Вопросы учета отложенных налогов. Практические примеры

Авторы публикации

Степанова Ирина Рудольфовна

FCCA, заместитель начальника отдела по методологии и автоматизации отчетности ООО "Производственная компания „Борец“.

Суть балансового метода учета отложенных налогов, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», заключается в том, что рассчитывается налог на прибыль, который будет уплачен, если активы и обязательства будут реализованы в суммах, признанных в бухгалтерском балансе компании. Подразумевается, что активы и обязательства в конечном итоге создадут денежные потоки, как минимум равные их балансовой стоимости. Налоги на прибыль, относящиеся к данным денежным потокам, являются обязательством или активом компании и должны быть также признаны в бухгалтерском балансе.

В сферу МСФО (IAS) 12 входят налоги, базой для которых является налогооблагаемая прибыль, и налоги, удержанные у источника и уплачиваемые с сумм, распределяемых в пользу отчитывающейся компании (например, выплата дивидендов).

Общая сумма расхода по налогу на прибыль за отчетный период состоит из текущего налога на прибыль и изменения отложенных налоговых активов и обязательств за данный отчетный период.

Отложенный налог признается в отношении будущих изменений налогооблагаемой базы, связанных с имеющимися временными разницами и перенесенными на будущее налоговыми убытками.

В статье рассматриваются следующие вопросы:

Понятие налоговой базы актива и обязательства
Понятие временной разницы
Постоянные разницы
Ставка налога на прибыль
Дисконтирование
Исключения при первоначальном признании отложенного налогового актива
Оценка вероятности будущей налогооблагаемой прибыли для признания отложенного налогового актива
Исключения при первоначальном признании отложенного налогового обязательства
Переоценка основных средств
Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании
Взаимозачет отложенных налогов
Выводы