Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Насколько вы знакомы с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»?

Авторы публикации

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Проверьте знание стандартов МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», ответив на приведенные ниже вопросы.

Вопрос № 1
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» для решения вопроса о том, когда и в каком размере признавать выручку, требует применения аналитической модели из пяти шагов. Укажите, какие шаги включает в себя модель признания выручки:

А.
  1. Идентифицировать договор с покупателем.
  2. Установить обязанности к исполнению по договору.
  3. Определить цену операции.
  4. Распределить цену операции по обязанностям к исполнению по договору.
  5. Признать выручку, когда компания выполнит свои обязанности к исполнению.

B.   
  1. Определить обязанность к исполнению по договору.
  2. Определить цену сделки.
  3. Распределить цену операции по обязанностям к исполнению по договору.
  4. Признать последующую оценку операций.
  5. Признать выручку, когда предприятие выполняет каждую обязанность к исполнению.

C.   
  1. Идентифицировать договор с покупателем.
  2. Установить обязанности к исполнению по договору.
  3. Провести первоначальную оценку операции.
  4. Признать последующую оценку операции.
  5. Прекратить признание договора.

D. Ни один из вышеперечисленных ответов не верен.


Ваш ответ:__________________


Вопрос № 2
Компания «Лето» продает различные строительные товары и в качестве подрядчика предоставляет строительные услуги клиентам, которые либо потребляют получаемые услуги самостоятельно, либо приобретают их с целью перепродажи. Компания «Лето» как подрядчик заключает договор на строительство магазина для заказчика. Подрядчик отвечает за общее управление проектом, определяет перечень товаров и услуг, которые будут предоставлены заказчику, включая инжиниринг (проектирование), расчистку территории, сооружение фундамента, закупки сырья, строительство здания и прокладку коммуникаций (электропроводка и проч.), монтаж оборудования и отделку помещения.

Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» установите обязанности к исполнению по договору на строительство магазина:

  1. Возведение здания магазина и закупки сырья.
  2. Строительство магазина.
  3. Инжиниринг (проектирование), расчистка территории, сооружение фундамента, закупки сырья, строительство здания и прокладка коммуникаций (электропроводка и проч.), монтаж оборудования и отделка помещения.
  4. Строительство магазина и управление проектом.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 3
Компания «Зима» заключила с клиентом договор. Предмет договора:

1) передача лицензии на программное обеспечение;
2) оказание услуг по установке программного обеспечения;
3) оказание технической поддержки в течение трехлетнего периода;
4) предоставление обновления программного обеспечения.

Компания «Зима» в рамках своей деятельности продает отдельно:

1) лицензию на программное обеспечение;
2) услуги по установке программного обеспечения;
3) техническую поддержку.

Установку программного обеспечения также выполняют другие компании, занимающиеся программным обеспечением и имеющие статус аккредитованных партнеров.

Продаваемое программное обеспечение остается работоспособным без обновлений и технической поддержки.

Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» установите для компании «Зима» обязанности к исполнению по договору:

  1. Предоставление лицензии на программное обеспечение и техническая поддержка.
  2. Предоставление лицензии на программное обеспечение, услуги по установке программного обеспечения и техническая поддержка.
  3. Предоставление лицензии на программное обеспечение, услуги по установке программного обеспечения и обновлению программного обеспечения.
  4. Предоставление лицензии на программное обеспечение, услуги по установке программного обеспечения, техническая поддержка и обновление программного обеспечения.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 4
Компания «Весна» продала 10 кофемашин за вознаграждение в 1 млн руб. Это была первая продажа компании «Весна» на новую территорию (регион), данный регион испытывает в настоящее время значительные экономические трудности. Таким образом, компания «Весна» ожидает, что она не сможет получить от клиента всю сумму обещанного возмещения. Несмотря на эту вероятность, компания «Весна» ожидает, что экономика региона восстановится в течение следующих 3 лет, поэтому компания решила, что отношения с данным клиентом помогут наладить отношения с другими потенциальными клиентами в данном регионе. Основываясь на оценке фактов и обстоятельств, компания «Весна» определила, что она планирует предоставить ценовую уступку и принять от покупателя более низкую сумму возмещения. Вполне вероятно, что компания «Весна» получит от клиента только 400 000 руб.

Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» определите цену сделки по договору:

  1. 1 млн руб., впоследствии 600 000 руб. будут списаны как безнадежные долги.
  2. 1 млн руб., и 600 000 руб. будут отражены в качестве резерва по сомнительным долгам.
  3. Нельзя определить фиксированную цену по договору.
  4. 400 000 руб. — сумма, которую компания ожидает получить от клиента.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 5
Компания «Зима» заключает с покупателем контракт на продажу холодильников по цене 100 000 руб. за единицу. В контракте указывается, что если клиент приобретает более 1000 единиц в течение календарного года, то цена за единицу ретроспективно снижается до 90 000 руб.

В течение первого квартала, закончившегося 31 марта 2019 года, компания «Зима» продает заказчику 75 единиц продукции. По оценкам компании «Зима», объем покупок клиента не превысит пороговое значение в 1000 единиц, необходимое для скидки за объем в календарном году. Компания «Зима» имеет значительный опыт поставок холодильников, работы с покупательским спросом и структурой клиентов. Весьма вероятно, что существенного изменения совокупной суммы признанной выручки не произойдет.

В мае 2019 года бизнес клиента стремительно расширился, и во втором квартале, закончившемся 30 июня 2019 года, компания «Зима» продает клиенту дополнительно 500 холодильников. С учетом нового факта компания «Зима» оценивает, что покупки клиента превысят порог в 1000 единиц за календарный год, и, следовательно, потребуется ретроспективно снизить цену до 90 000 руб. за единицу.

Укажите, каким образом компания «Зима» должна признать выручку в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»:

  1. 6,75 млн руб. за квартал, закончившийся 31 марта 2019 года, а затем признать 45 млн руб. за квартал, закончившийся 30 июня 2019 года.
  2. 7,5 млн руб. за квартал, закончившийся 31 марта 2019 года, а затем признать 44,25 млн руб. за квартал, закончившийся 30 июня 2019 года.
  3. 51,75 млн руб. за квартал, закончившийся 30 июня 2019 года.
  4. 57,5 млн руб. за квартал, закончившийся 30 июня 2019 года.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 6
В течение финансового года, закончившегося 31 декабря 2019 года, компания «Весна» продала клиенту товары по договору на сумму 6 млн руб. с условием возврата непроданных товаров. Наценка при продаже составляет 30 %. На конец периода товары не были проданы клиентом. Клиент оплатил указанные товары, однако компания «Весна» ожидает, что товары будут возвращены клиентом, так как он не имеет опыта продаж данной товарной группы.

Согласно МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» укажите, как компания «Весна» за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, должна отразить продажи с правом возврата:

  1. Выручка от переданной продукции — 6 млн руб.; обязательство в отношении возврата средств — 0 руб.; актив в отношении права на получение продукции от покупателей — 6 млн руб.
  2. Выручка от переданной продукции — 6 млн руб.; обязательство в отношении возврата средств — 6 млн руб.; актив в отношении права на получение продукции от покупателей — 6 млн руб.
  3. Выручка от переданной продукции — 0 руб.; обязательство в отношении возврата средств — 6 млн руб.; актив в отношении права на получение продукции от покупателей — 6 млн руб.
  4. Выручка от переданной продукции — 0 руб.; обязательство в отношении возврата средств — 6 млн руб.; актив в отношении права на возврат продукции — 4,2 млн руб.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 7
Компания «Июнь» сообщила о налоговых убытках за первый год своей деятельности. Руководство компании считает, что, вероятно, налоговые убытки будут использованы в будущих периодах. За отчетный период не возникло никаких временных разниц.

Укажите, что из нижеперечисленного лучше всего описывает влияние налоговых убытков на финансовые отчеты:

  1. Признается отложенное налоговое обязательство (перенос убытков); чистый убыток увеличивается; нераспределенная прибыль уменьшается.
  2. Признается отложенный налоговый актив (перенос убытков); чистый убыток увеличивается; нераспределенная прибыль уменьшается.
  3. Признается отложенное налоговое обязательство (перенос убытков); чистый убыток уменьшается; нераспределенная прибыль увеличивается.
  4. Признается отложенный налоговый актив (перенос убытков); чистый убыток уменьшается; нераспределенная прибыль увеличивается.

Ваш ответ:__________________


Вопрос № 8
В течение года, закончившегося 31 декабря 2019 года, компания «Зима» уплатила налог на прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, в сумме 42 млн руб., представляющий начисленное обязательство по налоговой декларации. Ранее в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, компания создала резерв по налогу на прибыль в сумме 50 млн руб. Обязательство по налогу на прибыль перед бюджетом за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, составило 49 млн руб. Укажите, как эта информация будет отражаться в финансовой отчетности компании за год, закончившийся 31 декабря 2019 года, в отношении налога на прибыль:

 

В отчете о прибылях
и убытках

В отчете о финансовом
положении

А

49 млн руб.

49 млн руб.

B

41 млн руб.

41 млн руб.

С 

57 млн руб.

49 млн руб.

D

41 млн руб.

49 млн руб.


Ваш ответ:__________________


Вопрос № 9
У компании «Лето» на 31 декабря 2019 года на счете налоговых обязательств по налогу на прибыль числится дебетовый остаток в размере 17,5 млн руб. Данная сумма возникла после оплаты обязательства за 2018 год. Оценочное обязательство по налогу на прибыль на конец отчетного периода составляет 84,5 млн руб., никаких других записей компания еще не сделала.

Укажите, какую бухгалтерскую запись по отражению налога на прибыль за 2019 год необходимо выполнить исходя из приведенной информации:
 

Дебет

Кредит

А

Прибыль или убыток (расходы по налогу) 102 млн руб.

Обязательство по налогу на прибыль 84,5 млн руб.

B

Прибыль или убыток (расходы по налогу) 84,5 млн руб.

Обязательство по налогу на прибыль 84,5 млн руб.

С

Прибыль или убыток (расходы по налогу) 67,5 млн руб.

Обязательство по налогу на прибыль 67,5 млн руб.

D

Прибыль или убыток (расходы по налогу) 102 млн руб.

Обязательство по налогу на прибыль 102 млн руб.


Ваш ответ:__________________


Вопрос № 10
Компания «Зима» сообщила о расходах по налогу на прибыль в размере 60 млн руб. за год, закончившийся 31 декабря 2019 года. Отложенные налоговые активы увеличились на 4 млн руб. в течение года, а отложенные налоговые обязательства увеличились на 5 млн руб. Начальные налоги к уплате составляли 41 млн руб., а конечный остаток — 43 млн руб. Сколько налога на прибыль было уплачено в течение отчетного года:

  1. 57 млн руб.
  2. 59 млн руб.
  3. 61 млн руб.
  4. 62 млн руб.

Ответы на вопросы по МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»


Вопрос № 1: ответ А
Для решения вопроса о том, когда и в какой сумме признавать выручку, компания будет применять аналитическую модель из пяти шагов:
  1. Идентифицировать договор с покупателем.
  2. Установить обязанности к исполнению по договору.
  3. Определить цену операции.
  4. Распределить цену операции по обязанностям к исполнению по договору.
  5. Признать выручку, когда компания выполнит свои обязанности к исполнению.

Вопрос № 2: ответ В
Согласно п. 31 МСФО (IFRS) 15 компания должна признавать выручку, когда (или по мере того как) организация выполняет обязанность к исполнению путем передачи обещанного товара или услуги (то есть актива) покупателю. Актив передается, когда (или по мере того как) покупатель получает контроль над таким активом.

МСФО (IFRS) 15 приводит понятие обязанности к исполнению — это обещание в договоре с покупателем передать покупателю:
  • товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;
  • ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми в случае соблюдения обоих критериев:
  • покупатель может получить выгоду от товара или услуги в отдельности либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ (то есть товар или услуга могут быть отличимыми); 
  • обещание компании передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору (то есть товар или услуга являются отличимыми в контексте договора).

Если обещанный товар или услуга не являются отличимыми, компания должна объединить такой товар или услугу с другими обещанными товарами или услугами до тех пор, пока она не идентифицирует пакет товаров или услуг, являющийся отличимым. В некоторых случаях это приведет к тому, что организация будет учитывать все товары или услуги, обещанные по договору, в качестве одной обязанности к исполнению.

В данном случае  обязанность к исполнению по договору — строительство магазина.

Вопрос № 3: ответ D
Обязанность к исполнению — это обещание в договоре с покупателем передать покупателю товар или услугу (пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми, либо ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми в случае соблюдения обоих критериев:
  • покупатель может получить выгоду от товара или услуги в отдельности либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ (то есть товар или услуга могут быть отличимыми); 
  • обещание компании передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору (то есть товар или услуга являются отличимыми в контексте договора).

Факторы, указывающие на то, что обещание компании передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым, включают в себя, среди прочего, следующие:
  • организация не оказывает значительную услугу по интеграции товара или услуги с другими товарами или услугами, обещанными по договору, в пакет товаров или услуг, который представляет собой совокупный результат, для получения которого покупатель заключил договор. Иными словами, организация не использует товар или услугу в качестве потребляемого фактора для создания или обеспечения совокупного результата, указанного покупателем;
  • товар или услуга не модифицируют значительно или не адаптируют значительно другой товар или услугу, обещанные по договору;
  • товар или услуга не находятся в сильной зависимости от других товаров или услуг, обещанных по договору, или в тесной взаимосвязи с ними. Например, тот факт, что покупатель может принять решение не покупать товар или услугу, и это решение не окажет значительного влияния на другие обещанные товары или услуги в договоре, может указывать на то, что товар или услуга не находятся в сильной зависимости от других товаров или услуг, обещанных по договору, или в тесной взаимосвязи с ними.

Вопрос № 4: ответ D
Цена сделки отражает ожидания компании-продавца в отношении возмещения, право на которое она получает от покупателя.

Вопрос № 5: ответ B
В соответствии с п. 50 МСФО  (IFRS) 15 если возмещение, обещанное по договору, включает в себя переменную сумму, компания должна оценить сумму возмещения, право на которое организация получит в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю.

Компания  должна включить в цену операции некоторую часть или всю сумму переменного возмещения только в той степени, в которой в высшей степени вероятно, что при последующем разрешении неопределенности, присущей переменному возмещению, не произойдет значительного уменьшения суммы признанной накопительным итогом выручки.

В течение первого квартала, закончившегося 31 марта 2019 года, компания «Зима» продает заказчику 75 единиц товара, и, по оценкам компании «Зима», объем покупок клиента не превысит пороговое значение в 1000 единиц, необходимое для скидки за объем в календарном году,  поэтому она признает  7,5 млн руб. за квартал, закончившийся 31 марта 2019 года, а затем — 44,25 млн руб. за квартал, закончившийся 30 июня 2019 года.

Вопрос № 6: ответ D
В соответствии с п. 55 МСФО  (IFRS) 15  компания должна признать обязательство в отношении возврата средств, если она получает от покупателя возмещение и ожидает, что вернет ему все возмещение или его часть. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения, право на которое организация не ожидает получить (то есть суммы, не включенной в цену операции).

Для учета передачи продукции с правом на возврат (а также для учета некоторых услуг, которые предоставляются с условием возврата средств) организация должна признавать все перечисленное:
  • выручку от переданной продукции в размере возмещения, право на которое организация ожидает получить (таким образом, выручка не будет признаваться в отношении продукции, которая, как ожидается, будет возвращена);
  • обязательство в отношении возврата средств; 
  • актив (и соответствующую корректировку себестоимости продаж) в отношении права на получение продукции от покупателей при исполнении обязательства в отношении возврата средств.

Вопрос № 7: ответ D
Отложенные налоговые активы — это суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:
  • вычитаемых временных разниц;
  • перенесенных неиспользованных налоговых убытков;
  • перенесенных неиспользованных налоговых кредитов.

Вопрос № 8: ответ D
В отчете о прибылях и убытках: 49 – (50 – 42) = 41 млн руб.

В отчете о финансовом положении: 49 млн руб.

Вопрос № 9: ответ D
17,5 (дебетовый остаток) + 84,5 = 102 млн руб.

Вопрос № 10: ответ А
60 + 4  – 5 – (43 – 41) = 57 млн руб.