Международные новости
Авторы публикации
Редакция КФО. МС
Международное применение стандартов SASB
Последний этап
В декабре 2023 г. Совет по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) опубликовал поправки к стандартам Совета по стандартам учета устойчивого развития (SASB), повышающие их международную применимость. Эти поправки были призваны помочь составителям отчетности применять стандарты SASB независимо от юрисдикции, в которой они работают, или типа общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP), которые они используют, без существенного изменения структуры или целей стандартов SASB. Стандарты SASB облегчают внедрение и применение МСФО S1 для составителей отчетности.
Обновление Совета по МСФО, декабрь 2023 года
В обновлении Совета по МСФО в декабре 2023 г. освещаются предварительные решения Совета по МСФО. Проекты, затронутые этими решениями, можно найти в плане работы. Окончательные решения Совета по МСФО по стандартам бухгалтерского учета, поправкам и интерпретациям IFRIC официально принимаются на голосование, как это предусмотрено в Руководстве по процессу принятия решений (Due Process Handbook) Фонда МСФО.
Заседание Совета по МСФО состоялось 12–14 декабря 2023 г.
Содержание
· Обзор плана работы:
o Обновление плана работы Совета по МСФО (документ повестки дня 8).
· Исследования и разработка стандартов:
o Деятельность по тарифному регулированию (документ повестки дня 9).
o Комментарии руководства (документ повестки дня 15).
o Второй всеобъемлющий обзор стандарта МСФО для МСП (документ повестки дня 30).
o Инициатива по раскрытию информации — дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации (документ повестки дня 31).
· Поддержка и последовательное применение стандартов:
o Соглашения о покупке электроэнергии (документ повестки дня 3).
o Использование гиперинфляционной валюты представления организацией, не подверженной гиперинфляции (документ повестки дня 12).
o Климатические и другие неопределенности в финансовой отчетности (документ повестки дня 14).
o Оценочные обязательства — целевые улучшения (документ повестки дня 22).
o Дополнение к Проекту для обсуждения третьего издания МСФО для МСП (документ повестки дня 29).
Обзор плана работы
13 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил:
· обновленную информацию о плане работы;
· сроки проведения ревью после внедрения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и требований к учету хеджирования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Обновление плана работы Совета по МСФО (документ повестки дня 8)
Совет по МСФО получил обновленную информацию о плане работы. Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.
Сроки проведения ревью после внедрения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и требований к учету хеджирования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (документ повестки дня 8A)
Совет по МСФО обсудил сроки проведения ревью внедрения МСФО (IFRS) 16 и требований к учету хеджирования по МСФО (IFRS) 9.
Совет по МСФО решил:
· Начать проведение ревью внедрения МСФО (IFRS) 16 во II квартале 2024 г. Десять из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
· Определить сроки начала ревью внедрения требований к учету хеджирования в МСФО (IFRS) 9 вслед за завершением Советом по МСФО работы по соглашениям о покупке электроэнергии. Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Следующие шаги
Совет по МСФО ожидает получить следующее обновление плана работ в ближайшие три-четыре месяца.
Исследования и установление стандартов
Деятельность по тарифному регулированию (документ повестки дня 9)
14 декабря 2023 г. Совет по МСФО:
· Повторно обсудил предложения по расчетной единице и взаимозачету тарифных активов и тарифных обязательств для целей представления в проекте для обсуждения «Тарифные активы и тарифные обязательства» (документ повестки дня 9А).
· Повторно обсудил предложения по представлению, изложенные в пп. 67–68 и 70 проекта для обсуждения, и предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», изложенные в Приложении D проекта для обсуждения (документ повестки дня 9B).
· Обсудил план по повторному обсуждению других предложений в проекте для обсуждения. Эти предложения относятся к статьям, влияющим на регулируемые ставки, только тогда, когда соответствующие денежные средства выплачиваются или получаются (документ повестки дня 9C). Совету по МСФО не было поручено принимать какие-либо решения по этому плану.
· Повторно обсудил оценку и представление статей, влияющих на регулируемые тарифы, только в случае выплаты или получения соответствующих денежных средств, как это указано в пп. 59–66 и 69 проекта для обсуждения (документ повестки дня 9D).
Расчетная единица и взаимозачет (документ повестки дня 9А)
Совет по МСФО предварительно решил, что будущий стандарт по учету деятельности, регулируемой тарифами:
· Уточнит, что расчетной единицей является право или обязательство, возникающее в результате разницы во времени или группы разниц во времени. Разницы во времени, включенные в эту группу:
o созданы на основании одного и того же регулирующего соглашения;
o имеют схожие сроки действия;
o и подвергаются аналогичным рискам.
· Исключит предложение в п. 71 проекта к обсуждению, которое позволило бы предприятию взаимозачитывать тарифные активы и тарифные обязательства в отчете о финансовом положении.
Все 14 членов СМСФО согласились с этими решениями.
Представление (вопрос повестки дня 9B)
Совет по МСФО предварительно решил, что будущий стандарт по учету деятельности, регулируемой тарифами:
1) потребует от организации классифицировать все тарифные доходы за вычетом всех тарифных расходов (тарифные доходы или тарифные расходы) как выручку;
2) потребует от организации представлять тарифные доходы или тарифные расходы отдельной строкой в отчете (-ах) о финансовых результатах;
3) исключит предложенную поправку к п. 82 МСФО (IAS) 1, которая требовала бы от организации представлять тарифные доходы или тарифные расходы в виде отдельной статьи непосредственно под выручкой;
4) сохранит предложения, требующие от организации включать тарифные процентные доходы в тарифные доходы, а тарифные процентные расходы — в тарифные расходы;
5) внесет поправки в будущий стандарт МСФО «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», чтобы уточнить, что тарифные проценты классифицируются в операционной деятельности;
6) сохранит предложение:
o об обязательном представлении организацией в отчете о финансовом положении статьи тарифных активов и тарифных обязательств;
o классифицировать отдельно текущие и долгосрочные тарифные активы, а также краткосрочные и долгосрочные тарифные обязательства путем применения пп. 66 и 69 МСФО (IAS) 1, за исключением случаев, когда организация представляет все активы и обязательства в порядке убывания ликвидности.
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с решениями (1) и (3)–(6), а девять из 14 членов Совета по МСФО согласились с решением (2).
Вопросы, влияющие на регулируемые тарифы на кассовой основе (документ повестки дня 9D)
Совет по МСФО предварительно решил, что будущий стандарт по учету деятельности, регулируемой тарифами:
1. Сохранит предложенную концепцию, согласно которой различия во времени, возникающие из-за различий между нормативными и учетными критериями, представляют собой подлежащие исполнению текущие права или подлежащие исполнению текущие обязательства. Эти права или обязанности соответствуют предложенным определениям тарифных активов и тарифных обязательств.
2. Сохранит требования к оценке, предложенные в п. 61 проекта для обсуждения для статей, которые влияют на тарифные ставки, только в момент выплаты или получения соответствующих денежных средств.
3. Сохранит требования, предложенные в п. 69 проекта для обсуждения, о представлении определенных тарифных доходов и тарифных расходов в составе прочего совокупного дохода.
4. Разъяснит, что организация должна реклассифицировать тарифные доходы или тарифные расходы, представленные в составе прочего совокупного дохода, в состав прибыли или убытка, если стандарты учета МСФО требуют от организации реклассифицировать соответствующие расходы или доходы в состав прибыли или убытка.
5. Не будет включать никаких дополнительных требований к представлению прочего совокупного дохода. Организация будет применять требования МСФО (IAS) 1 или будущего стандарта по представлению финансовой отчетности.
Тринадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с решением (1), 11 из 14 членов Совета по МСФО согласились с решением (2), и 12 из 14 членов Совета по МСФО согласились с решениями (3)–(5).
Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит повторное обсуждение предложений по проекту.
Комментарии руководства (документ повестки дня 15)
12 декабря 2023 г. Совет по МСФО получил обновленную информацию о проекте.
Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.
Следующие шаги
Совет по МСФО встретится с Международным советом по стандартам устойчивого развития (ISSB), чтобы обсудить отзывы о потенциальном проекте по интеграции в отчетность, который был описан в консультациях ISSB по приоритетам повестки дня.
Затем Совет по МСФО обсудит направление проекта «Комментарий руководства».
Второй всеобъемлющий обзор МСФО для МСП (документ повестки дня 30)
Совет по МСФО провел заседание 13 декабря 2023 г. с целью повторного обсуждения предложений, содержащихся в проекте третьей редакции стандарта МСФО для МСП.
Оценка справедливой стоимости (документ повестки дня 30A)
Совет по МСФО предварительно решил:
· завершить работу над предложениями по введению нового раздела 12 «Оценка справедливой стоимости» без существенных изменений общего содержания, предложенного для данного раздела;
· рассмотреть предложения респондентов по формулировкам и возможность использования более простых формулировок требований в разделе 12;
· исключить предлагаемое приложение к разделу 12, а вместо этого включить его примеры в отдельный учебный материал;
· рассмотреть предложения респондентов о дополнительных рекомендациях и иллюстративных примерах при обновлении отдельного учебного материала.
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
Инвестиционные организации (документ повестки дня 30B)
Совет по МСФО принял предварительное решение не добавлять требования к инвестиционным компаниям в раздел 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» стандарта МСФО для МСП.
С этим решением согласились все 14 членов Совета по МСФО.
Требование о зачете долевых инструментов (документ повестки дня 30C)
Пункт 22.7(a) МСФО для МСП требует, чтобы, в случае выпуска долевых инструментов до получения организацией денежных средств или других ресурсов, организация представляла сумму к получению как зачет капитала в своем отчете о финансовом положении, а не как актив. Совет по МСФО предварительно решил сохранить этот пункт в стандарте, но предоставить освобождение от применения этого требования, если оно противоречит законодательству в юрисдикции организации.
Тринадцать из 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит повторное обсуждение предложений, содержащихся в проекте для обсуждения.
Инициатива по раскрытию информации — дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации (документ повестки дня 31)
13 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил будущий стандарт МСФО «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации».
Совет по МСФО согласовал подход к обновлению требований к раскрытию информации, предложенных в проекте для обсуждения «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации» в свете будущего стандарта МСФО «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности», заменяющего МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Кроме того, Совет по МСФО принял предварительное решение изменить требования к раскрытию информации, предложенные в проекте для обсуждения, путем:
· исключения из будущего стандарта «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации» руководства по применению требований к раскрытию информации, содержащихся в пп. 78, 98, 114 и 117 МСФО (которые предполагается включить в перспективный стандарт по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности);
· исключения из перспективного будущего стандарта «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации» требования к представлению информации, содержащегося в п. 106(d) МСФО (IAS) 1 (который предполагается включить в перспективный стандарт по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности);
· и включения в будущий стандарт «Дочерние компании без публичной подотчетности: раскрытие информации» п. 128 МСФО (IAS) (который предполагается включить в перспективный стандарт по представлению и раскрытию информации в финансовой отчетности).
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит все дополнительные вопросы, которые возникнут в процессе подготовки проекта.
Поддержка и последовательное применение стандартов
Соглашения о покупке электроэнергии (документ повестки дня 3)
12 декабря 2023 г. Совет по МСФО заслушал итоги исследований персонала и обсудил свой подход к разработке узконаправленных стандартов.
Совет по МСФО принял предварительное решение:
· провести узконаправленные изменения в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при этом следующим этапом проекта должен стать проект по раскрытию информации;
· изучить подход к разработке стандартов, включающий изменение требований к «собственному использованию» и учету хеджирования в МСФО (IFRS) 9.
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит возможные поправки к МСФО (IFRS) 9.
Использование гиперинфляционной валюты представления отчетности негиперинфляционной компанией (документ повестки дня 12)
12 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил рекомендацию Комитета по интерпретациям МСФО по добавлению в план работы проекта по поддержке разработки узкоспециализированных поправок к МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Поправки будут определять, как переводить результаты и финансовое положение компании, функциональная валюта которой не является гиперинфляционной, в гиперинфляционную валюту представления.
Совет по МСФО решил включить проект по техническому обслуживанию в свой план работы.
С этим решением согласились 13 из 14 членов Совета по МСФО.
Совет по МСФО предварительно решил предложить внести изменения в МСФО (IAS) 21, требующие от организации пересчитывать все суммы (активы, обязательства, статьи капитала, доходы и расходы, включая сравнительные суммы) по курсу закрытия на дату последнего отчета о финансовом положении, если эта организация:
· имеет негиперинфляционную функциональную валюту и представляет финансовую отчетность в гиперинфляционной валюте представления;
· или переводит результаты и финансовое положение зарубежного предприятия, имеющего негиперинфляционную функциональную валюту, в гиперинфляционную валюту представления отчетности.
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит возможные требования к раскрытию информации и переходный период.
Климатические и другие неопределенности в финансовой отчетности (документ повестки дня 14)
13 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил состояние проекта и дальнейшие шаги по нему.
Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.
Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит обсуждение возможных целевых действий по улучшению применения стандартов учета МСФО к климатическим и другим неопределенностям.
Оценочные обязательства — целевые улучшения (документ повестки дня 22)
13 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил проект по внесению целевых поправок в МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Совет по МСФО решил:
· продолжить разработку предлагаемых поправок;
· опубликовать проект к обсуждению в качестве следующего этапа проекта.
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит обсуждение возможных поправок к МСФО (IAS) 37.
Дополнение к Проекту для обсуждения третьего издания МСФО для МСП (документ повестки дня 29)
После предварительного решения в октябре 2023 г. о представлении для публичных комментариев предложения по приведению МСФО для МСП в соответствие с требованиями полных стандартов МСФО в отношении соглашений о финансировании поставщиков и отсутствия возможности обмена 14 декабря 2023 г. Совет по МСФО обсудил:
· предлагаемые поправки к МСФО для МСП для обеспечения такого соответствия;
· и этапы процедуры рассмотрения, включая разрешение начать процесс голосования по проекту для обсуждения дополнения к Проекту для обсуждения третьего издания МСФО для МСП.
Совет по МСФО предварительно решил предложить поправки к МСФО для МСП, чтобы привести в соответствие:
· раздел 7 «Отчет о движении денежных средств» с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» с поправкой «Соглашения о финансировании поставщиков»;
· раздел 30 «Пересчет иностранной валюты» с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» с поправкой «Отсутствие возможности обмена».
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
Совет по МСФО предварительно решил предложить:
· чтобы измененные и пересмотренные раздел 7 и раздел 30 МСФО для МСП имели ту же дату вступления в силу, что и третье издание МСФО для МСП;
· не предоставлять никаких льгот на переходный период в отношении поправок к разделу 7 МСФО для МСП;
· такие же льготы на переходный период в отношении поправок к разделу 30 МСФО для МСП, которые были предусмотрены поправкой «Отсутствие возможности обмена».
Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
Совет по МСФО принял решение установить срок для комментариев к Дополнению к проекту для обсуждения 120 дней. Все 14 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.
Все 14 членов Совета по МСФО подтвердили, что они удовлетворены тем, что Совет по МСФО выполнил применимые требования процедуры рассмотрения и провел достаточные консультации и анализ, чтобы начать процесс голосования по Дополнению к проекту для обсуждения.
Ни один из членов Совета по МСФО не выразил намерения не согласиться с предложениями, содержащимися в проекте Дополнения к проекту для обсуждения.
Следующий шаг
Совет по МСФО планирует опубликовать Дополнение к проекту для обсуждения в первой половине 2024 г.