Темы:
Учебные материалы TACIS
Учебные материалы TACIS
Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.
Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.
Главная
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность
ДЛЯ СПЕЦИАЛИСТОВ
В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность
2017г.
УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО
(миллион скачанных копий в более чем 120 странах)
Вас приветствует десятый выпуск (2017 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! Первый выпуск состоялся в 2003 году. У нас появилась новая книга МСФО (IFRS)17 «Страховые контракты». В этом выпуске книги дополнены статьями: Отложенные налоги: единственный путь к их изучению – важная статья для практиков, преподавателей, тренеров и студентов и МСФО. Разрушение мифов – рассматривает различные аспекты преподавания МСФО по каждому стандарту, включая ряд мнений и тем для обсуждения. Комментарии через LinkedIn выразили огромную признательность за обе статьи.
Комплект пособий предлагает отдельную книгу для каждого стандарта, плюс три книги по консолидации. Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Каждая книга включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы.
Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также вам, наши читатели из множества стран за вашу неизменную поддержку. Я хотел бы выразить особую благодарность Игорю Сухареву из Министерства Финансов, рекомендовавшему наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Марку Финасу за обеспечение ссылок на публикации, Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Антону Арнаутову (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте. Сергей Дорожков и Элина Бузина из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://finprioritet.ru/) провели отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него. Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!
Также благодарим нашего друга и соратника Сильвию Махутову: silvia.mahutova@ifrsbox.com.
На последней станице приведены примечания, разъясняющие авторские права и историю самой серии.
Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.
Робин Джойс
Профессор Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации
Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела
Приглашенный профессор, Российский экономический университет им. Плеханова
Москва, Россия 2017г.
CОДЕРЖАНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ
- ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ
- ОПРЕДЕЛЕНИЯ
- ПОДГОТОВКА ОТДЕЛЬНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- ПОПРАВКИ К МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 И МСФО (IAS) 27
- РЕОРГАНИЗАЦИЯ ГРУППЫ
- РАСКРЫТИЕ
МСФО (IAS) 27 Отдельная финансовая отчетность
1. Введение
Из МСФО (IAS) 27 исключены правила составления консолидированной отчетности, которые перешли к МСФО (IAS) 10 (и раскрыты в МСФО (IAS 12). В МСФО (IAS) 27 остался порядок составления Отдельной Финансовой Отчетности.
Эта несложная отчетность используется либо в качестве дополнения к консолидированной финансовой отчетности (там, где это требуется законодательством), либо для промежуточных холдинговых компаний. МСФО (IAS) 27 позволяет промежуточным холдинговым компаниям избежать излишней консолидации их отчетности, если законодательство позволяет материнской компании предоставлять консолидированную отчетность.
Кроме того, МСФО (IAS) 27 дает правила Реорганизации Группы компаний, когда новая материнская компания создается при сохранении прежних чистых активов.
МСФО (IAS) 27 содержит правила бухгалтерского учета и требования к раскрытию информации для инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность.
МСФО 27 требует от предприятия, подготавливающего отдельную финансовую отчетность, учитывать эти инвестиции по их стоимости или в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты.
2. Область применения
МСФО (IAS) 27 применяется для учета инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации по выбору самого предприятия или по требованию местных норм регулирования о предоставлении отдельной финансовой отчетности. МСФО 27 не устанавливает, какие предприятия должны предоставлять отдельную финансовую отчетность. Этот стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
3. Определения
Нижеследующие термины использованы в МСФО ( IAS) 27 в значениях:
Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движения денежных средств материнской компании и в ее дочерних предприятий представлены как в отчетности экономически единого предприятия.
Отдельная финансовая отчетность – это отчетность по инвестициям, в которой инвестиции учитываются по стоимости или в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», либо с помощью метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия, представленная материнской компанией (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием) или инвестором, имеющим совместный контроль или значительное влияние .
В МСФО (IFRS) 10 и 11 и в МСФО (IAS) 28 используются следующие понятия:
- ассоциация
- контроль над инвестициями
- метод долевого участия
- группа
- совместный контроль
- совместное предприятие
- совместная предпринимательская деятельность
- учредитель или материнская компания
- значительное влияние
- подконтрольное предприятие.
Отдельная финансовая отчетность - это отчетность, предоставленная в дополнение к консолидированной или финансовой отчетности, в которой инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия, к которым применены требования МСФО (IAS) 28, учитываются по методу долевого участия за исключением обстоятельств, изложенных ниже
Кроме того, финансовая отчетность предприятия, не имеющего дочернего, ассоциированного предприятия или инвестиций в совместное предприятие, не является отдельной финансовой отчетности.
ОСВОБОЖДЕНИЕ
Предприятие, которое освобождается от консолидации в соответствии с параграфом 4 (а) МСФО (IFRS) 10 или от применения метода долевого участия в соответствии с параграфом 17 МСФО 28, может предоставить отдельную финансовую отчетность в качестве своей единственной финансовой отчетности.
4. Подготовка отдельной финансовой отчетности
Отдельная финансовая отчетность должна быть подготовлена в соответствии со всеми применяемыми Международными Стандартами.
Когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность, оно должно вести учет инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо:
- по стоимости, или
- в соответствии с МСФО ( IFRS) 9, либо
- с использованием метода долевого участия, как описано в МСФО (IAS) 28.
Предприятие должно применять одинаковый порядок учета внутри каждой категории инвестиций.
К инвестициям, которые учтены по стоимости, должны применяться требования МСФО (IFRS) 5 – в том случае, когда эти инвестиции классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в распоряжение группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи). Оценка стоимости инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, при этом не изменяется.
Если предприятие переходит на МСФО (IAS) 28 и оценивает свои инвестиции в ассоциации или совместные предприятия по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9, то учет этих инвестиций в отдельной финансовой отчетности ведется так же.
Признание дивидендов от дочернего, совместного предприятия или участия в ассоциации в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности производится только после установления права на получение этих дивидендов.
5. Поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27
Вводят по инвестиционным организациям, основанным до октября 2012 года, исключение из правила, что все дочерние общества должны быть консолидированными. Поправки дают характеристику инвестиционному предприятию и требуют от материнской компании, которая является инвестиционным предприятием, вместо консолидации оценивать свои инвестиции в консолидированной и отдельной финансовой отчетности в части дочерних обществ по справедливой стоимости через прибыль или убытки в соответствии с мсфо (ifrs) 9 (или мсфо (ias)39). Кроме того, поправки вводят новые требования в мсфо (ifrs) 12 к раскрытию информации в отношении инвестиционных предприятий.
Определение, относится ли предприятие к инвестиционной компании.
МСФО (IFRS) 10
Инвестиционная компания - это предприятие, которое:
- получает средства из одного или более инвесторов с целью оказания этим инвесторам услуг по управлению инвестициями;
- определяет для своих инвесторов (инвестора) , что их (его) бизнес-целью является инвестирование средств исключительно для получения доходов от прироста капитала, инвестиционного дохода, или обоих этих доходов, и
- измеряет и оценивает эффективность практически всех своих инвестиций на основе справедливой стоимости.
При оценке, отвечает ли предприятие определению инвестиционной компании, оно должно выявить у себя наличие следующих типичных характеристик инвестиционной компании:
- наличие более одной инвестиции;
- наличие более одного инвестора;
- наличие инвесторов, которые не являются связанными сторонами предприятия; и
- вклады собственников имеют форму акционерного или подобного ему капитала.
Отсутствие любой из этих типичных характеристик не обязательно означает деклассификацию компании, отнесенной ранее к инвестиционной.
Инвестиционное предприятие, не отвечающее всем этим типичным характеристикам, обеспечивает дополнительное раскрытие информации в соответствии с МСФО (IFRS) 12.
Если инвестиционная компания имеет дочернее предприятие, которое предоставляет услуги, имеющие отношение к инвестиционной деятельности компании, она должно консолидироваться со своим дочерним предприятием в соответствии с МСФО (IFRS) 12, до приобретения любого подобного дочернего предприятия применяются требования МСФО (IFRS) 3.
МСФО (IFRS) 12
Инвестиционный статус лица
Когда материнская компания определяет, что предприятие относится к инвестиционной компании в соответствии с МСФО (IFRS) 10, эта компания должна произвести раскрытие информации об основных суждениях и предположениях, сделанных для определения этого статуса.
Если инвестиционная компания не имеет хотя бы одного или нескольких типичных характеристик инвестиционной компании (см. п. 28 МСФО (IFRS) 10), она обязана раскрыть основания, которые привели к заключению, что, тем не менее, это инвестиционная компания.
Если предприятие преобразуется в инвестиционную компанию, либо наоборот – перестает быть инвестиционной компанией - оно должно раскрыть факт изменения своего статуса и причины, которые привели к такому изменению.
Кроме того, предприятие, которое становится инвестиционной компанией, обязано раскрыть влияние изменения статуса на показатели в финансовой отчетности за представленный период, в том числе:
- общая справедливая стоимость дочерних компаний, которые перестают быть консолидированными, по состоянию на дату изменения статуса;
- общая прибыль или убыток, если таковые имеются, рассчитанные в соответствии с п. B101 МСФО (IFRS) 10 и
- статьи, входящие в состав прибыли или убытка, и признанные в составе прибыли или убытка (если они не представлены отдельно).
Любая ранее признанная в прочем совокупном доходе прибыль или убыток от дочерних компаний должна рассматриваться, как если бы инвестиционная компания продала на дату изменения своего статуса эти дочерние предприятия.
Инвестиции в неконсолидированные дочерние предприятия (инвестиционные компании)
Инвестиционная компания, которая в соответствии с МСФО (IFRS) 10 не применяет консолидацию, и вместо отдельного счета для инвестиции в дочернюю компанию показывает эту инвестицию через справедливую стоимость в составе прибыли или убытка, должна раскрывать это факт.
По каждой неконсолидированной дочерней компании инвестиционная компания раскрывает следующую информацию:
- наименование дочерней компании;
- основное место ведения бизнеса дочерней компании (и страну регистрации, если она отличается от страны основного места ведения бизнеса) ;
- пропорции долей участия инвестиционной компании и, при наличии отличий, голосующих прав.
Если инвестиционная компания является материнской компанией для другой инвестиционной компании, она также должна раскрыть информацию в соответствии с п. 19Б(a)-(c) МСФО (IFRS) 10 по инвестициям, которые контролируются ее дочерней инвестиционной компанией. Раскрытие указанной выше информации может быть предусмотрено в финансовой отчетности материнской компании, а также в финансовой отчетности дочерней компании (или дочерних компаний).
Инвестиционная компания раскрывает следующую информацию:
- характер и степень любых значительных ограничений (например, в результате применения нормативных требований, кредитных соглашений или контрактов) на способность неконсолидированной дочерней компании переводить денежные средства в инвестиционный объект в форме дивидендов, либо погашать кредиты или авансы неконсолидированной дочерней компанией за инвестиционную компанию; а также
- любые текущие обязательства или намерения оказать финансовую или иную поддержку неконсолидированной дочерней компании, включая обязательства или намерения в оказании помощи дочерней компании в получении финансовой поддержки.
Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка, если предприятием принято решение не применять метод долевого участия, в таком случае эти дивиденды признаются как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
Если в течение отчетного периода инвестиционная компании или какая-либо из ее дочерних компаний без договорных обязательств оказали финансовую или иную поддержку неконсолидированной дочерней компании (например, в части приобретения активов или бумаг, выпущенных компанией, либо оказали помощь в получении дочерней компанией финансовой поддержки), то инвестиционная компания должна раскрыть:
- тип и объем поддержки, предоставленной каждой неконсолидированной дочерней компании; и
- причины предоставления такой поддержки.
Инвестиционная компания должна раскрывать условия любого контракта и соглашения, которые могут повлечь от компании или от ее неконсолидированных дочерних компаний предоставление финансовой поддержки неконсолидированной, контролируемой, структурированной компании. В том числе подлежат раскрытию события или обстоятельства, которые могут привести к возникновению убытков в отчетности предприятия (например, механизмы поддержания ликвидности или кредитного рейтинга, связанные с обязательствами по приобретению активов структурированной компании или оказания финансовой поддержки).
Если в течение отчетного периода в результате оказания финансовой или иной поддержки без договорных обязательств инвестиционной или любой ее неконсолидированной дочерней компаниями неконсолидированной, структурированной компании, которая до этого не контролировалась, инвестиционная компания приобретает такой контроль, она должна раскрыть факторы, которые привели к принятию решения о предоставлении этой поддержки.
МСБУ (IAS) 27
Инвестиционная компания, которой необходимо в течение текущего периода и всех сравнительных периодов применить исключение консолидации всех своих дочерних компаний в соответствии с МСФО (IFRS) 10, представляет отдельную финансовую отчетность в качестве единственной финансовой отчетности.
Если материнская компания должна в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 10 оценить свои инвестиции в дочернюю компанию по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, она должна таким же образом учитывать свои инвестиции в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности.
6. Реорганизация группы
Реорганизация группы с изменением ее структуры и созданием нового учредителя должна удовлетворять следующим критериям:
- переход контроля от первоначального учредителя к новому осуществляется через выпуск долевых инструментов и их обмен на существующие долевые инструменты первоначального учредителя;
- непосредственно до и после реорганизации активы и пассивы новой группы сохраняются такими же, как у первоначальной группы, и
- доли собственников в чистых активах и абсолютная величина этих долей в новом предприятии сохраняются такими же, как в первоначальном предприятии непосредственно до и после реорганизации
новый учредитель должен показать текущую балансовую стоимость своей доли собственного капитала и доли первоначального учредителя в отдельной финансовой отчетности на дату реорганизации.
Кроме того, предприятие, которое не является учредителем (например, единственная компания), может определить новое предприятие в качестве учредителя в том порядке, который удовлетворяет вышеперечисленным критериям. Эти требования в равной степени относятся к такой реорганизации. В таких случаях, ссылки на «первоначального учредителя» и «первоначальную группу» являются ссылками на «первоначальное предприятие».
7. Раскрытие
Предприятие должно применять все действующие МСФО при предоставлении пояснений, содержащихся в отдельной финансовой отчетности.
Когда учредитель (материнская компания), в соответствии с МСФО 10, принимает решение не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо этого подготавливает отдельную финансовую отчетность, то в ней должна быть раскрыта следующая информация:
- тот факт, что финансовая отчетность является отдельной финансовой отчетностью;
- что использовалось освобождение от консолидации;
- наименование предприятия, которое подготавливает консолидированную финансовую отчетность для публичного использования в соответствии с МСФО, и местонахождение его основного бизнеса (и страну регистрации, если есть несовпадение), а также адрес, по которому эта консолидированная отчетность может быть получена.
- перечень существенных инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, в том числе:
- наименование этих предприятий,
- местонахождение бизнеса этих предприятий (и страну регистрации, если есть несовпадение).
- размер доли в капитале этих предприятий (и принадлежащая ему доля в голосующих акциях, если есть отличие).
- описание метода, используемого для учета инвестиций, перечисленных в (2).
МСФО (IFRS)28.
Материнская компания или инвестор должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности:
- тот факт, что отчетность является отдельной финансовой отчетностью и причины, по которой она предоставляется, если этого предоставления не требует законодательство.
- перечень существенных инвестиций в дочерние, совместные предприятия и ассоциации, в том числе:
- наименование этих предприятий.
- местонахождение бизнеса этих предприятий (и страну регистрации, если есть несовпадение).
- размер доли в капитале этих предприятий (и размер доли в голосующих акциях, если есть отличие).
- описание метода, используемого для учета инвестиций, перечисленных в (2).
Материнская компания или инвестор должны также определить, в соответствии с какими стандартами они подготавливают эту отчетность - МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IFRS)28.
(миллион скачанных копий)
Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.
В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.
Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом. Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.
Три первых выпуска постоянно обновляются нами и доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.
Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.
Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).
Комментарии к статье
Все комментарии (0)