Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Международные новости (март 2011)

Международные новости (март 2011)

Автор публикации

Решено открыть офис Фонда МСФО в Токио

Совет попечителей МСФО объявил, что Фонд МСФО откроет свой постоянный представительский офис в Токио для улучшения связей с различными странами в регионе Азии и Океании. Ожидается, что первый зарубежный представительский офис МСФО (азиатский) откроется во второй половине 2012 г.

Несмотря на то что технический персонал Совета по МСФО будет по-прежнему базироваться в Лондоне, открытие офиса в Токио будет способствовать расширению возможностей для прямых контактов между Фондом МСФО и всеми заинтересованными в развитии стандартов МСФО сторонами в АзиатскоТихоокеанском регионе.

Вместе с тем Фонд МСФО планирует перевести часть ресурсов Фонда и Совета по МСФО в Токио – с тем, чтобы оказывать помощь Совету по МСФО в его текущей работе и консультациях по поводу развития стандартов, а также для оказания помощи тем странам в регионе, которые уже используют МСФО или только планируют их принятие.

 

Опубликован доклад председателя Совета по МСФО

Сэр Дэвид Твиди представил свой доклад о проделанной работе Совету попечителей МСФО. Основной упор председатель Совета по МСФО сделал на информацию о дальнейшем прогрессе в деле завершения крупных проектов в рамках планов по конвергенции МСФО с ГААП США к июню 2011 г.

Твиди сообщил, что завершение основных четырех проектов конвергенции (учет лизинга, признание выручки, финансовые инструменты и страхование) к июню 2011 г. все еще остается возможным. Несмотря на дефицит оставшегося времени, в целях обеспечения качества результатов в ходе выполнения этих проектов Совет по МСФО в полном объеме будет следить за соблюдением надлежащих процедур контроля качества.

Он также отметил, что в течение второго квартала 2011 г. Совет по МСФО планирует активно работать с мировой общественностью с целью выработки предложений от различных заинтересованных сторон по поводу будущей повестки Совета по МСФО, после того как будет завершена совместная работа с ССФУ (FASB) в рамках проекта конвергенции.

 

Для общественного обсуждения доступно руководство по проекту «МСФО для МСП»

Группа по реализации проекта «МСФО для МСП», ответственная за оказание помощи Совету по МСФО в вопросах, связанных с повсеместным практическим внедрением МСФО для малых и средних предприятий, опубликовала в феврале 2011 г. для комментариев общественности первый проект документа-руководства по применению МСФО для МСП, который был выпущен в формате Q & A (вопросы и ответы).

Разработка этих необязательных к применению, но, тем не менее, очень ожидаемых и своевременных рекомендаций по конкретным вопросам бухгалтерского учета, с которыми сталкиваются те, кто внедряют МСФО для МСП на практике, является одной из двух основных обязанностей Группы. Другое важное направление работы Группы – выработка рекомендаций для Совета по МСФО в отношении потенциальных изменений и поправок к стандарту «МСФО для МСП». Эти рекомендации будут учитываться при каждом пересмотре стандарта «МСФО для МСП», который планируется осуществлять примерно один раз в три года.

В частности, документ «Q & A» объясняет правила, может ли родительская компания, которая сама по себе не обязана публиковать свою индивидуальную финансовую отчетность, представлять ее в соответствии с «МСФО для МСП», если при этом она является частью группы, от которой требуется представление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с полным набором МСФО.

Проект документа открыт для комментариев общественности до 4 апреля 2011 г. и доступен в Интернете по адресу: http://go.ifrs.org/IFRS+for+SMEs+QandA.

 

Состоялись очередные заседания Совета по МСФО

На заседаниях Совета по МСФО (которые проходили совместно с членами Совета по СФУ США) в феврале и марте 2011 г. были обсуждены различные технические темы по усовершенствованию текущих стандартов, а также степень прогресса в деле конвергенции двух основных мировых систем стандартов финансовой отчетности.

В частности, усилия членов обоих Советов были сосредоточены на работе по следующим проектам «Меморандума о взаимопонимании»:

– договоры страхования;

– учет аренды;

– признание доходов.

 

Отдельно Совет по МСФО рассмотрел учет пенсионных планов с установленными выплатами.

 

Договоры страхования

Советы продолжили обсуждение правил учета и раскрытия в отчетности договоров страхования, рассмотрев:

– вопросы фиксирования ставки дисконтирования;

– дисконтирование обязательств по страховым договорам, не связанным со страхованием жизни;

– сферу применения пересмотренного стандарта по договорам страхования;

– учет финансовых гарантий;

– учет рисков и неопределенностей, присущих страхованию;

– учет затрат на привлечение новых клиентов.

 

Фиксирование ставки дисконтирования. Советы подтвердили свое предложение, высказанное в проекте Совета по МСФО по договорам страхования и в дискуссионном документе ССФУ «Предварительные мнения по договорам страхования», о том, что ставка дисконтирования, используемая для измерения всех договоров страхования, должна соответствовать текущей ставке и обновляться на каждый отчетный период (т. е. не разрешать использование фиксированной ставки дисконтирования для любых договоров страхования). Все члены обоих Советов, присутствовавшие на совместном совещании, поддержали это решение.

Дисконтирование обязательств по страховым договорам, не связанным со страхованием жизни. Оба Совета высказали предложение использовать дисконтирование для измерения любых страховых обязательств по страховым договорам, не связанным со страхованием жизни. Советы предварительно решили, что дисконтирование страховых обязательств не должно применяться в случаях, когда эффект от дисконтирования будет несущественным.

Контракты по финансовым гарантиям. Ранее опубликованный проект пересмотренного стандарта МСФО «Договоры страхования» предполагал, что данный стандарт будет применяться ко всем финансовым гарантиям, определенным как таковые в МСФО. Однако на своем заседании в марте 2011 г. СМСФО принял предварительное решение:

1) сохранить существующий ныне подход в МСФО к финансовым гарантиям, который:

а) разрешает эмитенту финансовой гарантии (как определено в МСФО) учитывать такой контракт как договор страхования, если эмитент ранее утверждал, что он рассматривает подобный контракт как договор страхования;

б) требует от эмитента учитывать контракт финансовой гарантии в соответствии с другими соответствующими стандартами МСФО во всех остальных случаях;

2) что СМСФО не будет создавать исключение из учета договоров финансовой гарантии для ситуаций, связанных с внутригрупповыми финансовыми гарантиями.

 

Все члены Совета по МСФО поддержали это решение. Отдельно члены ССФУ решили рассмотреть на одном из своих ближайших заседаний, какие договоры финансовых гарантий (если таковые имеются) должны быть учтены в рамках стандарта, посвященного договорам страхования.

Затраты на привлечение новых клиентов. Советы продолжили обсуждение вопроса о том, как страховщики должны учитывать свои затраты на приобретение нового бизнеса (привлечение новых клиентов и/или новых договоров страхования) – аквизиционные затраты.

ССФУ решил включить в свой новый стандарт специальный раздел руководства, который будет объяснять составителям отчетности, какие аквизиционные затраты должны быть включены в первоначальную учетную стоимость договора страхования при его признании, а какие признаются в качестве расходов периода по мере их возникновения.

Члены ССФУ решили, что аквизиционные затраты должны включаться в денежные потоки, связанные с договорами страхования, в ограниченных случаях и включать в себя:

1) аквизиционные расходы, которые связаны с успешными усилиями по приобретению нового клиента;

2) прямые расходы, связанные непосредственно с приобретением портфеля контрактов.

 

Все члены ССФУ поддержали это решение.

Совет по МСФО предварительно решил, что аквизиционные расходы, которые должны будут включаться в первоначальную оценку портфеля договоров страхования, включают в себя все расходы, которые страховщик несет в связи с приобретением портфеля, в том числе и такие, как комиссионные платежи. При этом не будет проводиться различие между успешными и неуспешными усилиями по привлечению новых клиентов (в этом основное отличие от подхода ССФУ). Десять членов Совета по МСФО поддержали такое решение, и два члена голосовали против него.

 

Учет аренды

Члены Советов по МСФО и СФУ совместно обсудили определение аренды и подход к разграничению договоров аренды и договоров по оказанию услуг. Используя разносторонние примеры, Советы пришли к консенсусу, что для определения аренды необходимо соблюдение двух ключевых принципов:

1. Выполнение контракта зависит от предоставления арендодателем (поставщиком) определенных активов.

2. Контракт передает арендатору (клиенту) право на контроль над использованием указанных активов.

 

Затем было обсуждено применение модели «право на использование» для всех договоров аренды, а также сфера действия будущего нового стандарта по аренде.

 

Подтверждение права модели в использовании. Советы подтвердили свое решение, выраженное в проекте стандарта «Аренда», применять для учета всех договоров аренды концепцию «право на использование». В соответствии с этой моделью арендатор, являющийся стороной договора, который содержит элементы аренды (либо сам напрямую является договором аренды), должен признавать актив, в котором воплощено его право на использование базового (подлежащего) актива в течение срока аренды и обязательство выплачивать арендные платежи в течение срока аренды. Применение данной модели арендодателем будет обсуждаться на следующем совместном заседании. Все члены Советов поддержали это решение.

Сфера действия стандарта. Советы предварительно решили, что аренда нематериальных активов не должна учитываться в соответствии со стандартом «Аренда». Один из членов Совета по МСФО не поддержал этого решения; все члены ССФУ его поддержали. Было единогласно подтверждено решение оставить в проекте стандарта «Аренда» положение о том, что следующие договоры находятся в сфере действия стандарта:

1) право на использование активов, переданных в субаренду;

2) аренда непрофильных активов;

3) долгосрочная аренда земли.

 

Также было решено, что следующие договоры не включаются в сферу действия стандарта «Аренда»:

1) аренда права на разведку или использование полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов;

2) аренда биологических активов (для целей МСФО) и биологических активов и древесины (для целей ГААП США);

3) аренда договоров концессии на предоставление услуг в рамках IFRIC 12 «Концессионные соглашения».

 

Признание выручки

В рамках совместной работы над проектом стандарта «Выручка от контрактов с клиентами» Советы по МСФО и СФУ предварительно решили, что:

1) предприятие должно признать в качестве актива все те дополнительные затраты, понесенные им в связи с получением контракта, который, как ожидает предприятие, будет прибыльным. Дополнительными являются затраты на получение контракта, которые предприятие не понесло бы, если бы данный контракт не был получен;

2) такой актив, признанный в отношении затрат на получение нового прибыльного контракта, должен быть представлен в отчете о финансовом положении отдельной строкой и впоследствии амортизироваться на систематической основе в соответствии с характером получения выручки по контракту, к которому относится данный актив.

 

Тестирование обременительных контрактов. Члены обоих Советов продолжили обсуждение того, как предприятия должны будут тестировать контракты, чтобы определить, являются ли они обременительными.

Советы предварительно решили, что правила тестирования на «обременительность» контракта должно применяться ко всем контрактам, в том числе и к тем, которые умышленно были составлены с очевидным убытком в расчете на будущую прибыль, которую принесут последующие договоры с этим же контрагентом, т. е. так называемые контракты первичного убытка (loss-leader contracts).

Советы подтвердили свое предложение, высказанное в проекте стандарта «Выручка от контрактов с клиентами», что расходы, которые должны быть включены в тестирование на обременительность контракта и при измерении обременительных обязательств, должны непосредственно относиться к удовлетворению оставшихся условий полного исполнения обязательств отчитывающимся предприятием (т. е. так же, как описано в п. 58 проекта стандарта).

Когда предприятие стремится расторгнуть обременительный контракт, имея при этом договорное право сделать это, расходы должны включать суммы, которые предприятие должно заплатить, чтобы расторгнуть данный контракт (например, сумму, которую предприятие должно вернуть клиентам, включая штрафные санкции). Советы также отметили, что расторжение контракта может привести к возникновению других обязательств, которые должны учитываться в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Гарантийные обязательства по контрактам с клиентами. Советы решили, что компания должна учитывать некоторые гарантии, предоставленные клиентам по контрактам в качестве гарантийных обязательств (т. е. с одновременным признанием расходов по методу начисления) в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (для ГААП США – по стандарту кодификации учета «Тема 450 – Условные расходы»), а некоторые гарантии – путем вычета из выручки.

Чтобы определить, какие гарантии нужно учитывать как начисленные расходы, а какие – как вычет из выручки, Советы решили следующее:

1. Если у клиента имеется возможность приобрести подобную гарантию у другой компании, то такая гарантия должна учитываться в качестве отдельного обязательства, и при этом необходимо будет уменьшать выручку на стоимость гарантии.

2. Если клиент не имеет возможности приобрести гарантию на приобретенный продукт или полученную услугу отдельно, то компания-продавец должна учитывать гарантию в виде начисленных расходов (за исключением ситуаций, когда гарантия предоставляется клиенту в дополнение к «обычной» гарантии, касающейся прошлой деятельности предприятия в отношении данного продукта (услуги) так, как указано в первоначальном контракте. Такая «расширенная» гарантия должна будет признаваться в качестве отдельного обязательства по оказанию услуг в будущем).

 

Четыре члена Совета по МСФО и один из присутствовавших членов ССФУ не поддержали такой подход к учету гарантийных обязательств. Однако все члены обоих Советов высказались за дальнейшее развитие руководства, которое поможет компаниям определить, когда гарантия обеспечивает сервис для клиентов в дополнение к гарантии, связанной с обычной прошлой деятельностью в отношении проданного продукта (оказанной услуги).

 

Пенсионные планы с установленными выплатами

На своем отдельном (без ССФУ) заседании Совет по МСФО продолжил рассмотрение предложений общественности, полученных в ходе обсуждения проекта «Пенсионные планы с установленными выплатами» и связанных с классификацией пенсионных планов и учетом особенностей распределения рисков.

Классификация пособий по окончании трудовой деятельности. Совет предварительно решил уточнить в тексте проекта, что, для того чтобы пенсионный план мог быть классифицирован как «Пенсионный план с установленными выплатами», формула, по которой рассчитываются будущие выплаты, должна приводить к юридическому или конструктивному обязательству, которое может требовать от работодателя платить дополнительные взносы в результате текущей или прошлой службы сотрудников вне зависимости от любых взносов, которые работодатель уже заплатил за эти услуги сотрудников.

Учет распределения рисков для пенсионных планов с установленными выплатами. Члены Совета по МСФО решили следующее:

– уточнить, что выгоды, которые можно распределять в соответствии с п. 67 стандарта МСФО (IAS) 19, должны быть определены после вычета взносов сотрудников;

– подтвердить свое раннее предложение о том, что эффект от взносов сотрудников должен быть вычтен при определении пенсионных обязательств по плану с установленными выплатами, но снять свое предложение о том, чтобы сумма эффекта от взносов сотрудников всегда была представлена в виде уменьшения стоимости прошлых услуг;

– уточнить, что условная индексация должна быть учтена при измерении пенсионных обязательств – независимо от того, являются ли индексации или изменения в выплатах сотрудникам автоматическими либо зависят от решения работодателя, работника или любой третьей стороны, такой как опекуны или администраторы пенсионного плана;

– уточнить, что, если существуют какие-либо ограничения по правовым или конструктивным обязательствам по уплате дополнительных взносов работодателем, влияние таких ограничений должно быть учтено при расчете пенсионных обязательств по планам с установленными выплатами.

 

Все члены Совета, присутствовавшие на заседании, поддержали эти решения.

Кроме того, Совет решил подтвердить свое предложение, что допущения, используемые при определении оценки условного индексирования или изменения в выплатах сотрудникам, должны быть совместимыми и согласованными с допущениями, использованными при определении обязательства по плану с установленными выплатами. Два члена Совета по МСФО не поддержали это решение.

 

Продвижение МСФО в России в рамках создания международного финансового центра

Президент РФ Дмитрий Медведев считает, что для создания международного финансового центра в Москве как компаниям, так и регулирующим органам необходимо в ближайшие сроки перейти на Международные стандарты финансовой отчетности – такое мнение президент РФ высказал в ходе совещания, которое он провел в марте 2011 г.

Министр финансов РФ Алексей Кудрин заверил, что уже в этом году будет завершена адаптация МСФО в России. По словам Кудрина, по итогам прошедшего совещания будут даны поручения, одно из которых будет касаться предложения, чтобы до конца года правительство прошло период адаптации Международных стандартов финансовой отчетности в России. «В марте у нас есть все шансы заключить соглашение с Фондом МСФО – тем самым авторские права на русский текст МСФО на территории России будут принадлежать Российской Федерации. Если это произойдет до 1 января 2012 г., то следующий год будет первым годом, по которому будут применяться стандарты МСФО для оценки консолидированных компаний в России. То есть в 2013 г. будут опубликованы эти оценки по 2012 г.»[1], – пояснил министр финансов.

Пока российские компании отчитываются по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), которые значительно отличаются от международных. При этом 10–12 национальных стандартов во многом совпадают с МСФО, а 9–11 в ближайшие годы будут максимально приближены к МСФО.



[1] Финансовые известия. 2011. 10 марта.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ