилла.
В целом Екатерина отметила, что определять широкомасштабные последствия кризиса необходимо с точки зрения бухгалтерского учета. Она остановилась на таком актуальном вопросе, как проверка на обесценение в промежуточной отчетности, рекомендовала сделать акцент на раскрытиях и выделила основные направления раскрытий, уместные в условиях пандемии.
Анна Фадеева («Руссдрагмет» / Highland Gold Mining, начальник департамента консолидированной отчетности) осветила в своем докладе «Годовая отчетность в условиях пандемии COVID-19» проблему формирования отчетности за 2020 год.
Она поделилась практическим опытом формирования консолидированной отчетности в условиях пандемии и описала этапы формирования отчетности при таких изменениях экономической ситуации, как высокая неопределенность прогнозов, волатильность цен на углеводороды и металлы, рост цен на золото в связи с переходом инвесторов на защитный актив при сокращении закупок золота центральными банками.
С 1 апреля Банк России также приостановил закупки золота на внутреннем рынке, но группа не прекращала производство. Анна описала, как шла работа отделов продаж, логистики, кадров при составлении отчетности:
- с какими проблемами пришлось столкнуться при формировании консолидации в дистанционном режиме;
- как изучался вопрос обоснования выполнения принципа непрерывности деятельности (уделялось внимание планам на 2020 год и анализу чувствительности);
- как осуществлялись коммуникации в процессе подготовки отчетности;
- как выстраивались раскрытия (фокус на рисках и мерах по их минимизации, описании существенной неопределенности и различных сценариев, полное раскрытие примененных допущений и оценок).
В заключение Анна отметила, что команда успешно справилась с формированием качественной консолидированной отчетности в сложных условиях.
Наталия Корниец (компания «Сибур», руководитель направления «Корпоративная отчетность») продолжила тему формирования отчетности, остановившись на вопросах подготовки промежуточной отчетности в докладе «Раскрытие информации в промежуточной отчетности в современных условиях. Влияние пандемии». Наталия выделила следующие вопросы, которые компания изучала при подготовке промежуточной отчетности:
- закрытие транзакционного учета, в том числе зарубежными дочерними и совместными предприятиями;
- оценка риска заболевания членов команд;
- работа IT-систем при массовом переходе на режим удаленной работы;
- проведение дополнительных аудиторских процедур в связи с пандемией коронавируса;
- публикация отчетов за 1-й квартал 2020 года международными нефтехимическими компаниями;
- необходимое время для анализа ситуации и подготовки материалов с учетом праздничных дней в мае.
В раскрытиях за 1-й квартал в МСФО-отчетности компании был сделан акцент на следующих событиях: какие некорректирующие события произошли после отчетной даты; как ввод нефтехимического комплекса «Запсибнефтехим» улучшил положение группы в текущей ситуации и как на составлении отчетности сказалось отсутствие прогнозов. В заключение Наталия привела примеры того, как компания раскрывала информацию в промежуточной отчетности.
Александр Богопольский [CPA, член наблюдательного совета Института профессиональных финансовых менеджеров России (Москва), ведущий консультант по МСФО журнала «Корпоративная финансовая отчетность»] в своем докладе «Бухгалтерские аспекты слияний и поглощений» раскрыл понятия финансового, налогового и операционного Due Diligence и вопросы бухгалтерского учета, связанные со слияниями и поглощениями.
На основании личного практического опыта и с использованием примеров Александр детально разъяснил важные аспекты проверки приобретаемой компании: он охарактеризовал интересы и роли многочисленных участников процесса приобретения (продавца, покупателя, компании-цели, инвестбанкиров, юристов, оценщиков, аудиторов и бухгалтеров) и показал, как происходит управление процессом приобретения компании.
По мнению докладчика, учетные консультанты призваны снизить нагрузку на команды специалистов покупателя, продавца и компании-цели, провести тщательное бухгалтерское и налоговое обследование приобретаемой компании, обеспечить постоянный диалог между участниками процесса, они должны уметь эффективно работать с data room и регулярно представлять презентации о ходе процесса приобретения.
Спикер продемонстрировал отличия Due Diligence от аудита. Весьма интересным был анализ частых вопросов финансового Due Diligence, касающихся качества прибыли и чистого оборотного капитала.
Также Александр рассказал о наиболее частых денежных и неденежных корректировках, привел конкретные примеры и продемонстрировал влияние корректировок на цену сделки. Спикер разъяснил процесс согласования продавцом и покупателем суммы EBITDA, к которой применяется соответствующий мультипликатор для получения окончательной цены сделки, показал, какие факторы влияют на расчет гудвилла (с учетом поправок 12-месячного периода измерения), и кратко раскрыл нюансы учета по методу push-down. В целом, Александр блестяще объяснил алгоритм бухгалтерского учета приобретения, досконально раскрыв все его последовательные шаги.
Татьяна Сафонова (O2 Consulting, к. э. н., доцент, советник налоговой службы I ранга, партнер, руководитель налоговой практики) сделала доклад на тему «Учет по МСФО сделок, заключенных компаниями в целях хеджирования валютных процентных и ценовых рисков». В своем докладе она осветила такие понятия, как хеджирование, стратегия хеджирования, хеджирование форвардными контрактами, хеджирование опционом кол, хеджирование опционом пут, хеджирование контрактами своп.
В своем выступлении спикер раскрыла различные стороны учета производных финансовых инструментов (ПФИ) согласно правилам МСФО: она привела классификации ПФИ, рассмотрела порядок определения их справедливой стоимости и модели учета хеджирования, объяснила порядок учета операций хеджирования, остановилась на видах хеджируемых рисков и квалификации ПФИ в качестве хеджирующих. Особое внимание участников вызвал рассказ о хеджировании совокупностью инструментов и опционной стратегии Collar. Далее Татьяна подробно описала основные проблемные вопросы бухгалтерского учета ПФИ по МСФО.
Конференция стала важным событием для бухгалтерско-аудиторского сообщества, руководства компаний, аналитиков и консультантов. Она показала, что в России существует большой интерес к вопросам бухгалтерского учета, МСФО, управленческого учета, и эти темы важны для бизнеса. Кризис высветил многие учетные проблемы предприятий, которые должны решать не только сами компании, но и — общими усилиями — разработчики стандартов, аудиторы и все заинтересованные стороны. Видимыми итогами конференции можно считать успешный опыт дистанционной работы и рост интереса к правилам учета, готовность компаний делиться своим опытом в условиях пандемии.
Конечно, не на все вопросы были даны ответы и не все актуальные вопросы были раскрыты, однако это обсуждение будет продолжено на следующей конференции — надеемся, уже в более благоприятной обстановке.
Комментарии к статье
Все комментарии (0)