Обновление Совета по МСФО — январь 2025 года

 

В этом обновлении IASB Update представлены предварительные решения Совета по МСФО. Проекты, затронутые этими решениями, можно найти в плане работы. Окончательные решения Совета по МСФО по стандартам бухгалтерского учета, поправкам и интерпретациям IFRIC выносятся на официальное голосование, как указано в Руководстве по процессу рассмотрения Фондом МСФО.

Совет по МСФО провел заседание 28–29 января 2025 г.

 

Содержание:

·         Обзор плана работы:

o   Обновление плана работы Совета по МСФО (повестка дня 8).

·         Исследования и разработка стандартов:

o        Механизмы ценообразования на загрязняющие вещества (повестка дня 10).

o        Объединение бизнеса: раскрытие информации, гудвилл и обесценение (повестка дня 18). 

·         Поддержка и последовательное применение:

o        Последовательная прикладная деятельность (повестка дня 12).

o        Классификация денежных потоков, связанных с вариационными маржинальными требованиями по контрактам «с обеспечением до рынка» (МСФО (IAS) 7) (повестка дня 12A).

o        Обновление IFRIC в ноябре 2024 года (повестка дня 12B).

o        Резервы: целевые улучшения (повестка дня 22).

o        Обновление МСФО (IFRS) 19 «Дочерние компании без публичной отчетности: раскрытие информации» (повестка дня 32).

 

Обзор плана работы

Обновление плана работы Совета по МСФО (повестка дня 8)

Совет по МСФО 29 января 2025 г. обсудил обновленный проект основных положений, который поможет определить приоритетность технических проектов, включенных в его рабочий план.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» — обратная связь (повестка дня 8A)

Совет по МСФО обсудил озабоченность заинтересованных сторон и проблемы, связанные с применением МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», которые были выявлены в ходе сканирования горизонтов.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующие шаги

Совет по МСФО протестирует проект системы и обратится за дальнейшими отзывами к Комитету по надзору за процессом расмотрения при попечителях Фонда МСФО.

 

Исследования и разработка стандартов

Механизмы ценообразования на загрязняющие вещества (повестка дня 10)

Совет по МСФО 29 января 2025 г. обсудил, следует ли включить проект по механизмам ценообразования на загрязняющие вещества в свой план работы или отложить принятие решения до следующей консультации.

Совет по МСФО решил отложить принятие решения до консультации.

Тринадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

 

Следующий шаг

Проект по механизмам ценообразования на загрязняющие вещества остается в резервном списке проектов Совета по МСФО, и Совет по МСФО продолжит следить за этой темой.

 

Объединение бизнеса: раскрытие информации, гудвилл и обесценение (повестка дня 18) 

Совет по МСФО 28 января 2025 г. обсудил отзывы заинтересованных сторон по проекту «Объединение бизнеса: раскрытие информации, гудвилл и обесценение». Совет по МСФО также обсудил свой план по повторному рассмотрению предложений, содержащихся в проекте для обсуждения.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения. 

 

Следующий шаг

Совет по МСФО приступит к повторному обсуждению предложений, содержащихся в проекте для обсуждения.

 

Поддержка и последовательное применение

Последовательная прикладная деятельность (повестка дня 12)

На своем заседании 28 января 2025 г. Совет по МСФО:

·                     рассмотрел решение по повестке дня, обсуждавшееся на заседании Комитета по интерпретациям МСФО в ноябре 2024 г (повестка дня 12A);

·                     получил обновленную информацию по другим вопросам, обсуждавшимся на этом заседании (повестка дня 12B).

 

Классификация денежных потоков, связанных с вариационными маржинальными требованиями по контрактам с «обеспечением до рынка» (МСФО (IAS) 7) (повестка дня 12A)

Совету по МСФО был задан вопрос о том, возражает ли он против перспективного решения по повестке дня «Классификация денежных потоков, связанных с вариационными маржинальными требованиями по договорам, обеспеченным залогом (IAS 7 «Отчет о движении денежных средств»)».

Ни один из членов Совета по МСФО не высказал возражений против перспективного решения по повестке дня.

 

Следующий шаг

Решение по повестке дня опубликовано в январе 2025 г. в дополнение к IFRS — IFRIC Update November 2024.

 

Обновленная информация о заседании Комитета по интерпретациям МСФО в ноябре 2024 года (повестка дня 12B)

Совет по МСФО получил обновленную информацию о заседании Комитета в ноябре 2024 г. Подробная информация об этом заседании была опубликована в IFRS — IFRIC Update November 2024.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Резервы — целевые улучшения (повестка дня 22)

Совет по МСФО 28 января 2025 г. рассмотрел просьбы заинтересованных сторон о продлении 120-дневного периода для представления комментариев по проекту для обсуждения «Резервы: целевые усовершенствования».

Совет по МСФО принял решение сохранить 120-дневный период для комментариев. Крайним сроком подачи комментариев остается 12 марта 2025 г.

Двенадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО рассмотрит отзывы о проекте для обсуждения.

 

Обновление МСФО (IFRS) 19 «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации (повестка дня 32) 

Совет по МСФО 29 января 2025 г. обсудил отзывы на его проект для обсуждения «Поправки к МСФО (IFRS) 19 "Дочерние компании без публичной отчетности: раскрытие информации"», в котором изложены предлагаемые поправки к МСФО (IFRS) 19 для новых и измененных стандартов МСФО, выпущенных в период с февраля 2021 г. по май 2024 г.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО рассмотрит полученные отзывы, а также вопрос о том, следует ли изменить какие-либо из своих предложений, на одном из следующих заседаний.

 

Фонд МСФО назначил новых членов попечительского совета с большим международным опытом

 

Сегодня Фонд МСФО объявил о назначении трех новых членов попечительского совета и повторном назначении на второй срок членов попечительского совета Хорхе Фамилиара и Кейко Таширо.

Вновь назначенные члены попечительского совета Фонда МСФО представляют опыт и знания из стран Африки, Азии и Ближнего Востока, в том числе опыт работы с инвесторами и в области устойчивого развития. Эти назначения расширяют географическое разнообразие и профессиональный опыт членов попечительского совета в целом.

Попечители отвечают за стратегию, управление и надзор за деятельностью Фонда, включая Совет по МСФО и Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB).

 

Шейла Алровайли — генеральный директор Wisayah Investment Management Company, дочерней компании Saudi Aramco, отвечает за управление пенсионными фондами компании. Обладая глубоким опытом в управлении инвестициями, она укрепляет позиции инвесторов, которые уже представляют попечители. Г-жа Алровайли, присоединившаяся к Aramco в 1998 г., руководила созданием Wisayah и занимает пост генерального директора с 2019 г. За время работы в Aramco она занимала должности в сфере финансов, торговли, инвестиций и управления рисками. Г-жа Алровайли также является членом совета директоров Центрального банка Саудовской Аравии, инвестиционной компании Hassana Saudi Aramco Energy Ventures и инвестиционной компании Wisayah Management. Она также является членом Комитета по инвестициям и финансам NEOM и занимает пост председателя частного сектора, представляющего Саудовскую Аравию в альянсе G20 за расширение прав и возможностей женщин в сфере экономического представительства (G20 EMPOWER).

Шиксин Чен обладает богатым опытом в области фискальной политики и опытом работы в региональных и многонациональных банках развития. Будучи вице-президентом Азиатского банка развития (ADB), он в течение пяти лет курировал операции в регионах Южной, Центральной и Западной Азии, обеспечивая соответствие банка стратегическим целям, включая Парижское соглашение. До прихода в ADB д-р Чен занимал руководящие должности в министерстве финансов Китая, курируя вопросы государственных финансов и партнерства с многосторонними банками развития. Д-р Чен занимал руководящие должности более 10 лет, в том числе был директором совета директоров от Китая в Азиатском банке инфраструктурных инвестиций (AIIB), директором совета директоров Нового банка развития и исполнительным директором от Китая в Группе Всемирного банка (WBG), где он сыграл ключевую роль в утверждении первого Плана действий WBG по изменению климата и занимал пост заместителя председателя комитета по аудиту.

Ассиету Диуф — глобальный финансовый лидер, которая привносит в ряды членов попечительского совета разносторонний опыт работы в государственных и частных организациях Европы, Африки и Ближнего Востока. В настоящее время она является первым исполнительным директором компании VaxSen, дочерней компании Института Пастера в Дакаре, которая занимается коммерциализацией вакцин в Африке и во всем мире. Ранее г-жа Диуф занимала должность финансового директора в Gavi, вакцинном альянсе, где она обеспечивала сильное финансовое управление, сотрудничала с агентствами ООН и многонациональными банками развития и возглавляла комитет Gavi по многообразию, равноправию и инклюзивности. До прихода в Gavi г-жа Диуф была директором по программированию, бюджетированию, финансам и бухгалтерскому учету в Африканском союзе и занимала руководящие должности в нескольких международных и панафриканских банках. Она входит в состав Руководящего комитета по международной финансовой отчетности для некоммерческих организаций (IFR4NPO).

 

Г-жа Алровайли, д-р Чен и г-жа Диуф сменяют Сару Аль Сухаими, Веньцай Чжана и Суреша Кана соответственно, ушедших в отставку в конце 2024 г. Тереза Ко также покинула свой пост в конце 2024 г., в настоящее время ведется набор кандидатов на ее место.

Попечители рады подтвердить повторное назначение Хорхе Фамилиара и Кейко Таширо, которые продолжат делиться своим опытом и знаниями.

 

Эркки Лииканен, председатель попечительского совета, сказал: «Я рад приветствовать Шейлу Алровайли, Шиксин Чена и Ассиету Диуф в составе попечительского совета Фонда МСФО. Они привнесут новые разноплановые взгляды, обширный международный опыт и важные знания в области бухгалтерского учета и устойчивого развития — все это поможет нам в принятии стратегических решений. Я хотел бы поблагодарить Суреша Кана, Терезу Ко, Сару Аль Сухаими и Веньцай Чжана за их вклад в работу Фонда МСФО в период преобразований».

 

Все назначения и переназначения произведены на трехлетний срок и вступают в силу немедленно; они были одобрены Советом по мониторингу Фонда МСФО, который обеспечивает официальную связь между членами попечительского совета и государственными органами.

 

Обновление стандарта МСФО для МСП — январь 2025 года

 

Обновление стандарта МСФО для МСП представляет собой краткое изложение сотрудниками новостей, событий и другой информации о стандарте МСФО для МСП и связанной с ним деятельности МСП.

Данное обновление МСФО для МСП содержит:

·                     обновленную информацию о повторном обсуждении Советом по МСФО предложений, содержащихся в проекте третьего издания стандарта МСФО для МСП (Проект для обсуждения — 2022);

·                     обзор Второго всеобъемлющего ревью МСФО для МСП;

·                     обзор пересмотренного раздела 23 «Выручка по договорам с покупателями» в третьем издании стандарта МСФО для МСП.

 

Повторное обсуждение предложений, содержащихся в Проекте для обсуждения 2022 года

На своих заседаниях в июле и сентябре 2024 г. Совет по МСФО завершил повторное обсуждение предложений, содержащихся в Проекте для обсуждения — 2022 и в Дополнении к проекту для обсуждения третьего издания стандарта МСФО для МСП соответственно.

Совет по МСФО также разрешил начать процесс голосования по третьему изданию стандарта МСФО для МСП. В процессе подготовки проекта третьего издания стандарта МСФО для МСП Совет по МСФО выявил ряд вопросов.

Совет по МСФО рассмотрел эти вопросы на своих заседаниях в октябре и ноябре 2024 г. В таблице 1 приведены предварительные решения Совета по МСФО, принятые в октябре и ноябре 2024 г.

Краткое изложение всех предварительных решений Совета по МСФО по проекту доступно по ссылке: ifrs.org/content/dam/ifrs/project/2019-comprehensive-review-of-the-ifrs-for-smes-standard/summary-iasbs-tentative-decisions.pdf.

 

Таблица 1. Предварительные решения Совета по МСФО о внесении изменений в предложения, содержащиеся в Проекте для обсуждения — 2022

 

Раздел	Встреча Совета по МСФО	Предварительные решения Совета по МСФО
Отчет о совокупном доходе и Отчет о прибылях и убытках	Октябрь 2024 г.	Снять предложение, содержащееся в Проекте для обсуждения — 2022, о добавлении предложения в п. 5.11 стандарта о предоставлении дополнительной информации о расходах по характеру или функциям
Объединение бизнеса и гудвилл	1 октября 2024 г.	Изменить требование, предложенное в п. 19.13 Проекта для обсуждения — 2022, указав, что МСП должны будут оценивать только на дату приобретения, связано ли определение справедливой стоимости условного возмещения с неоправданными затратами или усилиями. Таким образом, повторная оценка не допускается
Переход к третьему изданию стандарта	Ноябрь 2024 г.	Предоставить освобождение от требования раскрытия информации в п. 10.13(b) стандарта МСФО для МСП, но только на текущий период, при первоначальном применении третьего издания стандарта МСФО для МСП.  Снять предлагаемое требование о раскрытии информации в п. A28(b) Проекта для обсуждения — 2022

 

Обзор Второго всеобъемлющего ревью стандарта МСФО для МСП

Совет по МСФО близок к завершению Второго всеобъемлющего обзора стандарта МСФО для МСП. На рисунке представлен график проведения ревью. В таблице 2 представлены три консультационных документа, опубликованных Советом по МСФО. Кроме того, Совет по МСФО проводил работу на местах и взаимодействовал с заинтересованными сторонами.

 

Рис. Сроки проведения Второго всеобъемлющего ревью

  

Таблица 2. Консультационные документы Совета по МСФО

Документ	Цель
Запрос информации, Всеобъемлющее ревью стандарта МСФО для МСП	Совет по МСФО запросил мнение о том, следует ли обновить стандарт, чтобы отразить изменения в полных стандартах учета МСФО в рамках данного ревью
Проект для обсуждения, третье издание стандарта МСФО для МСП	Совет по МСФО разработал предложения на основе отзывов на запрос информации
Дополнение к Проекту для обсуждения третьего издания стандарта МСФО для МСП	Совет по МСФО разработал предложения, отражающие две недавние поправки к полным стандартам МСФО

 

Обзор третьего издания стандарта МСФО для МСП: тема квартала «Акцент на пересмотренный раздел 23 "Выручка по договорам с покупателями"»

Совет по МСФО планирует выпустить третье издание стандарта МСФО для МСП в феврале 2025 г. В этом издании будут отражены улучшения, внесенные Советом по МСФО в полные стандарты учета в рамках Второго всеобъемлющего ревью.

В этом выпуске информационного бюллетеня речь идет о пересмотренном разделе 23 «Выручка по договорам с покупателями» третьего издания стандарта МСФО для МСП.

 

Почему Совет по МСФО меняет требования к выручке для МСП?

В настоящее время требования к выручке в стандарте основаны на МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IAS) 18 «Выручка». В 2014 г. Совет по МСФО выпустил МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который заменил МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18.

МСФО (IFRS) 15 ввел более полные и надежные требования к признанию, оценке и раскрытию информации о выручке. Они предоставляют пользователям финансовой отчетности более полезную информацию о выручке по сравнению с требованиями МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 18. Совет по МСФО рассмотрел отзывы на запрос информации и решил, что базирование требований к выручке для МСП на МСФО (IFRS) 15 приведет к аналогичным улучшениям в учете выручки МСП. Поэтому Совет по МСФО решил изменить текущие требования к выручке для МСП путем приведения стандарта в соответствие с МСФО (IFRS) 15 в рамках Второго всеобъемлющего обзора.

 

Как Совет по МСФО изменяет требования к выручке для МСП?

Совет по МСФО изменяет требования к выручке для МСП путем пересмотра раздела 23 «Выручка» стандарта МСФО для МСП, чтобы он основывался на принципах МСФО (IFRS) 15. Раздел будет переписан и переименован в «Выручка по договорам с покупателями».

Совет по МСФО упростил требования МСФО (IFRS) 15, чтобы отразить тот факт, что МСП обычно имеют более простые договоры с клиентами и меньше ресурсов, чем компании, применяющие полные стандарты учета МСФО. Упрощения были разработаны на основе отзывов тех, кто готовит финансовую отчетность в соответствии с данным стандартом и МСФО (IFRS) 15. Отзывы включали результаты полевой работы с практикующими бухгалтерами и отзывы, полученные в ходе обзора после внедрения МСФО (IFRS) 15. Упрощения содержат:

·                     использование простых, лаконичных формулировок, которые соответствуют формулировкам, используемым МСП при обсуждении договоров с покупателями;

·                     ограничение объема суждений и информации, требуемых от МСП, применяющих пересмотренный раздел 23;

·                     исключение тем, которые, по мнению Совета по МСФО, не имеют отношения к МСП.

 

Каковы основные особенности пересмотренного раздела 23?

Требования к признанию и оценке

Основной принцип пересмотренного раздела 23 заключается в том, что организация должна признавать сумму выручки, которая отражает товары или услуги, переданные организацией покупателям, и вознаграждение, которое, как ожидается, организация получит в обмен на эти товары или услуги.

Для признания выручки организация применяет пять шагов, приведенных в таблице 3.

 

Таблица 3. Пятиступенчатая модель

Шаг	Описание
Шаг 1	Идентификация договора (-ов) с клиентом. Договор представляет собой соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое обуславливает юридически защищенные права и обязательства
Шаг 2	Идентификация обязанностей к исполнению. Договор включает обязательства по передаче товаров или услуг покупателю. Если эти товары или услуги отличаются друг от друга, то такие обязательства являются «обещаниями (обязанностями к исполнению)» и учитываются отдельно
Шаг 3	Определение цены сделки. Цена сделки представляет собой сумму вознаграждения по договору, на которую организация ожидает получить право в обмен на передачу товаров или услуг, обещанных покупателю
Шаг 4	Распределение цены сделки между обещаниями (на обязанности к исполнению) в договоре. Организация обычно распределяет цену сделки между каждой обязанностью к исполнению на основе относительной отдельной цены продажи отдельного обещанного товара или услуги по договору
Шаг 5	Признание выручки в момент (или по мере) выполнения организацией обещания — организация признает выручку в момент (или по мере) выполнения организацией обязанности к исполнению путем передачи контроля покупателю над обещанным товаром или услугой

 

Наряду с пятью шагами, приведенными в таблице 2, пересмотренный раздел 23 будет включать требования к учету особенностей, присущих более сложным договорам с покупателями, таких как:

·                     модификации договора;

·                     опционы покупателя на дополнительные товары или услуги;

·                     соотношение принципала и агента;

·                     продажи с правом на возврат.

 

Требования к раскрытию информации

Требования к раскрытию информации в пересмотренном разделе 23 приведут к тому, что организации будут предоставлять пользователям финансовой отчетности информацию о сумме, сроках и неопределенности, возникающих в связи с договорами с покупателями.

В частности, пересмотренный раздел 23 потребует от компании предоставлять информацию:

·                     о выручке, признанной по договорам с покупателями, включая разбивку выручки на соответствующие категории;

·                     об остатках по договорам, включая остатки на начало и конец периода по торговой дебиторской задолженности, активам по договорам и обязательствам по договорам;

·                     об обязанности к исполнению по договорам с покупателями, включая характер товаров или услуг, которые организация обещала передать, и сроки, когда организация обычно выполняет свои обязанности к исполнению;

·                     о существенных суждениях, сделанных при применении требований;

·                     об активах, признанных в составе затрат на выполнение договора с покупателем.