Поправка к МСФО (IAS) 19 — влияние на показатели деятельности и объемы раскрываемой информации
Правление КМСФО выпустило поправку к МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», которая вносит значительные изменения в порядок признания и измерения расходов по пенсионным планам с установленными выплатами и выходным пособиям, а также существенно меняет требования к раскрытию информации обо всех видах вознаграждений работникам.
Изменения затронут большинство компаний, применяющих МСФО (IAS) 19. Они могут привести к изменению ряда показателей деятельности, а также к увеличению объемов раскрываемой информации. Ниже перечислены основные изменения.
Признание актуарных прибылей и убытков
(результатов повторного измерения)
Актуарные прибыли и убытки теперь называются «результатами повторных измерений», и их необходимо будет сразу же признавать в составе «прочего совокупного дохода» (далее ПСД). Актуарные прибыли и убытки теперь нельзя будет переносить на будущие периоды с применением метода коридора или признавать в составе прибыли или убытка. Это, вероятно, приведет к повышению волатильности показателей бухгалтерского баланса и ПСД. Результаты повторных измерений, признанные в составе ПСД, нельзя будет в последующие периоды перенести в прибыли и убытки.
Признание стоимости услуг прошлых
периодов/секвестр пенсионного плана
Стоимость услуг прошлых периодов будет признаваться в том периоде, в котором произойдет изменение условий пенсионного плана; выплаты, на которые у работника еще не возникло права, теперь не будут распределяться на весь период оказания услуг в будущем. Секвестр пенсионного плана будет иметь место только в случае значительного сокращения количества работников. Доходы/убытки, возникающие в результате секвестра пенсионного плана, учитываются как стоимость услуг прошлых периодов.
Измерение расходов по пенсионному плану
К годовым расходам по фондируемому пенсионному плану будут относиться чистые процентные расходы или доходы, рассчитанные с применением ставки дисконтирования к чистому активу или обязательству по пенсионному плану с установленными выплатами. Они заменят финансовые расходы и ожидаемые доходы по активам плана, что для большинства компаний будет означать увеличение расходов на вознаграждения работникам. Ставка дисконтирования не изменится, она по-прежнему принимается равной ставке доходности по высококачественным корпоративным облигациям на тех рынках, где существуют условия для активных операций с данными облигациями, и ставке по государственным облигациям — на остальных рынках.
Представление информации в отчете о прибылях и убытках
Будет применяться менее гибкий подход к представлению информации в отчете о прибылях и убытках. Затраты по вознаграждениям работникам будут распределяться между затратами по вознаграждениям работникам, начисленными в текущем периоде (стоимость услуг работников текущего периода), изменениями в вознаграждениях (стоимость услуг прошлых периодов, секвестр пенсионного плана или погашение обязательств по пенсионному плану) и финансовыми расходами или доходами. Такой анализ может быть представлен в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к финансовой отчетности.
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности
Будут введены дополнительные требования к раскрытию информации с целью представления характеристик планов вознаграждения работникам компании; сумм, признанных в финансовой отчетности, а также рисков, которые возникают по планам с установленными выплатами и планам, реализуемым несколькими работодателями. В поправке представлены цели и принципы раскрытия информации; вероятно, потребуется раскрытие информации в большем объеме, а также применение большей степени суждения, чтобы определить, какая информация подлежит раскрытию.
Различие между краткосрочными и прочими
долгосрочными вознаграждениями
Отнесение выплат к краткосрочным и долгосрочным для целей измерения осуществляется по ожидаемой дате платежа, а не по дате, когда платеж может быть потребован. Следовательно, обязательство, измеренное как долгосрочное вознаграждение, может быть представлено в бухгалтерском балансе как текущее обязательство, если компания предполагает, что она погасит его не ранее чем через год, но у компании отсутствует безусловное право отложить погашение обязательства на срок, превышающий один год.
Порядок учета расходов и налогов
по планам вознаграждения работников
Налоги, относящиеся к планам вознаграждения работников, необходимо учитывать в зависимости от их характера либо в составе доходов по активам плана, либо в расчете обязательства по плану. Затраты на управление инвестициями необходимо учитывать в составе доходов по активам плана; прочие затраты на управление планом вознаграждения работников следует относить на расходы в том периоде, в котором они были понесены. На практике это может привести к более единообразному учету, но в то же время усложнить актуарные расчеты.
Выходные пособия
Вознаграждение, по которому возникает обязательство по оказанию услуг в будущем, не является выходным пособием. Данное изменение приведет к сокращению видов вознаграждений, удовлетворяющих определению выходного пособия. Обязательство по выплате выходного пособия признается в том случае, если компания больше не имеет возможности отменить предлагаемое выходное пособие или если компания признает все соответствующие затраты по реорганизации. Это изменение может привести к отсрочке в признании добровольно принятых на себя обязательств по выплате выходного пособия.
Характеристики разделения рисков или затрат
Измерение обязательств должно отражать экономическую сущность договорных отношений, если риск работодателя ограничен или работодатель может использовать взносы работников для покрытия возникшего дефицита плана. В некоторых случаях это может привести к уменьшению обязательства по плану с установленными выплатами. Для определения экономической сущности таких договорных отношений потребуется применение суждений, а также раскрытие информации в значительном объеме.
Дата вступления в силу и переход
на применение пересмотренного стандарта
Поправка применяется к периодам, начинающимся с 1 января 2013 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Поправка будет применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», за исключением изменений в текущей стоимости активов, которые включают капитализированные вознаграждения работникам.
Для кого это важно?
Данные изменения затронут большинство компаний, применяющих МСФО (IAS) 19. Данные поправки могут привести к значительному изменению ряда показателей деятельности, в том числе показателей EBITDA, прибыли на акцию и показателей бухгалтерского баланса, характеризующих результаты деятельности компании. Кроме того, может значительно увеличиться объем информации, подлежащей раскрытию.
Что необходимо предпринять?
Руководству следует определить, какое влияние окажет пересмотренный стандарт на финансовую отчетность компании и какие изменения произойдут в классификации вознаграждений и их представлении в финансовой отчетности.
Руководство должно проанализировать влияние изменений на текущие программы вознаграждения работников и потребность во внедрении дополнительных процессов сбора информации, необходимой для выполнения требований о новых раскрытиях. Кроме того, руководство должно рассмотреть остающиеся согласно МСФО (IAS) 19 возможности (в частности, досрочное применение); потенциальное влияние данных изменений на основные показатели, характеризующие результаты деятельности компании, а также способы информирования аналитиков и других пользователей финансовой отчетности о влиянии этих изменений на компанию.