Международные новости

Обновление Совета по МСФО, совместное обновление IASB — FASB, июнь 2024 года

 

В настоящем обновлении представлены предварительные решения Совета по МСФО. Проекты, затронутые этими решениями, можно найти в плане работы. Окончательные решения Совета по МСФО по стандартам, поправкам и интерпретациям официально ставятся на голосование, как указано в Руководстве по процессу принятий решений Фонда МСФО.

Встреча прошла 19–20 июня 2024 г. Кроме того, Совет по МСФО провел совместное заседание с Советом по стандартам финансового учета (FASB) 21 июня 2024 г.

 

Содержание заседания

·         Обзор плана работы:

o        Обновление плана работы Совета по МСФО (повестка дня 8).

·         Исследования и разработка стандартов:

o        Динамическое управление рисками (повестка дня 4).

o        Обзор после внедрения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (повестка дня 7).

o        Механизмы ценообразования на загрязняющие вещества (повестка дня 10).

o        Метод долевого участия (повестка дня 13).

o        Комментарии менеджмента (повестка дня 15).

·         Поддержка и последовательное применение:

o        Оценочные обязательства: целевые улучшения (повестка дня 22). 

 

Обзор плана работы

Обновление плана работы Совета по МСФО (повестка дня 8)

20 июня 2024 г. Совет по МСФО получил обновленную информацию о своем плане работы. Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО ожидает, что в ближайшие три-четыре месяца будет получено еще одно обновление плана работы.

 

Исследования и разработка стандартов

Динамическое управление рисками (повестка дня 4)

19 июня 2024 г. Совет по МСФО продолжил обсуждение модели динамического управления рисками (DRM). Совету по МСФО также было представлено резюме предварительных решений и список определенных терминов, связанных с проектом.

 

Оценка способности управления рисками (повестка дня 4A)

Совет по МСФО обсудил возможные требования, связанные с оценкой способности управления рисками. Такая оценка потребует от организации оценить, может ли ее текущая чистая открытая рисковая позиция на конец периода оценки DRM реализовать ожидаемые выгоды, представленные корректировкой DRM.

Cовет по МСФО предварительно постановил, что:

1)                 организация должна оценивать максимальную будущую экономическую выгоду от своей текущей чистой открытой позиции риска на отчетную дату на основе приведенной стоимости этой позиции;

2)                 организация, которая признала дефицит способности управления рисками в корректировке DRM в составе прибыли или убытка, должна признать уменьшение этого дефицита в будущих периодах либо на линейной основе, либо на другой систематической и рациональной основе в течение временного горизонта управления рисками;

3)                 организация не должна восстанавливать дефицит способности управления рисками, который она ранее признала в составе прибыли или убытка.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

 

Требования к представлению информации (повестка дня 4B)

Совет по МСФО обсудил требования к представлению модели DRM. Совет по МСФО предварительно постановил, что организация должна:

1)                 представлять амортизацию корректировки DRM, признанной в течение отчетного периода, как нетто-сумму в отдельной строке в отчете о прибыли или убытке;

2)                 представлять любое расхождение (между нетто-прибылью или убытком от обозначенных производных инструментов и корректировкой DRM), признанное в течение отчетного периода, вместе с прибылью или убытком от изменения справедливой стоимости других производных инструментов;

3)                 представлять корректировку DRM как нетто-сумму отдельной строкой в отчете о финансовом положении на конец отчетного периода.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

 

Требования к раскрытию информации (повестка дня 4C)

Совет по МСФО обсудил информационные потребности пользователей финансовой отчетности и первоначальный анализ потенциальных требований к раскрытию информации в рамках модели DRM.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО продолжит обсуждение тем, указанных в плане проекта.

 

Обзор результата внедрения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (повестка дня 7)

Совет по МСФО обсудил цель, мероприятия и предполагаемые сроки первого этапа обзора результата внедрения МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующие шаги

Совет по МСФО планирует провести разъяснительную работу с консультативными группами и другими заинтересованными сторонами, чтобы подготовить запрос на информацию, который Совет по МСФО планирует опубликовать в первой половине 2025 г.

 

Механизмы ценообразования за загрязнение (повестка дня 10)

Совет по МСФО обсудил информацию, собранную для принятия решения о приоритетности проекта по механизмам ценообразования за загрязнение.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО примет решение о приоритетности проекта по механизмам ценообразования за загрязнение.

 

Метод долевого участия (повестка дня 13)

Совет по МСФО обсудил вопросы, выявленные в ходе подготовки проекта для обсуждения «Учет по методу долевого участия — МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (пересмотренный вариант 202X)».

Совет по МСФО предварительно решил:

1.                 Предложить: если материнская организация применяет метод долевого участия к своим инвестициям в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности, затем теряет контроль над этой дочерней компанией и бывшая дочерняя компания становится ассоциированной, а материнская организация продолжает применять метод долевого участия, то материнская организация должна применять п. 24 МСФО (IAS) 28.

Тринадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

2.                 Исключить из п. 32 МСФО (IAS) 28 фрагмент «отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия», тем самым не указывать статью отчета о прибыли или убытке, в которую инвестор включает доходы и расходы, возникающие при применении метода долевого участия.

Тринадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

3.                 Предложить, чтобы инвестор или участник совместного предприятия раскрывал информацию об условном вознаграждении за приобретение дополнительной доли участия в ассоциированной компании или совместном предприятии так же, как и при получении значительного влияния или совместного контроля.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

4.                 Предложить: если инвестор или участник совместного предприятия признал условное вознаграждение в качестве долевого инструмента и оценил этот долевой инструмент по справедливой стоимости на дату получения инвестором значительного влияния или участником совместного предприятия совместного контроля, инвестор не переоценивал это условное вознаграждение. Это требование также применяется, если инвестор или участник совместного предприятия приобрел дополнительную долю участия.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО предварительно решил не добавлять в сферу применения проекта вопрос: «В каком порядке инвестор или участник совместного предприятия, который ранее уменьшил балансовую стоимость инвестиции до нуля, признает свою долю в совокупной прибыли ассоциированной компании или совместного предприятия, которая превышает его долю в непризнанных убытках?»

Семь из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением. Председатель использовал свой дополнительный решающий голос, в результате чего голосование было проведено в соотношении восемь:семь членов в пользу этого решения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО планирует опубликовать проект стандарта в III квартале 2024 г.

 

Комментарии менеджмента (повестка дня15)

Совет по МСФО обсудил направление развития проекта и решил завершить проект, внеся целевые уточнения в предложения, содержащиеся в проекте для обсуждения «Комментарии менеджмента»

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО повторно обсудит предложения, содержащиеся в проекте для обсуждения.

 

Поддержка и последовательное применение

Оценочные обязательства: целевые улучшения (повестка дня 22) 

Совет по МСФО обсудил предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», включая:

·                    вопросы, возникающие в связи с предыдущими предварительными решениями (повестка дня 22A);

·                    предлагаемые переходные требования (повестка дня 22B).

Совет по МСФО также обсудил анализ затрат и выгод (эффектов) предлагаемых поправок и обзор процесса, которому следовал Совет по МСФО при разработке этих поправок (повестка дня 22C).

 

Вопросы (повестка дня 22A)

Совет по МСФО предварительно решил предложить в проекте для обсуждения:

1)                 сохранить сферу применения МСФО (IAS) 37 вместо того, чтобы расширить ее, включив в нее платежи, сроки и сумма которых определены;

2)                 добавить в МСФО (IFRS) 19 «Дочерние предприятия без публичной ответственности: раскрытия информации» требование к организации раскрывать ставку (-и) дисконтирования, используемую (-ые) при оценке резерва, но не добавлять в МСФО (IFRS) 19 требование к организации раскрывать подход, использованный для определения ставки (-ок);

3)                 исключить пп. 21A–21C из МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», тем самым устранив исключение из принципа признания в МСФО (IFRS) 3, которое станет излишним в результате предлагаемых поправок к МСФО (IAS) 37.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

 

Требования к переходному периоду (повестка дня 22B)

Совет по МСФО предварительно решил предложить организациям применять предложенные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», за двумя исключениями.

Первое исключение будет применяться к предлагаемой поправке к требованиям по ставке дисконтирования, затрагивающей резервы на вывод активов из эксплуатации, восстановление или аналогичные затраты, которые добавляются к стоимости соответствующего актива. Данное исключение позволит организации применить упрощенный ретроспективный подход, в соответствии с которым в год перехода организация должна:

·               применить измененные требования МСФО (IAS) 37 для пересчета резерва на начало первого периода, за который она предоставляет сравнительную информацию;

·               распределить сумму, на которую она скорректирует резерв на эту дату, между соответствующим активом и нераспределенной прибылью:

o        исходя из того, что текущая ставка (-и) дисконтирования и оценки денежных потоков, использованные при оценке резерва, не изменились с момента первого признания резерва;

o        используя текущую оценку срока полезного использования соответствующего актива.

Второе исключение будет применяться к предложенной поправке, определяющей затраты, которые организация должна включать в оценку резерва. Это исключение требует, чтобы организация применяла предложенную поправку:

·               только к обязательствам, существующим на начало или возникшим после начала годового отчетного периода, в котором организация впервые применяет данную поправку.

·               без пересчета сравнительной информации, вместо этого организация должна признать кумулятивный эффект от применения поправки как корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли или другого компонента капитала, в зависимости от ситуации, на дату первоначального применения.

Девять из 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

 

Совет по МСФО предварительно решил не вносить никаких изменений в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» в результате поправок, предложенных в данном проекте.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

 

Анализ последствий и обзор процедуры рассмотрения (повестка дня 22C)

Совет по МСФО установил 120-дневный период для комментариев к проекту для обсуждения.

Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

 

Все 14 членов Совета по МСФО подтвердили, что они удовлетворены тем, что Совет по МСФО выполнил применимые требования надлежащей процедуры и провел достаточные консультации и анализ, чтобы начать процесс голосования по проекту для обсуждения.

Ни один из членов Совета по МСФО не выразил намерения не согласиться с предложениями, содержащимися в проекте для обсуждения.

 

Следующий шаг

Совет по МСФО начнет процесс голосования по проекту для обсуждения.

 

Проекты, обсуждавшиеся на совместном заседании Совета по МСФО и Совета по стандартам финансового учета (FASB)

 

Обзоры результатов внедрения стандарта по выручке (повестка дня 6) и по аренде (повестка дня 7)

Совет по МСФО провел образовательную встречу с FASB 21 июня 2024 г., на которой обсуждались результаты внедрения стандартов:

·                    по выручке — МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и FASB ASC Topic 606 «Выручка по договорам с покупателями»;

·                    по аренде — МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и FASB ASC Topic 842 «Аренда».

Советам не было предложено принимать какие-либо решения.

 

Совет по МСФО публикует обзор требований к обесценению финансовых инструментов

 

Совет по МСФО завершил обзор результата внедрения требований к обесценению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты: обесценение».

Обзор результата после внедрения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты: обесценение» и обратная связь доступны по ссылке: pir-ifrs9-projectsummary-feedbackstatement.pdf.

Цель обзора результата после внедрения состояла в том, чтобы оценить, соответствует ли эффект от применения требований к обесценению тому, что предполагал Совет по МСФО, когда разрабатывал эти требования.

В целом обратная связь и исследования, проведенные в ходе обзора результата после внедрения, показывают, что требования к обесценению в МСФО (IFRS) 9 работают так, как и предполагалось, и предоставляют полезную информацию пользователям финансовых инструментов. В частности, требования:

•              привели к более своевременному признанию кредитных убытков;

•              предоставляют инвесторам полезную информацию об ожидаемых кредитных убытках, хотя были предложены целевые улучшения в раскрытии информации о кредитном риске;

•              могут в целом применяться последовательно, при этом некоторые области требуют дополнительных разъяснений и рекомендаций.

В ответ на обратную связь Совет по МСФО рассмотрит, можно ли уточнить требования к модификации, прекращению признания и списанию финансовых инструментов, а также соответствующие последствия для признания ожидаемых кредитных убытков в рамках своего проекта по оценке амортизированной стоимости. Кроме того, Совет по МСФО добавил в свою программу новый проект по исследованию целенаправленных улучшений требований к раскрытию информации о кредитном риске в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Андреас Барков, председатель Совета по МСФО, сказал: «Совет по МСФО представил МСФО (IFRS) 9 после финансового кризиса с целью решить проблему «слишком малого и слишком позднего» признания кредитных убытков. PIR подтвердил, что требования к обесценению эффективно отвечают поставленным целям, несмотря на некоторые области, которые могли бы выиграть от разъяснений или целенаправленных улучшений».

 

Совет по МСФО начал проведение данного обзора результата после внедрения в июле 2022 г. Широкий круг заинтересованных сторон, включая инвесторов, организации, аудиторов, разработчиков стандартов, регулирующие органы и ученых, предоставил обратную связь для данного обзора. В рамках процесса обзора Совет по МСФО получил 79 писем с комментариями и посетил 48 встреч с заинтересованными сторонами.

 

Конференция Фонда МСФО 2024 года: основные моменты

 

Конференция Фонда МСФО 2024 г., прошедшая 24 и 25 июня, собрала более 500 делегатов из более чем 60 стран. На конференции были представлены последние разработки Совета по МСФО и Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB), а также мнения отраслевых экспертов.

Фонд МСФО хотел бы поблагодарить всех делегатов и докладчиков за их участие и вклад в конференцию.

 

Основной доклад председателя Совета по МСФО Андреаса Баркова

В своей речи Андреас Барков, председатель Совета по МСФО, рассмотрел проблемы сложной современной деловой среды и ее влияние на финансовую отчетность. Он отметил, что сложность может стать препятствием для организаций в эффективном донесении своей истории до инвесторов, а также для инвесторов в понимании и использовании финансовой информации.

Он обозначил шесть областей, в которых Совет по МСФО предпринимает шаги для преодоления сложности. В заключение он призвал все заинтересованные стороны активно участвовать в диалоге с Советом по МСФО, чтобы совместно решать проблемы, вызванные сложностью, и улучшать финансовую отчетность в интересах общественности.

 

Основной доклад председателя ISSB Эммануэля Фабера

Эммануэль Фабер, председатель ISSB, рассказал о достижениях ISSB с момента выпуска первых стандартов IFRS S1 «Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием» и IFRS S2 «Раскрытие информации, связанной с климатом» в 2023 г. Он сосредоточился на трех темах в работе ISSB: обеспечение, достижения и ответственность.

Эммануэль сообщил:

·                    о прогрессе в принятии стандартов МСФО по раскрытию информации об устойчивом развитии после публикации первого руководства для юрисдикций;

·                    о руководстве по совместимости, разработанном ISSB, чтобы помочь организациям ориентироваться между этими стандартами и Европейскими стандартами отчетности в области устойчивого развития;

·                    о развитии стратегических отношений ISSB, направленных на гармонизацию ландшафта раскрытия информации об устойчивом развитии и укрепление глобальной базы;

·                    о будущих направлениях деятельности ISSB в рамках следующего двухлетнего плана работы.

 

Основной доклад Карин Смит Ихеначо: взгляд инвестора на ответственное инвестирование

Карин Смит Ихеначо, директор по управлению и соблюдению нормативных требований Norges Bank Investment Management, обсудила эволюцию ответственного инвестирования и роль ISSB. Она подчеркнула необходимость гармонизированных и глобально сопоставимых стандартов для поддержки принятия решений инвесторами.

Карин признала усилия ISSB по сокращению «алфавитного супа» в отчетности, связанной с устойчивым развитием, что принесет пользу как инвесторам, так и организациям. Она также подчеркнула важность связи между финансовой отчетностью и отчетностью по устойчивому развитию для понимания долгосрочного создания стоимости организации.

 

Обновление IASB — ISSB

Сессия по обновлению с заместителем председателя Совета по МСФО Линдой Мезон-Хаттер и заместителем председателя ISSB Сью Ллойд осветила текущие проекты и будущие приоритеты советов. Они также поделились некоторыми примерами того, как достигается связь между двумя советами, и практическими последствиями связи для заинтересованных сторон.

Они обсудили:

•              два новых важных стандарта: МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» и МСФО (IFRS) 19 «Дочерние предприятия без публичной ответственности: раскрытия информации»;

•              проект Совета по МСФО по неопределенностям, связанным с климатом, и другим факторам неопределенности в финансовой отчетности, который решает проблемы, связанные с тем, что отчетность о рисках, связанных с климатом, в финансовой отчетности недостаточна и непоследовательна;

•              разработку материалов в поддержку внедрения новых стандартов от Совета по МСФО и ISSB и для содействия последовательному применению этих стандартов;

•              приоритеты ISSB на 2024 г. и следующий двухлетний план работы;

•              связи между работой Совета по МСФО и ISSB.

 

Панельная дискуссия по МСФО (IFRS) 18

Второй день конференции начался с панельной дискуссии по МСФО (IFRS)18. Технические специалисты Совета по МСФО представили обзор стандарта, а делегаты выслушали мнения участников дискуссии о том, как их организации готовятся к внедрению МСФО (IFRS) 18.

Участники дискуссии рассказали о том, как МСФО (IFRS) 18 привнесет сопоставимость и структурированность в отчетность организаций об их операционной прибыли и показателях эффективности, определенных руководством, и как стандарт приведет к улучшению информации и коммуникации для инвесторов.

 

Секционные заседания

Делегаты посетили секционные заседания по таким темам, как финансовые инструменты, последовательное применение стандартов МСФО, проект Совета по МСФО по объединению бизнеса — раскрытие информации, деловая репутация и обесценение, стратегия принятия стандартов раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО, интегрированная отчетность и план работы ISSB.

На этих заседаниях делегаты узнали об обновлениях в текущей работе советов и приняли участие в сессиях вопросов и ответов с техническим персоналом и членами советов.

 

Сессия вопросов и ответов

Конференция завершилась интерактивной сессией вопросов и ответов с Андреасом Барковым, Линдой Мезон-Хуттер и членами ISSB Ричардом Баркером и Вероникой Пунчевой. Эту сессию вел исполнительный технический директор Совета по МСФО Нили Шах. Делегаты получили ответы на широкий круг вопросов, например о недавно выпущенных стандартах Совета по МСФО, предстоящем плане работы ISSB и связях между двумя советами.

 

Совет по МСФО выпускает ежегодные усовершенствования стандартов МСФО

 

Совет по МСФО выпустил узкие поправки к стандартам МСФО и сопутствующим рекомендациям в рамках регулярной работы по поддержанию стандартов в актуальном состоянии.

Эти поправки, опубликованные в едином документе «Ежегодные усовершенствования стандартов учета МСФО, том 11», включают разъяснения, упрощения, исправления и изменения, направленные на повышение согласованности нескольких стандартов МСФО.

Измененные стандарты:

•              МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»;

•              МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и сопутствующее ему руководство по внедрению МСФО (IFRS) 7;

•              МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

•              МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»; и

•              МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Поправки вступают в силу для годовых периодов, начинающихся с 1 января 2026 года или после этой даты, допускается досрочное применение.

Как указано в Руководстве по процедуре принятия решений Фонда МСФО, ежегодные улучшения ограничиваются изменениями, которые либо разъясняют формулировки в стандарте учета МСФО, либо исправляют относительно незначительные непреднамеренные последствия или упущения в стандартах учета. Они также исправляют незначительные противоречия между требованиями стандартов учета.