МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость

1. Классификацию аренды на финансовую и операционную;
2. Признание доходов от сдачи в аренду инвестиционной собственности;
3. Оценку процентных доходов, указанных в финансовой отчетности арендатора;
4. Оценку чистых инвестиций в финансовую аренду в финансовой отчетности арендодателя;
5. Учет операций продажи и обратной аренды; и
6. Раскрытие информации по финансовой и операционной аренде.

1. биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (см. МСФО (IAS) 41  Сельское хозяйство); а также 
2. права на минеральные резервы, такие как нефть, природный газ и аналогичные нерегенеративные ресурсы.

2. Банковский учет и инвестиционная собственность

• земля
• здания
• часть здания
• земля и здания

• Земля, удерживаемая для получения выгод от прироста капитала в долгосрочной перспективе, а не для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности.
• Земля, дальнейшее использование которой на данный момент не определено. Если кредитная организация не приняла решение, будет ли она использовать землю в качестве недвижимости, занимаемой владельцем, или для реализации в краткосрочной перспективе в ходе обычной деятельности, то считается, что эта земля предназначена для прироста капитала.
• Здание, находящееся в собственности кредитной организации или находящееся в распоряжении кредитной организации по договору финансовой аренды и предоставленное в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
• Здание, не занятое в настоящее время, но предназначенное для сдачи в аренду по одному или нескольким договорам операционной аренды.
• Имущество, которое строится или развивается для будущего использования в качестве инвестиционного имущества.

1. используемая владельцем или арендатором в производстве, поставках товаров, услуг или в административных целях;
2. предназначенная для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности.

1. земля, предназначенная для долгосрочного увеличения стоимости капитала, а не для продажи в ходе обычной деятельности компании;
2. земля, предназначенная для возможного коммерческого использования в будущем. Земля рассматривается как собственность, предназначенная для увеличения стоимости капитала компании;

3. Здание, принадлежащее Банку (в том числе и на основании договора финансового лизинга), и сдаваемое в аренду через операционный лизинг.

4. Незанятое здание, предназначенное для сдачи в операционную аренду.

1. Средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании (в том числе объекты, находящиеся в стадии строительства или реконструкции). Данные средства учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 Запасы или МСФО 5
2. Средства, которые строятся или реконструируются по заказу  для третьей стороны. Учет производится в соответствии с МСФО (IAS) 11 Договоры подряда.
3. Средства, используемые для собственных нужд, учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 16.

5. собственность, сдаваемая в финансовую аренду другому банку.

1. получения дохода от сдачи в аренду или с целью увеличения стоимости капитала,
2. производства товаров, продукции, работ, услуг, или в административных целях.

1. существует вероятность того, что инвестиционная собственность в будущем принесет экономические выгоды и
2. стоимость инвестиционной собственности может быть надежно оценена.

1. затраты, связанные с пуском предприятия (за исключением ситуаций, когда существует необходимость приведения объектов в состояние, при котором они могут функционировать в производственном режиме, определяемым руководством компании),
2. эксплуатационные расходы, которые возникли до того, как объекты инвестиционной собственности достигли запланированных эксплуатационных характеристик,
3. сверхнормативная величина материальных расходов, расходов на оплату труда, других ресурсов, используемых в строительстве или реконструкции объектов собственности.

• передача объекта осуществляется на безвозмездной основе; или 
• справедливая стоимость полученного/переданного актива может быть надежно определена.  

• соответствующую профессиональную квалификацию,
• свежий опыт оценки объектов, относящихся к соответствующему типу инвестиционной собственности.

• технические характеристики объекта инвестиционной собственности,
• существующие и потенциальные возможности эксплуатации объекта, а также
• рыночные цены на аналогичные объекты по состоянию на отчетную дату.

1. текущие цены на активном рынке для собственности различного характера, условий или месторасположения (или предусматриваемой по различным договорам, включая договоры  аренды), скорректированные для отражений этих различий;
2. недавние цены на аналогичные виды собственности на менее активных рынках, скорректированные для отражения любых изменений экономических условий, начиная с даты транзакции, которая была совершена по этим ценам.
3. прогнозы дисконтированных потоков денежной наличности, основанные на надежных оценках будущих денежных потоков, подтвержденных условиями любой существующей аренды и других договоров и (когда это возможно) внешними подтверждениями, например, текущими рыночными арендными платами за аналогичную собственность в аналогичных условиях и месте расположения, а также использованием учетных ставок, которые отражают текущие рыночные оценки неопределенности по суммам и времени денежных потоков.

1. добавленная стоимость, созданная в результате формирования портфеля инвестиционной собственности, имеющей разное местонахождение;
2. синергии (объединения) инвестиционной собственности и других активов, включая другое имущество;
3. юридические права или юридические ограничения, характерные только для настоящего владельца собственности; а также
4. налоговые привилегии или налоговые издержки, характерные для настоящего владельца.

• не отражает будущих капитальных затрат по усовершенствованию или расширению объектов
• не отражает экономических выгод от будущих затрат.

1. начало использования собственности самим владельцем – перевод объекта из инвестиционной собственности (МСФО 40) в собственность, используемую для собственных нужд (МСФО 16);
2. начало подготовки к продаже – перевод объекта из инвестиционной собственности в запасы; (Примечание: в МСФО 40 не объясняется, почему можно воспользоваться этим вариантом, как правило, такое имущество будет классифицироваться как «удерживаемое для продажи» и учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Предлагается, чтобы такое имущество было классифицировано как сырье и материалы, если критерии отнесения его к МСФО 5 выполняются не полностью).
3. окончание использования самим владельцем – перевод объекта из собственности, используемой для собственных нужд, в инвестиционную собственность;
4. начало сдачи в операционную аренду третьей стороне – перевод объекта из запасов (см. примечание в пункте 2 выше) в инвестиционную собственность.

1. любое уменьшение балансовой стоимости в результате переоценки незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках.

2. любое увеличение балансовой стоимости актива в результате переоценки учитывается следующим образом:
   1. увеличение признается в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой оно компенсирует предшествующие убытки от обесценения того же актива;
   2. оставшаяся сумма увеличения относится прямо на кредит счета капитала в качестве резерва переоценки.
   3. При последующем выбытии объекта инвестиционной собственности резерв переоценки, включенный в капитал, может быть перенесен на счет  нераспределенной прибыли. Перенос осуществляется напрямую из резерва переоценки в нераспределенную прибыль и не отражается в отчете о прибылях и убытках.

1. Инвестиционная собственность списывается с баланса при выбытии, а также когда компания больше не ожидает получения каких-либо доходов от ее использования.
2. Выбытие может осуществляться путем продажи или передачи по договору финансовой аренды. Для определения даты выбытия инвестиционной собственности банк должен использовать критерии, предписываемые МСФО (IAS) 18 для признания выручки.
3. Операции продажи с обратной арендой подробно описываются в Учебном пособии по МСФО (IFRS) 16.
4. Если банк признает в балансовой стоимости  объекта инвестиционной собственности стоимость замены какой-либо из его конструктивных частей, то необходимо вычесть балансовую стоимость старой конструктивной части из балансовой стоимости объекта.

1. обесценение объектов инвестиционной собственности должно признаваться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 36;
2. вывод из эксплуатации или выбытие объекта инвестиционной собственности должно признаваться в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 40;
3. компенсация, причитающаяся компании в связи с обесценением, потерей или отказом от инвестиционной собственности, должна учитываться в отчете о прибылях и убытках, когда она отражена в дебиторской задолженности; и
4. стоимость объектов, реконструированных, приобретенных или построенных для замены старых объектов, определяется на основе методов, предписываемых МСФО (IAS) 40.

1. какой метод учета она использует, по справедливой стоимости или по фактической стоимости;
2. если она использует метод учета по справедливой стоимости, то классифицирует и учитывает ли она имущественный интерес, связанный с операционной арендой, как инвестиционную собственность, и если да, то при каких условиях; 
3. если классификация затруднительна, то какие критерии использует компания для разграничения инвестиционной собственности и средств, используемых для собственных нужд, а также инвестиционной собственности и средств, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности;
4. способы и допущения, применяемые для определения справедливой стоимости, включая информацию о том, была ли справедливая стоимость определена на основе подтвержденной рыночной информации или с учетом других факторов, определяемых характером собственности или отсутствием сопоставимой рыночной информации;  
5. была ли справедливая стоимость инвестиционной собственности определена в результате проведения оценки независимым оценщиком, имеющим соответствующую профессиональную классификацию и свежий опыт в оценке инвестиционной собственности. Если такой оценки не проводилось, этот факт также подлежит раскрытию;
6. суммы, признанные в отчете о прибылях и убытках и отражающие:
   
   • доход от сдачи в аренду инвестиционной собственности;
   • прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, по которой был получен арендный доход в отчетном периоде;   
   • прямые операционные расходы (включая расходы на ремонт и техническое обслуживание), связанные с инвестиционной собственностью, которая не принесла дохода от сдачи в аренду в течение периода;
   • суммарные изменения в справедливой стоимости, учтенные в отчете о прибылях и убытках по продаже инвестиционной собственности из банка активов, где используется модель учета по фактической стоимости, в банк активов, где используется модель учета по справедливой стоимости;
   • наличие и размер ограничений, связанных с продажей инвестиционной собственности, уменьшением дохода или поступлений, причитающихся компании при выбытии инвестиционной собственности; 
   • контрактные обязательства по приобретению, строительству объектов инвестиционной собственности, или по ремонту, техническому обслуживанию, реконструкции.

1. прирост инвестиционной собственности, с раздельным раскрытием прироста в результате новых приобретений и в результате последующих расходов, включаемых в балансовую стоимость актива;  
2. прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением компаний;
3. выбытие;
4. чистую прибыль или убыток, возникающие в результате корректировок справедливой стоимости;
5. курсовые разницы, возникающие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся банком; 
6. перевод объектов из запасов, а также из учитываемых в составе средств, используемых для собственных нужд, в инвестиционную собственность, и обратно;
7. прочие изменения.

1. описание объектов инвестиционной собственности;
2. объяснение, почему справедливая стоимость инвестиционной собственности не может быть достоверно оценена;
3. если это возможно, привести количественные границы, в которых могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам; и
4. при выбытии инвестиционной собственности, которая учитывалась не по справедливой стоимости:
   
   • факт того, что банк продал инвестиционную собственность, учитываемую не по справедливой стоимости;
   • балансовую стоимость этой инвестиционной собственности на момент продажи; и
   • сумму признанной прибыли или убытка.

1. используемые методы начисления амортизации;
2. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
3. валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
4. сверку балансовой стоимости инвестиционной собственности на начало и конец периода, отражающую: 
   
   1. прирост инвестиционной собственности, с раздельным раскрытием прироста в результате новых приобретений и в результате последующих расходов, признаваемых в качестве актива;
   2. прирост инвестиционной собственности в результате приобретений, связанных с объединением компаний; 
   3. выбытие;
   4. амортизацию;
   5. сумму убытков от обесценения, признанных в отчетном периоде, и сумму убытков от обесценения, компенсированных в отчетном периоде, в соответствии с МСФО 36;
   6. курсовые разницы, возникающие при переводе финансовой отчетности из одной валюты в другую и при переводе операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся банком;
   7. перевод средств из запасов и не сдаваемых в аренду основных средств в состав инвестиционной собственности, и обратно; и
   8. прочие изменения; и

5. справедливую стоимость инвестиционной собственности. Если банк не может достоверно оценить справедливую стоимость инвестиционной собственности, она должна раскрывать следующее:
   1. описание объектов инвестиционной собственности;
   2. объяснение, почему справедливая стоимость инвестиционной собственности не может быть достоверно определена; и
   3. если это возможно, указать количественные границы, в которых могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам. 

1. Может быть обменен между связанными сторонами.
2. Может быть реализован в качестве утильсырья.
3. Может быть обменен осведомленными независимыми сторонами, заинтересованными в совершении сделки.

1. Земля.
2. Здание.
3. Часть здания.
4. Земля и здание вместе.
5. Все вышеперечисленное.

1. Владельца.
2. Арендодателя, в рамках финансовой аренды.
3. Арендатора, в рамках финансовой аренды.
4. 1 и 2
5. 1 и 3
6. Все вышеперечисленное

1. Могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
2. Не могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.
3. Иногда могут учитываться в качестве инвестиционной собственности.

1. Этими средствами является гостиница.
2. Арендатор учитывает имущество по справедливой стоимости.
3. Срок операционной аренды превышает 20 лет.

1. Все арендованные средства в рамках операционной аренды классифицируются в качестве инвестиционной собственности.
2. Вся инвестиционная собственность будет учитываться по справедливой стоимости.
3. Амортизация не будет начисляться.

1. Земля, предназначенная для долгосрочного увеличения стоимости капитала.
2. Земля, предназначенная для будущего использования. Такая земля считается предназначенной для увеличения стоимости капитала.
3. Здание, которым банк владеет (в том числе на условиях финансовой аренды) и сдает его в операционную аренду.
4. Не занятое здание, предназначенное для сдачи в операционную аренду.
5. Средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности.
6. Средства, создаваемые для третьих лиц.
7. Не сдаваемые в аренду средства.
8. Средства, приобретаемые для использования в качестве инвестиционной собственности.
9. Существующая инвестиционная собственность, перестроенная с целью длительного использования в качестве инвестиционной собственности.
10. Средства, сдаваемые в финансовую аренду.
    1. 1-10.
    2. 1-7.
    3. 1-4.
    4. 1-4 + 9.
    5. 1-7+ 10

1. Инвестиционной собственности.
2. В качестве средств, используемых для собственных нужд.
3. Каждая часть должна учитываться отдельно.

1. Средства должны классифицироваться в качестве не сдаваемых в аренду, а не в качестве инвестиционной собственности.
2. Средства должны классифицироваться в качестве инвестиционной собственности, а не в качестве используемых для собственных нужд.
3. Оплата за услуги должна капитализироваться.

1. В отчетности дочерней компании.
2. В консолидированной финансовой отчетности.
3. В отдельной финансовой отчетности материнской компании.

1. Капитализируются.
2. Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в периоде их возникновения.
3. Учитываются как отложенные расходы.

1. Они должны отражаться в качестве отдельного актива.
2. Любые оставшиеся затраты с момента предыдущей стен должны быть списаны.  
3. Совет директоров должен быть немедленно поставлен в известность о произведенных затратах.

1. Цена покупки
2. Юридические услуги.
3. Налог на передачу титула собственности.
4. Накладные расходы, связанные с  приобретением объекта.
   1. i-iv
   2. i-iii
   3. i-ii
   4. i

1. затраты, связанные с пуском предприятия (за исключением ситуаций, когда существует необходимость приведения средств в состояние, при котором они могут функционировать в режиме, который определяют менеджеры компании),
2. операционные убытки, возникающие до того, как инвестиционная собственность достигает запланированного уровня эксплуатации,
3. сверхнормативный объем производственных отходов, расходов на оплату труда, других ресурсов, привлеченных к строительству или реконструкции объекта собственности, должны учитываться в качестве:
   1. Непредвиденных расходов.
   2. Капитализироваться в качестве основных средств.
   3. Расходов.

1. Затрат на основные средства.
2. Затрат по займам.
3. Ремонта и технического обслуживания.

1. По справедливой стоимости.
2. По текущей стоимости минимальных арендных платежей.
3. По наибольшей величине из 1и 2.
4. По наименьшей величине из 1и 2.

1. По стоимости замещения имущества.
2. По справедливой стоимости.
3. По ликвидационной стоимости.

1. Используется стоимость переданного актива.
2. Используется ликвидационная стоимость.
3. Актив не может капитализироваться.

1. Ко всем основным средствам.
2. Ко всей инвестиционной собственности.
3. К крупным объектам основных средств.

1. В резерв переоценки.
2. В качестве непредвиденных или чрезвычайных статей.
3. В отчет о прибылях и убытках.

1. Специальные финансовые условия.
2. Операционные издержки, возникающие при продаже.
3. И 1 и 2.
4. Ни 1 ни 2.

1. дополнительную стоимость, полученную в результате создания портфеля инвестиционной собственности;
2. количественную оценку эффекта синергии (объединения) объектов инвестиционной собственности и других активов;
3. юридические права или правовые ограничения, связанные с конкретным владельцем инвестиционной собственности;
4. налоговые льготы или налоговое бремя, связанные с конкретным владельцем инвестиционной собственности.
5. Все из 1-4.
6. Ничего из 1-4.

1. дополнительную стоимость, полученную в результате экономического эффекта от приобретения собственности в разных районах (диверсификация инвестиций в недвижимость);
2. количественную оценку эффекта синергии (объединения) объектов инвестиционной собственности и других активов;
3. юридические права или правовые ограничения, связанные с конкретным владельцем;
4. налоговые льготы или налоговое бремя, связанные с конкретным владельцем.
5. Все из 1-4.
6. Ничего из 1-4.

1. Дисконтируя их до текущей стоимости.
2. Как условные обязательства.
3. Не отражает их.

1. Фактической стоимости.
2. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации.
3. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

1. начало использования объекта владельцем – перевод из инвестиционной собственности в состав средств, не сдаваемых в аренду;
2. начало подготовки к продаже – перевод из инвестиционной собственности в запасы;
3. сдача в аренду – перевод из состава средств, не сдаваемых в аренду, в инвестиционную собственность;
4. начало сдачи в операционную аренду – перевод из запасов в инвестиционную собственность;
5. перевод из средств, находящихся в процессе строительства или реконструкции, в инвестиционную собственность.
6. Любого из 1-5.
7. Ни одного из 1-5.

1. Переводится в запасы.
2. Продолжает классифицироваться как инвестиционная собственность.
3. Переводится в собственность, используемую для собственных нужд компании.

1. Переводятся в запасы.
2. Продолжают классифицироваться как инвестиционная собственность.
3. Переводятся в состав средств, используемых для собственных нужд.

1. Не влияют на балансовую стоимость активов.
2. Должны сопровождаться переоценкой активов на дату перевода.
3. апрещены.

1. По первоначальной стоимости.
2. По справедливой стоимости на дату изменения способа эксплуатации.
3. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

1. Признается в отчете о прибылях и убытках.
2. Дисконтируется до текущей стоимости.
3. Признается в качестве условного обязательства.
4. Списывается в течение всего срока полезной службы актива.

1. Признается в отчете о прибылях и убытках.
2. Дисконтируется до текущей стоимости.
3. Признается в качестве условного обязательства.
4. Списывается в течение всего срока полезной службы актива.

1. Когда произошла потеря объекта.
2. Когда компенсация признается дебиторской задолженностью.
3. Когда произошло поступление денежных средств.

1. При его выбытии.
2. При заключении договора финансовой аренды.
3. В любом из этих двух случаев.

1. Прироста капитала.
2. Дохода в отчете о прибылях и убытках.
3. Выручки.

1. Полученные денежные средства.
2. Полученные денежные средства минус балансовая стоимость актива.
3. Полученные денежные средства минус ликвидационная стоимость актива.