Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Вопросы учета отложенных налогов. Практические примеры

Авторы публикации

Харитонова Ирина Рудольфовна

Харитонова Ирина Рудольфовна

FCCA, заместитель начальника отдела по методологии и автоматизации отчетности ООО "Производственная компания „Борец“.

Суть балансового метода учета отложенных налогов, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», заключается в том, что рассчитывается налог на прибыль, который будет уплачен, если активы и обязательства будут реализованы в суммах, признанных в бухгалтерском балансе компании. Подразумевается, что активы и обязательства в конечном итоге создадут денежные потоки, как минимум равные их балансовой стоимости. Налоги на прибыль, относящиеся к данным денежным потокам, являются обязательством или активом компании и должны быть также признаны в бухгалтерском балансе.

В сферу МСФО (IAS) 12 входят налоги, базой для которых является налогооблагаемая прибыль, и налоги, удержанные у источника и уплачиваемые с сумм, распределяемых в пользу отчитывающейся компании (например, выплата дивидендов).

Общая сумма расхода по налогу на прибыль за отчетный период состоит из текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых активов и обязательств за данный отчетный период.

Отложенный налог признается в отношении будущих изменений налогооб­лагаемой базы, связанных с имеющимися временными разницами и перенесенными на будущее налоговыми убытками.

В статье рассматриваются следующие вопросы:
  • Понятие налоговой базы актива и обязательства
  • Понятие временной разницы
  • Постоянные разницы
  • Ставка налога на прибыль
  • Дисконтирование
  • Исключения при первоначальном признании отложенного налогового актива
  • Оценка вероятности будущей налогооблагаемой прибыли для признания отложенного налогового актива
  • Исключения при первоначальном признании отложенного налогового обязательства
  • Переоценка основных средств
  • Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании
  • Взаимозачет отложенных налогов
  • Выводы