Обесценение нематериальных активов: практика расчета и признания в отчетности по МСФО

Авторы публикации

Гайдаров Константин Алексеевич

к.т.н., доцент, генеральный директор ООО «ТИЛЬДА – Аудит».

Задача процедур обесценения применительно к нематериальным активам заключается в том, чтобы обеспечивать на систематической основе соответствие балансовой и возмещаемой стоимости нематериальных активов, точнее, такое соответствие, при котором балансовая стоимость каждого объекта или класса нематериальных активов не превышает их возмещаемой стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 38 нематериальные активы — это идентифицируемые немонетарные активы, которые не имеют физической формы.
Для того чтобы некоторый объект, который может быть отнесен к нематериальным активам, мог быть признан в качестве актива (а не списан на затраты текущего периода), должны в обязательном порядке выполняться следующие критерии признания:
«актив должен контролироваться организацией в результате

прошлых событий;
организация ожидает получить от использования актива будущие экономические выгоды».

СПРАВОЧНО
Идентифицируемость актива означает, что он:
(a) «является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменян индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить; или
(b) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств».

Актив признается немонетарным, если он не относится к денежным средствам и не может быть получен организацией в виде фиксированной суммы денежных средств.

При этом, в соответствии с пп. 2, 3 МСФО (IAS) 38, установленные данным стандартом правила не применяются:

к нематериальным активам организаций, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности, и к долгосрочным нематериальным активам, классифицированным как предназначенные для продажи;
отложенным налоговым активам;
договорам аренды, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
активам, возникающим в связи с вознаграждениями работникам;
гудвиллу, приобретенному в рамках сделки по объединению бизнеса;
активам, связанным с разведкой и оценкой, а также разработкой и добычей минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;
к некоторым другим видам активов аналогичного характера.

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» применяется для учета обесценения основных средств и нематериальных активов, учет которых регулируется МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38.

В соответствии с пп. 72–75 МСФО (IAS) 38, оценка накопленных убытков от обесценения (то есть применение процедур обесценения, установленных МСФО (IAS) 36) должна проводиться как в случае применения модели учета по фактическим затратам при последующей оценке нематериальных активов, так и в случае применения модели учета по переоцененной стоимости.
Здесь необходимо отметить следующие важные обстоятельства:

в случае применения модели учета по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения, эта переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости, которая, в свою очередь, должна измеряться с использованием данных активного рынка (п. 75 МСФО 38);
наличие активного рынка исключается, если речь идет о торговых марках, титульных данных газет, правах на выпуск музыкальных альбомов и кинофильмов, патентах или товарных знаках, поскольку каждый из перечисленных активов имеет уникальный характер, и хотя нематериальные активы являются предметом купли-продажи, условия договоров покупатели и продавцы согласуют между собой в индивидуальном порядке, а операции совершаются довольно редко, так что цена, уплаченная за один актив, не всегда может являться достаточным свидетельством справедливой стоимости другого актива (п. 78 МСФО 38);
в случае неопределенного срока полезного использования нематериального актива этот актив не реже чем ежегодно должен тестироваться на предмет обесценения путем сравнения его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью (п. 108 МСФО 38).

Прежде чем перейти к рассмотрению тестов и процедур обесценения нематериальных активов, рассмотрим, какие виды нематериальных активов существуют у российских организаций и какие из них могут признаваться в качестве имеющих неопределенный срок полезного использования.

Виды нематериальных активов

В соответствии с установленными МСФО (IAS) 38 критериями признания активов в качестве нематериальных активов, к последним у российских организаций относятся:

исключительные права на объекты интеллектуальной собственности;
права на добычу (вылов) водных биоресурсов в объеме предоставленных квот — в соответствии с Федеральным законом от 20.12.2004 № 166-ФЗ (в ред. от 31.12.2014) «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов».

В соответствии с Гражданским кодексом РФ, срок действия исключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности является определенным в следующих случаях:

исключительное право на произведения науки, литературы и искусства действует в течение всей жизни автора и 70 лет после смерти автора (ст. 1281 ГК РФ);
исключительное право на исполнение действует в течение всей жизни исполнителя, но не менее 50 лет (ст. 1318 ГК РФ);
исключительное право на фонограмму действует в течение 50 лет (ст. 1327 ГК РФ), на сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания) — в течение 50 лет (ст. 1331 ГК РФ), на базы данных — в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ);
исключительное право публикатора в отношении произведения действует в течение 25 лет (ст. 1340 ГК РФ);
срок действия исключительного права на изобретение — 20 лет, на полезную модель — 10 лет, на промышленный образец — 15 лет (ст. 1363 ГК РФ), на селекционное достижение — 30 и 35 лет в зависимости от вида объекта (ст. 1424 ГК РФ), на топологию — 10 лет (ст. 1457 ГК РФ), на товарный знак — 10 лет (ст. 1491 ГК РФ);
срок действия свидетельства об исключительном праве на наименование места происхождения товара — 10 лет (ст. 1531 ГК РФ);
срок действия исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, приобретенных на основании договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, устанавливается соответствующим договором.

В том случае, если речь идет о сроке действия исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности, являющихся предметом международных договоров и соглашений Российской Федерации, следует руководствоваться, в частности, нормами, установленными Бернской конвенцией по охране литературных и художественных произведений от 9 сентября 1886 года, Римской конвенцией об охране прав исполнителей, изготовителей фонограмм и вещательных организаций от 26 октября 1961 года и Договором ВОИС по исполнениям и фонограммам, принятым в Женеве 20 декабря 1996 года.

Срок действия исключительных прав на результаты исследований и разработок, которые в качестве ноу-хау могут быть признаны нематериальными активами, российским законодательством не определен, однако, учитывая современные темпы научно-технического прогресса и руководствуясь принципом осмотрительности, срок полезного использования этого вида нематериальных активов также целесообразно устанавливать в виде фиксированного периода времени, исходя из ожидаемого срока морального устаревания соответствующего ноу-хау.

Что касается права на добычу (вылов) водных биоресурсов, то, в соответствии с законом № 166-ФЗ, условия предоставления прав и срок их действия устанавливаются договором о закреплении долей квот добычи (вылова) водных биоресурсов, который заключается между органом государственной власти и правообладателем (юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем) по результатам аукциона.

Поскольку, как уже было отмечено выше, п. 78 МСФО (IAS) 38 исключает возможность применения российскими организациями модели учета нематериальных активов по переоцененной стоимости, их последующая оценка, а также тестирование на обесценение основывается на модели учета по фактическим затратам исходя из первоначальной стоимости и последующей амортизации нематериальных активов (выше было указано, что установление срока полезного использования нематериального актива как неопределенного либо не допускается законом, либо оказывается практически необоснованным).
Правила определения первоначальной стоимости нематериальных активов как в случае их отдельного приобретения или его создания собственными силами, так и в случае объединения бизнеса установлены
в пп. 25–32 и пп. 33–37 МСФО (IAS) 38 соответственно.
Амортизация в течение срока полезного использования нематериального актива начисляется на систематической (как правило, ежемесячной) основе прямолинейным методом, методом уменьшающегося остатка или методом единиц продукции.

Процедура обесценения

В соответствии с общими правилами МСФО (IAS) 36, задача процедур обесценения применительно к нематериальным активам заключается в том, чтобы обеспечивать на систематической основе (как правило, ежегодной) соответствие балансовой и возмещаемой стоимости нематериальных активов, точнее, такое соответствие, при котором балансовая стоимость каждого класса нематериальных активов не превышает их возмещаемой стоимости.

Здесь балансовая стоимость нематериального актива определяется как первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации минус убыток от обесценения, а возмещаемая стоимость нематериального актива — это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу по окончании срока полезного использования нематериального актива и ценности использования нематериального актива.

СПРАВОЧНО
Справедливая стоимость нематериального актива — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).
Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от нематериального актива.

В соответствии с положениями п. 9 МСФО (IAS) 36, каждая организация должна на конец каждого отчетного периода (то есть на конец отчетного года) оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения нематериальных активов, и в случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую стоимость нематериального актива. Более того, в отношении каждого нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования и каждого нематериального актива, еще не имеющегося у организации в наличии для использования, организация должна ежегодно проводить тест на обесценение путем сравнения балансовой стоимости такого нематериального актива с его возмещаемой стоимостью (п. 10 МСФО (IAS) 36). При этом проверка каждого конкретного нематериального актива на обесценение может проводиться в любое время в течение года, однако каждый раз в одно и то же время для данного конкретного нематериального актива, хотя для разных объектов нематериальных активов эта проверка может проводиться в разное время. Данное обстоятельство должно быть закреплено в учетной политике организации.

С точки зрения унификации осуществления процедур тестирования нематериальных активов на обесценение эти процедуры целесообразно проводить в том же периоде отчетного года, в котором проводится инвентаризация нематериальных активов.

Признаки обесценения

Оценивая наличие признаков возможного обесценения нематериальных активов, организация должна рассмотреть следующие признаки, классифицируемые как внешние и внутренние источники информации.

Внешние источники информации:

наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость нематериального актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;
значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для организации, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых организация осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, используемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;
балансовая стоимость чистых активов организации превышает ее рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:

существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;
значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, произошли в течение периода или предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива; данные изменения включают простой актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности, к которой относится актив, планы по выбытию актива до ранее запланированной даты, а также реклассификацию срока службы актива с неопределенного на определенный;
из внутренней отчетности явствует, что экономическая эффективность актива оказалась хуже или будет хуже, чем ожидалось.

В п. 14 МСФО (IAS) 36 сказано, что показатели внутренней отчетности, которые указывают на возможное обесценение актива, включают следующие факты:

денежные потоки для приобретения актива или последующие потребности в денежных средствах для его эксплуатации или содержания значительно превышают первоначально запланированную в бюджете сумму;
фактические чистые потоки денежных средств или операционная прибыль или убыток, исходящие от актива, значительно хуже, чем запланированные цифры;
имеется значительное уменьшение чистых потоков денежных средств или операционной прибыли по сравнению с бюджетом либо значительное увеличение убытков, исходящих от актива, по сравнению с бюджетом;
или при сложении сумм текущего периода с бюджетными суммами для будущих периодов в отношении актива регистрируются операционные убытки или чистое выбытие денежных средств.

Рассмотрим примеры.

Пример 1
Для такого класса нематериальных активов, как ноу-хау, наличие признаков 1, 2 и 5 может быть связано с ускоренным моральным старением подобных активов в результате появления новых технических решений.
Так, организация Х, являющаяся собственником исключительных прав на некоторое ноу-хау в области информационных технологий, установила первоначальную стоимость этого нематериального актива равной 500 000 руб. со сроком полезного использования четыре года при применении прямолинейного метода начисления амортизации.
По окончании второго года использования этого нематериального актива его балансовая стоимость составляла 500 000 − (500 000 / 4) × 2 =
= 250 000 руб. Также в конце второго года было выявлено, что в результате появления новых технологий обработки данных не позднее чем через один год этот нематериальный актив окажется морально устаревшим и его возмещаемая стоимость станет близкой к нулю. Организация на основании проведенного теста на обесценение приняла решение об обесценении этого нематериального актива на дату окончания второго отчетного года его использования таким образом, чтобы к концу третьего года использования этого нематериального актива его балансовая стоимость оказалась близка к нулю.

Пример 2
Организация Y (издательский дом) является правообладателем нематериальных активов — исключительных имущественных прав на издание целого ряда художественных произведений. Выявление снижения читательского интереса к нескольким художественным произведениям относится к признакам типа 1 и 7, на основании которых у организации Y возникает необходимость оценки убытка от обесценения этих нематериальных активов.

Пример 3
Еще один пример — возникновение признака типа 3 в виде выхода на рынок косметических товаров новой группы продукции, защищенной товарными знаками, в результате чего старые участники рынка столкнулись с ростом конкуренции и, как следствие, ростом затрат на продвижение продукции, то есть со снижением доходности старых брендов. Следовательно, нематериальные активы этих старых участников рынка в виде товарных знаков могут быть обесценены в результате объективного снижения их возмещаемой стоимости.

Пример 4
Акционерное общество XX приобрело на аукционе права (квоту) на вылов рыбы определенных видов в заданной акватории, в результате был заключен договор сроком на три года. Первоначальная стоимость этого нематериального актива составила для акционерного общества ХХ 20 млн руб., установленный срок полезного использования нематериального актива равен десяти годам (сроку действия договора), для исчисления амортизации был выбран прямолинейный метод.
За первые три года использования нематериального актива чистая прибыль акционерного общества ХХ от вылова и продажи биоресурсов составляла ежегодно по 7,5 млн руб.

В конце третьего года данные экспертной оценки запасов рыбы в выделенной акционерному обществу ХХ акватории указали на весьма вероятное уменьшение объема доступных биоресурсов на 40–50 %, что, в свою очередь, оказывается существенным и весьма вероятным фактором снижения ожидаемых доходов от использования нематериального актива (имеют место признаки 1 и 2). На основании проведенного анализа акционерное общество приняло решение о расчете возможного убытка от обесценения этого нематериального актива на дату окончания третьего года его полезного использования.

Таким образом, наличие хотя бы одного из признаков 1–7 может служить основанием для проведения дальнейших тестов на обесценение нематериальных активов.

Оценка возмещаемой стоимости

Поскольку возмещаемая стоимость нематериального актива определена в МСФО (IAS) 36 как наибольшая из двух величин — справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу и ценности использования нематериального актива, — для оценки убытка от обесценения нематериального актива необходимо осуществлять оценку и справедливой стоимости актива, и ценности его использования. Тем не менее, МСФО (IAS) 36 устанавливает условия (п. 19), при которых необязательно определять обе эти величины: в том случае, если любая из этих двух величин (справедливая стоимость нематериального актива или ценность его использования) превосходит балансовую стоимость нематериального актива, актив не обесценен, что исключает необходимость в оценке другой суммы.
Возмещаемая стоимость определяется для отдельного актива, за исключением случаев, когда такой актив не обеспечивает приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов и групп активов.

Справедливая стоимость нематериального актива
за вычетом расходов на продажу

Применительно к любому виду нематериальных активов сделка по его продаже — это юридическая сделка по передаче правообладателем третьему лицу исключительных прав на соответствующий объект интеллектуальной собственности, осуществляемая в Российской Федерации на основании договора об отчуждении исключительных прав или лицензионного договора, который, в зависимости от типа объекта интеллектуальной собственности, может подлежать обязательной государственной регистрации (обязательной государственной регистрации подлежат договоры в случаях, предусмотренных положениями статьи 1232 Гражданского кодекса РФ).
Следовательно, расходы на продажу нематериальных активов, как правило, включают фиксированные расходы на подготовку соответствующего договора о передаче исключительных прав и, при необходимости, фиксированные суммы пошлины за регистрацию соответствующего договора.
Справедливая стоимость нематериального актива по своему определению определена как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. Вследствие декларированного в п. 78 МСФО (IAS) 38 отсутствия активного рынка нематериальных активов сравнительный подход к оценке нематериальных активов неприменим, и оценка может проводиться двумя методами: на основе затратного подхода и доходного подхода.

СПРАВОЧНО
Затратный подход — это по существу метод оценки, основанный на фактической балансовой стоимости нематериального актива.
Доходный подход — это метод оценки, основанный на оценке ожидаемых доходов от использования нематериального актива, то есть применительно к нематериальным активам этот подход совпадает с определением ценности использования нематериального актива.

Таким образом, для оценки возмещаемой стоимости нематериального актива необходима оценка ценности использования нематериального актива.

Ценность использования

При расчете ценности использования актива отражаются следующие элементы (п. 30 МСФО (IAS) 36):

оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от использования актива;
ожидания относительно возможных отклонений в суммах и в распределении во времени таких будущих потоков денежных средств;
временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой процентной ставкой;
цена, связанная с неопределенностью, свойственной данному активу;
прочие факторы, такие как неликвидность, которые участники рынка будут отражать при определении цены потоков денежных средств, поступления которых предприятие ожидает от актива в будущем.

Оценка ценности использования нематериального актива включает следующие этапы:

оценку будущего поступления и выбытия денежных средств, связанного с продолжением использования актива и его последующим выбытием;
применение соответствующей ставки дисконтирования по отношению к таким потокам денежных средств в будущем.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что возмещаемая стоимость нематериального актива равна ценности его использования в течение срока его полезного использования.

Признание и оценка убытков от обесценения

В соответствии с положениями п. 59 МСФО (IAS) 36, стоимость нематериального актива уменьшается до его возмещаемой стоимости (то есть возникает убыток от обесценения нематериального актива) тогда и только тогда, когда возмещаемая стоимость нематериального актива, определенная в соответствии с рассмотренными выше процедурами, меньше его балансовой стоимости.

Убытки от обесценения нематериальных активов признаются в составе операционных расходов и относятся на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, в котором осуществляется обесценение, поскольку, в соответствии с п. 78 МСФО (IAS) 38, последующая оценка нематериальных активов всегда осуществляется по методу фактических затрат.

После признания убытков от обесценения амортизационные отчисления в отношении этого нематериального актива корректируются в будущих периодах для того, чтобы распределить пересмотренную балансовую стоимость нематериального актива, за вычетом его остаточной стоимости (при возникновении таковой), на регулярной основе в течение его оставшегося срока полезного использования.
В случае признания убытков от обесценения любые соответствующие отложенные налоговые активы или обязательства определяются в соответствии с МСФО (IAS) 12 путем сравнения пересмотренной балансовой стоимости нематериального актива с его налоговой базой.

Наконец, в п. 62 МСФО (IAS) 36 указано, что, если этого требует другой международный стандарт финансовой отчетности, при возникновении ситуации, когда сумма убытка от обесценения больше балансовой стоимости этого нематериального актива, разница должна признаваться организацией в качестве обязательства.

Пример 2 (продолжение)
Организация Y (издательский дом) владеет нематериальными активами в виде исключительных прав на публикацию художественных произведений. Издательский дом приобретает исключительные права, как правило, на 10 лет и ежегодно в четвертом квартале проводит тестирование этих нематериальных активов на обесценение. В частности, издательский дом владеет исключительными правами на роман А-ова «Миражи» первоначальной стоимостью 2 млн руб. сроком на 10 лет и исключительными правами на роман В-ко «Самолет» первоначальной стоимостью 1,5 млн руб. сроком на 10 лет. Амортизация нематериальных активов начисляется прямолинейным методом.

В течение первых двух лет оба романа издавались большими тиражами и хорошо продавались, принося издательскому дому ежегодно чистую прибыль в размере 1,5 млн руб. каждый, то есть проверка признаков обесценения не выявляла наступления какого-либо из них и дальнейшая оценка возмещаемой стоимости не проводилась.

В течение третьего года использования роман «Миражи» продолжал пользоваться таким же спросом, а продажи романа «Самолет» упали в два раза. Таким образом, приведенная ценность использования нематериального актива «Исключительные права на роман „Миражи“» (в расчете на один год) была оценена равной 1,5 млн руб., а приведенная ценность использования нематериального актива «Исключительные права на роман „Самолет“» оказалась оценена в сумму 700 000 руб. Таким образом, в результате проведения полных процедур тестирования этих нематериальных активов на обесценение были получены следующие результаты:

Пример 4 (продолжение)
Акционерное общество XX приобрело на аукционе права (квоту) на вылов рыбы определенных видов в заданной акватории, в результате был заключен договор сроком на три года. Первоначальная стоимость этого нематериального актива составила для акционерного общества ХХ 20 млн руб., установленный срок полезного использования нематериального актива равен десяти годам (сроку действия договора), для исчисления амортизации был выбран прямолинейный метод.

Как указывалось ранее, в течение первых трех лет использования нематериального актива «Квота на вылов биоресурсов» объемы вылова и реализации обеспечивали акционерному обществу получение чистой прибыли в размере 7,5 млн руб. в год, и тест на обесценение не выявлял наступления ни одного из внешних и внутренних признаков возможного обесценения. Однако результаты прогнозов объемов вылова биоресурсов в следующем году, указывающие на вероятное снижение объемов вылова минимум на 40 %, свидетельствовали о возможном обесценении этого нематериального актива.

Проведенная оценка возмещаемой стоимости нематериального актива с учетом описанного негативного прогноза составила на конец третьего года полезного использования нематериального актива 11,375 млн руб., тогда как остаточная стоимость на эту же дату составляет 20 000 000 − 2 000 000 × 3 = 14 000 000 руб.

В результате полученный убыток от обесценения оценен в размере 2,625 млн руб., остаточная стоимость нематериального актива уменьшена до 11,375 млн руб. и откорректированная ежегодная сумма амортизации на четвертый и последующие годы полезного использования нематериального актива составит 11 375 000 / 7 = 1 625 000 руб.

Пример 5
Общество с ограниченной ответственностью «Альфа и Омега» осуществляет оптовую реализацию в Российской Федерации косметической продукции нескольких известных торговых марок. В целях соблюдения применимого законодательства Российской Федерации «Альфа и Омега» приобрело у производителей косметической продукции — правообладателей соответствующих товарных знаков — исключительные права на использование соответствующих товарных знаков для реализации защищенной этими знаками косметической продукции на территории Российской Федерации.
В частности, компания приобрела в 2011 году исключительные права использования товарного знака ТЗ-1 сроком на пять лет за 10 млн руб. (включая все затраты на приобретение исключительного права).

Этот товарный знак принят к учету в качестве нематериального актива первоначальной стоимостью 10 млн руб. со сроком полезного использования пять лет (срок действия лицензионного договора о предоставлении исключительного права использования товарного знака — статья 1489 ГК РФ), и для начисления амортизации нематериального актива выбран линейный метод.

В течение первых двух лет у компании «Альфа и Омега» наблюдался рост продаж этой косметической продукции, то есть при проведении тестов на обесценение наступления каких-либо событий, связанных с появлением хотя бы одного признака возможного обесценения, не наблюдалось.

На третий год (в 2014-м) у компании «Альфа и Омега» появился конкурент, представивший на рынке сразу несколько аналогичных видов косметической продукции. Как следствие, у компании «Альфа и Омега» объем продаж продукции, защищенной товарным знаком ТЗ-1, снизился на 15 %.

В результате проведенной оценки возмещаемой стоимости в компании «Альфа и Омега» было установлено, что при остаточной стоимости товарного знака ТЗ-1 к концу третьего года его использования, равной 10 000 000 − (10 000 000 / 5 × 3) = 10 000 000 − 6 000 000 = 4 000 000 руб., его возмещаемая стоимость, равная ценности использования до конца срока полезного использования, оценена в 3,4 млн руб.

Таким образом, убыток от обесценения нематериального актива составляет 4 000 000 − 3 400 000 = 600 000 руб., который по состоянию на 31 декабря 2014 года признан в качестве внереализационного расхода в составе прибылей и убытков компании «Альфа и Омега», остаточная (балансовая) стоимость товарного знака уменьшена до 3,4 млн руб., а ежегодная норма амортизации на оставшиеся два года полезного использования товарного знака признана равной 1,7 млн руб.

В пп. 111–116 МСФО (IAS) 36 установлено, что, после того как в некотором году в результате проведения тестов на обесценение нематериального актива был выявлен убыток от обесценения, в последующие годы этот убыток может быть уменьшен вследствие наличия признаков, перечисленных, в частности, в п. 111 МСФО (IAS) 36 и зеркально отображающих признаки возможного убытка от обесценения, установленные п. 12 стандарта.