Нефинансовая отчетность
Авторы публикации
Козырев Игорь Александрович
начальник департамента международной отчетности ПАО «ЛУКОЙЛ», председатель правления Фонда НСФО.
Финансовая и нефинансовая отчетность: мифы и заблуждения
Современная отчетность о деятельности компанииСовременная отчетность включает информацию о деятельности компании по следующим направлениям:
- собственно финансовая информация (цифровые данные, баланс, отчет о прибыли и убытках и т. п.);
- экономическая и политическая (описание экономических условий ведения бизнеса, действующее законодательство, налоги и т. п.);
- прогнозная (производственные и иные планы компании, ценовые прогнозы, оценка стоимости бизнеса);
- техническая (объемы запасов природных ресурсов, в т. ч. ископаемых, мощности предприятий, выход продукции и т. п.);
- юридическая (описание судебных дел, оценка условных обязательств, вопросы владения, информация о связанных сторонах (аффилированных лицах) и другие юридические вопросы);
- иная (например, организационная структура).
Даже из этого перечня видно, что отчетность не ограничивается лишь финансовой (бухгалтерской) информацией. И если посмотреть на отчетность крупных компаний, то становится ясно: исключительно финансовые показатели занимают менее половины ее объема. Все остальное — это, по сути, та самая нефинансовая информация. И объем ее постоянно увеличивается.
Поэтому говорить о том, что есть исключительно финансовая отчетность и есть отчетность нефинансовая, в общем-то заблуждение. Ничего принципиально нового в этом нет. Более того, помимо финансовой отчетности крупные компании готовят и публикуют так называемые отчеты руководства компании, где представлено еще больше информации по более широкому кругу вопросов.
И настоящий современный бухгалтер сегодня — это не просто человек, ведущий бухгалтерский учет, а интегратор разнообразной и очень сложной экономической и иной информации, которая необходима для подготовки полноценной финансовой отчетности.
Действительно ли это нефинансовая отчетность
Существующая финансовая отчетность уже содержит массу показателей, которые часть лиц относят к нефинансовым. Однако на самом деле эти «нефинансовые» данные, как показывает анализ, являются финансовыми, поскольку напрямую влияют на финансовые показатели отчетности.
Примеры:
- Социальные вопросы. Например, половозрастной состав персонала компании. От него зависит оценка:
- будущих пенсионных обязательств (резервов) в случае, если у компании есть собственная программа пенсионного обеспечения (актуарная оценка);
- возможных расходов (резервов) на пособия по родам и уходу за ребенком;
- возможных расходов (резервов) на иные социальные выплаты и льготы (в случае, если у компании существуют соответствующие программы).
- Экологические вопросы. Состояние работы с технологическими выбросами (в т. ч. углеродными) напрямую связано, с одной стороны, с определением возможных расходов и обязательств по охране и восстановлению окружающей среды, а с другой — с оценкой возможных дополнительных доходов от продажи квот на выбросы. От этого зависит оценка активов компании (при проведении так называемого теста на обесценение активов) и, соответственно, общая оценка перспектив бизнеса и его стоимость в целом.
- Технические вопросы. Например, от объема запасов полезных ископаемых и технологической возможности их извлечения зависит экономическая целесообразность их разработки. На этом основана классификация запасов, служащая в качестве базы для оценки их рыночной стоимости, которая напрямую используется для оценки активов (в т. ч. и при проведении упомянутого ранее теста на их возможное обесценение), определения срока их амортизации и других финансовых показателей отчетности.
- Юридические вопросы. Оценка возможных последствий, имеющихся и потенциальных судебных разбирательств, а также иных юридических и регуляторных рисков используется для определения соответствующих резервов, которые подлежат отражению в отчетности.
Эти примеры можно было бы продолжить, но главное здесь следующее.
Общеизвестно, что деятельность бизнеса и его эффективность зависят от множества внешних и внутренних факторов.
Для собственников и (особенно) инвесторов (кредиторов, партнеров, регуляторов и иных заинтересованных сторон) крайне важно понимать, насколько эта деятельность эффективна сейчас и насколько она будет эффективной в будущем (это именно то устойчивое развитие бизнеса, о котором сейчас много говорят). А для этого необходимо учитывать влияние всех существенных факторов.
И цель современной финансовой отчетности в том, чтобы определить данные факторы, оценить их количественное влияние на конкретный бизнес (т. е. оцифровать) и, соответственно, отразить в установленной форме в отчетности.
Строго говоря, нет ни одного внешнего и внутреннего фактора и, соответственно, ни одного байта информации об этих факторах, которые бы в конечном счете в той или иной степени не влияли на финансовые показатели любого бизнеса.
Именно поэтому появляются все новые виды информации и, соответственно, отчетности, для которых пытаются оцифровать влияние все большего количества факторов (экологических, социальных, политических, технологических и т. п.), не поддающихся ранее обработке. Вообще, процесс развития отчетности как раз и состоит в том, чтобы оцифровывать все бо́льшие объемы информации о факторах, влияющих на бизнес.
Более того, цифровая экономика — это как раз появление технологической возможности ускоренного сбора, обработки и анализа больших объемов информации (big data) для принятия своевременных и обоснованных экономических (управленческих) решений.
На этом основана концепция будущей интегрированной отчетности, которая появится из интеграции уже существующих отдельных фрагментов в виде финансовой отчетности, отчетности об устойчивом развитии, ESG-отчетности, статистической и иных видов отчетности.
Но интегрированная отчетность и все, что с ней связано, — это отдельная тема для обсуждения.
Ограничения при раскрытии информации
Из вышеизложенного возникает вопрос: что же можно ограничивать при раскрытии информации и при каких условиях?
Любое ограничение информации уменьшает понимание деятельности той или иной компании.
Даже часто упоминаемая как не подлежащая раскрытию информация о владельцах и бенефициарах бизнеса для инвесторов крайне важна, поскольку дает представление о соответствующих рисках компании и, следовательно, о перспективах ее деятельности. Но, с другой стороны, мы понимаем, что если такая информация становится общедоступной, то эти риски как раз и могут реализоваться.
Ограничениями могут воспользоваться недобросовестные компании, которые намерены скрыть какую-либо негативную информацию.
Кроме того, у российских компаний, имеющих международные обязательства, возникают большие проблемы с предоставлением соответствующей информации, имеющей обязательный характер, зарубежным пользователям.
Поэтому к вопросу ограничений нужно подходить очень осторожно.
Отчетность ESG
Уже упоминалась интегрированная отчетность. Это основной тренд на ближайшие десятилетия.
Все остальные виды отчетности, которые сейчас активно обсуждаются (экологическая, социальная, об устойчивом развитии, рискориентированная и т. п.), — это просто отдельные фрагменты будущей интегрированной отчетности или ее аналога.
И все они в общем-то относительно нейтральны, т. е. предназначены для представления информации о деятельности экономических субъектов.
Но ESG-отчетность отличается от всех остальных. И не показателями, а направленностью.
Любая отчетность — инструмент управления. Но ESG-отчетность в этом смысле особенная. Это инструмент построения глобальной управляемой (плановой) экономики.
Вспомним, как вообще появилась повестка ESG.
Человечество всегда осознавало, что оно может погибнуть от сил природы, а в последние десятилетия еще и от природы самого человека.
То есть существуют три основных вида угроз (вызовов) существованию человечества:
- экологические катаклизмы (E),
- социальные катаклизмы (S),
- и несоответствующее (дурное) управление (миром, страной, компанией, человеком) (G).
Но человечество всегда хотело предсказуемого будущего, в идеале — гармоничного устойчивого развития без каких-либо потрясений.
Это возможно лишь при объединении усилий всего международного сообщества. Необходимо, чтобы индивидуальные и групповые интересы (и, соответственно, действия) были подчинены общественному интересу (целям).
Способ объединения: поставить перед каждым участником свою задачу и проконтролировать ее выполнение.
То есть нужны;
- общая цель,
- план действий,
- контроль за его исполнением на всех уровнях: от отдельного бизнеса до государств и международного сообщества в целом.
Без объединения усилий, без единой цели, без единого плана действий и жесткого контроля за его выполнением человечество не добьется упомянутых выше целей. Разновекторное общество вряд ли придет к нужному результату. В этом и заключается неизбежность глобального управляемого (планового) хозяйства.
ESG-повестка и, соответственно, отчетность — это и есть самый типичный инструмент планового хозяйства со всеми его атрибутами.
Всем устанавливают плановые показатели (либо в виде количественных показателей, либо качественных). Выполняющие получают признание, рейтинги, медиаподдержку и т. п. В конечном счете все выливается в материальную премию в виде субсидий, дополнительных инвестиций, снижения стоимости заимствования и т. п. Невыполняющие лишаются премии, получают штрафы, санкции и т. п.
Самый простой пример — зеленая повестка и квоты на углеродные выбросы, где уже сформирован полный набор поощрений или санкций.
В рамках глобальной плановой экономики отдельные подразделения мирового планирования уже давно существуют:
- ВТО — отдел по торговле,
- ОПЕК — отдел по нефтяной отрасли,
- ВОЗ — отдел по здравоохранению.
Социальные сети — инструмент не только для выявления привычек и предпочтений потребителей, но и инструмент формирования предпочтений, да и мировоззрения в целом (формирование поведенческой модели).
Главный инструмент глобального планирования — политика центральных банков и мировых финансовых институтов. Именно они являются основными проводниками и контролерами ESG-повестки — через регулирование процентными ставками, установление (либо лишение) преференций при финансировании (прекращение финансирования) тех или иных отраслей (проектов), покупки или продажи соответствующих активов, установление соответствующих правил на биржах и т. д., и т. п.
Что здесь не так
Вопрос в том, кто формирует повестку и, соответственно, KPI и кто решает, что достойно поощрений, а что требует санкций. И главное, действительно ли те, кто претендует на это место, выражают общемировые интересы, а не интересы отдельных стран или групп.
Проанализируем KPI («плановые показатели»), которые продвигаются в мире.
Возьмем тот же пример — углеродные выбросы. Сразу возникает вопрос, почему за «углеродный след» должны платить (в прямом и переносном смысле) преимущественно добывающие углеводородное сырье страны, а не те, кто это сырье потребляет.
Иностранные компании, которые хотят получить инвестиции и кредиты, могут для выполнения соответствующих KPI совершать самые различные действия, не принятые в традиционном обществе.
С другой стороны, в существующей системе показателей ESG-отчетности практически нет характеризующих преимущества стран, не относящихся к западному миру. Например, в уровне профилактического здравоохранения.
Например, в СССР проводилась диспансеризация населения, на Западе это экстраординарная мера, которая практически нигде не существовала и не существует сейчас. А ведь это напрямую свидетельствует об уровне народосбережения.
Первая государственная политика по контролю за вредными выбросами была разработана и внедрена в СССР. Наши стандарты, несмотря на последние изменения, до сих пор являются одними из наиболее системных и строгих в мире.
Конечно, по данным направлениям еще требуется много работы, но опыт уже есть. В этом наше преимущество, которое не очень-то хотят признавать те, кто формирует современную повестку ESG.
Есть единая информационная база, позволяющая подготавливать соответствующую отчетность, — единая для всей страны система сбора и обработки статистической информации (отчетности), в которой освещаются актуальные вопросы (экологические, социальные, производственные, управленческие).
В западных странах этого нет. Там не было ни опыта планирования в масштабе всей страны, ни единых стандартов и форм отчетности, ни единых правил. Они идут от хаоса многообразия к унификации и единообразию (от много- и разновекторности — к их упорядочиванию).
И наша задача должна заключаться в том, чтобы максимально воспользоваться своими преимуществами.
Поэтому необходимо как минимум следующее:
- Осознание концептуальной сущности ESG-повестки и ей подобных.
- Создание в рамках мирового процесса ESG своей собственной повестки, которая будет отвечать интересам нашей страны.
- Создание единого центра по координации работы по всем видам информации (отчетности), которые бизнес должен предоставлять пользователям.
- Разработка эффективной системы контроля за достоверностью нефинансовой отчетности (по аналогии с финансовой).
За повесткой ESG стоят огромные ресурсы (в первую очередь политические, экономические и финансовые). Размер этого «пряника» постоянно увеличивается. Соответственно, соблазн «получения пряника» неизмеримо возрастает. Но возрастают и риски, связанные с предоставлением недостоверной информации.
В связи с этим необходимо следующее:
1) Подготовкой отчетности должны заниматься профессионалы.
В настоящее время система требований к составлению такой отчетности (стандарты) находится в периоде создания. Поэтому отсутствуют и профессиональные требования к тем, кто данную отчетность подготавливает. Это приводит к тому, что отчетностью в нашей стране занимаются не только профессионалы. Это очень опасно уже сейчас. Более того, поскольку ESG-отчетность — один из фрагментов будущей интегрированной отчетности (о которой упоминалось ранее), то и заниматься ею уже сейчас должны те, кто знаком с профессиональными стандартами и имеет навыки составления отчетности. В первую очередь это бухгалтеры, но бухгалтеры в современном понимании профессии.
2) Любая отчетность (финансовая, нефинансовая, статистическая) должна быть проверена на предмет достоверности.
В настоящее время система стандартов проверки нефинансовой отчетности (аудита) также находится в стадии становления. Поэтому пока применяются процедуры так называемого заверения, которые проводятся различными организациями (в т. ч. общественными). Процедура имеет мало общего с настоящей аудиторской проверкой. В результате достоверность информации, содержащейся в такой отчетности, практически не проверяется.
Вместе с тем общепризнано, что в конечном итоге эта отчетность должна быть объектом обязательного аудита. В противном случае получится не отчетность, а рекламный буклет либо просто дезинформация. И последствия могут быть крайне негативными.
Именно поэтому уже сейчас необходимо, чтобы проверкой отчетности занимались аудиторы, которые руководствуются соответствующими профессиональными стандартами.
Вопрос об отчетности, а если шире — об информации, которую экономический субъект должен представлять внешним пользователям, крайне важен, поскольку от него напрямую зависит своевременность и обоснованность принятия соответствующих управленческих решений и, следовательно, эффективность управления этими экономическими субъектами, в конечном счете — экономикой в целом.
Проблема касается и подготовки соответствующих кадров, и построения системы контроля и регулирования этой деятельности, и системы ответственности за предоставление недостоверных данных и т. д., и т. п.
Кроме того, как уже отмечалось, необходимо выработать общий подход (концепцию) по унификации всех видов отчетности, целью которого будет не только снижение бремени для бизнеса, но и повышение скорости подготовки, а также надежности предоставляемой информации.