Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Особенности составления отчета о движении денежных средств по МСФО лизинговыми компаниями

Особенности составления отчета о движении денежных средств по МСФО лизинговыми компаниями

Автор публикации

Цицилина Юлия Павловна

Цицилина Юлия Павловна

MBA, старший специалист по МСФО ЗАО «Эйч Эл Би Внешаудит».

Отчет о движении денежных средств (далее ОДДС) раскрывает пользователям информацию о получении денежных средств и платежах, сделанных компанией за отчетный период. ОДДС дополняет отчет о совокупном доходе и отчет о финансовом состоянии компании (далее баланс). Пользователям интересно знать, как компания генерирует и использует денежные средства и эквиваленты денежных средств (далее денежные средства). 

Рассмотрим особенности составления ОДДС лизинговыми компаниями, которые являются частью финансовых институтов и для которых в силу отраслевой специфики МСФО определены некоторые особенности при составлении финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее стандарт) регламентирует два способа представления движения денежных средств по операционной деятельности — прямой и косвенный.

При применении косвенного метода для определения чистого потока денежных средств от операционной деятельности прибыль или убыток корректируются на:

•  изменение в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

•  неденежные статьи, такие как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные курсовые разницы и др.;

•  прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

 

Но надо отметить, что стандарт рекомендует составлять ОДДС прямым методом. Выбор прямого или косвенного метода касается только операционной деятельности, т. е. основного вида деятельности предприятия, тогда как движение денежных средств по финансовой и инвестиционной деятельности всегда отражается прямым методом.

При составлении ОДДС прямым методом предприятие должно раскрыть информацию об основных видах валовых денежных поступлений и выплат, которая может быть получена либо из учетных записей предприятия, либо путем корректировки процентных и иных аналогичных доходов, а также процентных и иных аналогичных расходов для финансовых институтов и других статей отчета о совокупной прибыли.

Распределить информацию по видам денежных поступлений и выплат на основе данных учетных записей предприятия часто бывает затруднительно. В этом случае следует составлять ОДДС путем корректировок доходов и расходов от операционной деятельности.

Составление ОДДС прямым методом путем корректировки доходов и расходов по операционной деятельности в соответствии с МСФО (IAS) 7 включают в себя следующее:

•  изменение запасов и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

•  прочие неденежные статьи;

•  прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

 

К тексту стандарта IAS 7 на английском языке дано Приложение B (Appendix B), которое приводит пример ОДДС для финансовых организаций, составленного с использованием прямого метода. Хотя в Приложении сказано, что оно не является частью стандарта, т. е. прямым руководством к действию, но его можно считать рекомендацией для составления отчета финансовыми организациями. Практика показала, что многие банки используют такую форму в своей финансовой отчетности.

Как правило, лизинговые и другие финансовые организации используют следующий порядок статей и корректировок по текущей деятельности в своем ОДДС в разделе по операционной деятельности, составленном прямым методом:

•  Сначала в верхней части отчета по операционной деятельности показаны денежные поступления и выплаты, уже скорректированные на неденежные статьи и статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности, а также на изменение операционной дебиторской и кредиторской задолженности.

•  Далее отдельной строкой показывается сумма налога на прибыль, уплаченного за период.

•  Затем ниже приводятся изменения других операционных активов и обязательств.

 

Пример

Рассмотрим пример составления ОДДС за 2010 г. лизинговой компанией «ААА». Для составления отчета потребуются данные ее баланса и отчета о прибылях и убытках.

Баланс компании «ААА» на сопоставимые даты — 31 декабря 2010 г. и 31 декабря 2009 г. — приведен в табл. 1.

 

Таблица 1 

 

Баланс компании «ААА», тыс. руб.

 

 

31 декабря 2010 г.

31 декабря 2009 г.

Активы

Денежные средства и их эквиваленты

8200

13 200

Чистые инвестиции в лизинг

320 000

290 000

Дебиторская задолженность

50 000

55 000

Займы выданные

20 000

5000

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

7300

1500

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

30 000

80 000

Основные средства

75 000

46 200

Итого активов

510 500

490 900

Обязательства

Кредиты и займы полученные

245 000

310 000

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

13 100

14 700

Прочая кредиторская задолженность

31 000

2000

Авансы, полученные от лизингополучателей

1800

2300

Задолженность по налогу на прибыль

10 000

9000

Отложенный налог на прибыль

4000

6000

Итого обязательств

304 900

344 000

Капитал

Уставный капитал

100 000

100 000

Накопленная прибыль

105 600

46 900

Итого капитала

205 600

146 900

Итого обязательств и капитала

510 500

490 900

 

Отчет о совокупном доходе компании «ААА» за 2010 г. приведен в табл. 2.

 

Таблица 2 

 

Отчет о совокупном доходе компании «ААА», тыс. руб.

 

 

2010

Процентный доход по лизингу

50 800

Прочие процентные доходы

100

Процентные расходы

(23 000)

Чистые финансовые доходы

27 900

Административные расходы

(8000)

Прочие операционные доходы

70 000

Прочие операционные расходы

(20 000)

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Прибыль до налога

66 700

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Чистая прибыль

58 700

Итого совокупного дохода за период

58 700

 

Чистое изменение денежных средств можно вычислить просто — это разница между суммами денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании на конец и на начало отчетного периода. Для нашего примера эта величина будет отрицательной — (5000) тыс. руб. (8200 – 13 200). Эта величина является контрольной при составлении ОДДС. Она должна быть равной сумме полученных итоговых значений по всем разделам отчета: операционному, инвестиционному и финансовому, а они, в свою очередь, должны раскрывать валовые потоки денежных средств по их видам.

Для составления ОДДС кроме баланса и отчета о совокупном доходе необходима еще дополнительная информация из учета, которая представлена ниже (в тыс. руб.).

 

Основные средства

Балансовая стоимость на начало периода

46 200

Начислена амортизация за период (в прочих операционных расходах)

(4600)

Приобретено за период

33 400

Балансовая стоимость на конец периода

75 000

Кредиторская задолженность за основные средства, без НДС (в составе прочей кредиторской задолженности)

На начало периода

(1600)

На конец периода

(30 000)

Займы выданные

Задолженность на начало периода

5000

Выдано займов

20 000

Возвращено займов

(5000)

Начислено процентов

100

Уплачено процентов

(100)

Задолженность на конец периода

20 000

Кредиты полученные

Задолженность на начало периода по телу

(300 000)

Получено кредитов

(50 000)

Возвращено кредитов

106 000

Курсовые разницы по телу

4000

Задолженность на конец периода по телу

(240 000)

Задолженность на начало периода по процентам

(10 000)

Проценты начисленные

(23 000)

Проценты выплаченные

27 500

Курсовые разницы по процентам

500

Задолженность на конец периода по процентам

(5000)

Налог на прибыль

Сальдо на начало

(9000)

Начислен текущий налог на прибыль

(10 000)

Оплата за период

9000

Сальдо на конец

(10 000)

 

Составление ОДДС

Для составления ОДДС сначала перегруппируем статьи баланса, чтобы получить изменение денежных средств в разрезе изменений по статьям баланса. Перегруппированный (агрегированный) баланс приведен в табл. 3. В этом балансе выделим из нераспределенной прибыли прибыль текущего периода и раскроем ее по статьям отчета о совокупном доходе.

 

Таблица 3 

 

Агрегированный баланс компании «ААА», тыс. руб.

 

 

31 декабря 2010 г.

31 декабря 2009 г.

Изменение (на начало минус на конец)

 

Активы

 

Чистые инвестиции в лизинг

320 000

290 000

(30 000)

 

Дебиторская задолженность

50 000

55 000

5000

 

Займы выданные

20 000

5000

(15 000)

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

7300

1500

(5800)

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

30 000

80 000

50 000

Основные средства

75 000

46 200

(28 800)

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(245 000)

(310 000)

(65 000)

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(13 100)

(14 700)

(1600)

Прочая кредиторская задолженность

(31 000)

(2000)

29 000

Авансы, полученные от лизингополучателей

(1800)

(2300)

(500)

Задолженность по налогу на прибыль

(10 000)

(9000)

1000

Отложенный налог на прибыль

(4000)

(6000)

(2000)

Уставный капитал

(100 000)

(100 000)

Накопленная прибыль

Накопленная прибыль прошлого периода

(46 900)

(46 900)

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

Процентный доход по лизингу

(50 800)

50 800

Прочие процентные доходы

(100)

100

Процентные расходы

23 000

(23 000)

Административные расходы

8000

(8000)

Прочие операционные доходы

(70 000)

70 000

Прочие операционные расходы

20 000

(20 000)

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

3200

(3200)

Расход по налогу на прибыль

8000

(8000)

Итого: Активы (без денежных средств) — Обязательства

(8200)

(13 200)

(5000)

Денежные средства и эквиваленты

(8200)

(13 200)

(5000)

 

Для составления отчета будем использовать следующий общий подход (независимо от выбранного способа составления отчета — прямого или косвенного):

•  Сначала изменения статей баланса распределяются по статьям ОДДС в соответствии с выбранным методом составления).

•  Затем эти статьи корректируются на неденежные статьи, и обороты, которые должны проходить по другим статьям ОДДС, перераспределяются.

 

Лизинговая компания не является классическим примером кредитных организаций (банков), которые осуществляют широкий спектр операций по финансированию и кредитованию и продуктом деятельности которых являются денежные средства. Также лизинговая компания может осуществлять виды деятельности, отличающиеся от лизинговых операций, т. е. присущие обычным коммерческим организациям. Вышесказанное, в свою очередь, может повлиять на выбор специфического подхода отражения некоторых статей ОДДС в различных его разделах: операционном, инвестиционном и финансовом.

При корректировке и перераспределении статей ОДДС используется метод двойной записи. Обычно считается, что при составлении ОДДС двойная запись не используется, а каждая статья просто корректируется на нужные величины. Это связано с тем, что двойная запись (бухгалтерская проводка) используется в общепринятых случаях при методе начисления, а ОДДС в отличие от других форм отчетности (например, баланс и отчет о совокупном доходе) составляется без использования метода начисления. Но фактически, если брать во внимание все статьи баланса при составлении ОДДС, то сумме корректировки одной статьи всегда соответствует обратная сумма корректировки какой-то другой статьи, т. е. корректировка имеет вид проводки — двойной записи. Покажем это на примере.

 

Составление ОДДС косвенным методом

Распределяем изменение статей агрегированного баланса по статьям ОДДС (табл. 4).

 

Таблица 4 

 

Распределение изменения статей баланса по статьям ОДДС

(косвенный метод), тыс. руб.

 

 

Изменение баланса (табл. 3)

Статья ОДДС (косвенный метод)

Активы

Чистые инвестиции в лизинг

(30 000)

Изменение чистых инвестиций в лизинг

Дебиторская задолженность

5000

Изменение дебиторской задолженности

Займы выданные

(15 000)

Предоставление займов

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

(5800)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

Основные средства

(28 800)

Приобретение основных средств

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(65 000)

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(1600)

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

Прочая кредиторская задолженность

29 000

Изменение прочей кредиторской задолженности

Авансы, полученные от лизингополучателей

(500)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

Задолженность по налогу на прибыль

1000

Налог на прибыль уплаченный

Отложенный налог на прибыль

(2000)

Налог на прибыль уплаченный

Уставный капитал

 

Накопленная прибыль

 

Накопленная прибыль прошлого периода

 

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

 

 

Процентный доход по лизингу

50 800

Прибыль до налога

Прочие процентные доходы

100

Прибыль до налога

Процентные расходы

(23 000)

Прибыль до налога

Административные расходы

(8000)

Прибыль до налога

Прочие операционные доходы

70 000

Прибыль до налога

Прочие операционные расходы

(20 000)

Прибыль до налога

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Прибыль до налога

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Прибыль до налога

Денежные средства и эквиваленты

(5000)

 

 

В соответствии с приведенным распределением можно сформировать ОДДС косвенным методом до проведения дополнительных корректировок и распределений. Это предварительное движение денежных средств (ДДС) показано в табл. 5 в столбце «До корректировок».

 

Таблица 5 

 

ОДДС (косвенный метод), тыс. руб.

 

 

До корректировок

Корректировки

Итого ДДС

№ корректировки

ДДС от операционной деятельности

 

 

 

 

Прибыль до налога

58 700

8000

66 700

1

Корректировки прибыли:

Процентные доходы

(100)

(100)

5

Процентные расходы

23 000

23 000

6

Амортизация основных средств

4600

4600

2

Курсовые разницы

(4500)

(4500)

7

Начисленные резервы на обесценение

3200

3200

3

Чистое (увеличение)/уменьшение операционных активов и обязательств

58 700

34 200

92 900

 

Изменение дебиторской задолженности

5000

5000

 

Изменение прочей кредиторской задолженности

29 000

(28 400)

600

4

Чистое (увеличение)/уменьшение оборотных активов и обязательств

92 700

5800

98 500

 

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(30 000)

(3200)

(33 200)

3

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

(5800)

(5800)

 

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

50 000

 

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

(1600)

(1600)

 

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

(500)

(500)

 

Проценты полученные

100

100

5

Проценты уплаченные

(27 500)

(27 500)

6

Налог на прибыль уплаченный

(1000)

(8000)

(9000)

1

Чистое ДДС от операционной деятельности

103 800

(32 800)

71 000

 

ДДС от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

(28 800)

23 800

(5000)

2, 4

Предоставление займов

(15 000)

(5000)

(20 000)

5

Погашение займов предоставленных

5000

5000

5

Чистое ДДС от инвестиционной деятельности

(43 800)

23 800

(20 000)

 

ДДС от финансовой деятельности

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(65 000)

115 000

50 000

6, 7

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

(106 000)

6

Чистое ДДС от финансовой деятельности

(65 000)

9000

(56 000)

 

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

(5000)

(5000)

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

13 200

 

13 200

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

8200

 

8200

 

 

В столбце «Корректировки» отражены проводки по корректированию статей ОДДС на неденежные обороты и перераспределение между статьями отчета.

При составлении ОДДС косвенным методом были сделаны следующие корректировки (проводки), которые суммируются в столбце «Корректировки» табл. 5:

 

1. Корректировка налога на прибыль.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Прибыль до налога

8000

Налог на прибыль уплаченный

(8000)

 

Первоначально прибыль мы отразили после налогообложения, но для составления ОДДС косвенным методом прибыль должна отражаться до налогообложения. Поэтому восстанавливаем расходы по налогу в прибыли в корреспонденции со статьей ОДДС «Налог на прибыль уплаченный», так как начисление налога на прибыль не является денежным движением и его надо исключить из изменения по этой статье.

 

2. Корректировка начисленной амортизации.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Амортизация основных средств

4600

Приобретение основных средств

(4600)

 

В соответствии с требованиями косвенного метода амортизацию основных средств надо отразить в корректировках прибыли. Второй частью этой проводки будет являться исключение суммы амортизации основных средств из статьи «Приобретение основных средств», в которую первоначально была классифицирована сумма изменения по статье баланса «Основные средства».

 

3. Корректировка резерва на обесценение активов.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Начисленные резервы на обесценение

3200

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(3200)

 

Прибыль до налогообложения в соответствии с косвенным методом корректируется на неденежные статьи, одной из которых является начисленный резерв по обесценению чистых инвестиций в лизинг. Соответственно, это же изменение с обратным знаком исключается как неденежное из статьи «Изменение чистых инвестиций в лизинг».

 

4. Корректировка (перераспределение) по изменению кредиторской задолженности за основные средства.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Изменение прочей кредиторской задолженности

(28 400)

Приобретение основных средств

28 400

 

Изменение прочей кредиторской задолженности за основные средства выделяется из изменения прочей кредиторской задолженности, так как это изменение относится к инвестиционной деятельности. Это изменение относится на статью ОДДС «Приобретение основных средств», так как выбытия основных средств за период не было.

 

5. Корректировки займов предоставленных.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Предоставление займов

(5000)

Погашение займов предоставленных

5000

 

Первоначально, при перераспределении изменений статей баланса, в статью «Предоставление займов» попала нетто-сумма по займам выданным за вычетом погашения этих займов. Эта проводка перераспределяет нетто-сумму и выделяет из нее сумму погашения займов в отдельную статью.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Процентные доходы

(100)

Предоставление займов

100

 

Данной проводкой прибыль корректируется на неденежные доходы — начисленные проценты по займам, сумма которых сторнируется также из статьи «Предоставленные займы», куда первоначально были отнесены все изменения по статьям расчетов за займы выданные.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Проценты полученные

100

Предоставление займов

(100)

 

В этой проводке выделяется отдельной статьей сумма денежных средств по полученным процентам.

 

6. Корректировки займов полученных.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

106 000

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

 

Аналогично займам предоставленным в ОДДС по займам полученным на статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков» первоначально была отнесена нетто-сумма изменения по соответствующей статье баланса. Эта корректировка выделяет из нетто-суммы и относит на статью «Погашение кредитов коммерческим банкам» сумму, возвращенную по кредитам.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(23 000)

Процентные расходы

23 000

 

Этой проводкой прибыль корректируется на неденежные расходы — проценты по займам полученным, сумма которых сторнируется также из статьи «Привлечение кредитов от коммерческих банков», куда первоначально были отнесены все изменения по займам полученным.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

27 500

Проценты уплаченные

(27 500)

 

В этой проводке выделяется отдельной статьей сумма выплаченных процентов по займам полученным.

В подходе, который использовался в этой статье, оплата процентов отражается в разделе отчета по операционной деятельности, тогда как получение и возврат самих займов полученных отражаются в разделе по финансовой деятельности.

По займам выданным, которые в рассматриваемом примере не относятся к операциям, связанным с основной деятельностью — лизингом, проценты полученные отражаются в операционной деятельности, тогда как движение денег по выдаче и погашению этих займов отражается в разделе отчета по инвестиционной деятельности, как это отражают в основном нефинансовые организации.

 

7. Корректировка по курсовым разницам.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

4500

Курсовые разницы

(4500)

 

Как видно из информации, имеющейся по займам полученным, по ним есть доход по курсовой разнице по телу займа и по процентам, начисленным за период. В соответствии со стандартом IAS 7 при использовании косвенного метода прибыль корректируется на нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы. В соответствии с этим делаем корректировку прибыли на доход по курсовым разницам и корректируем нетто-статью статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков».

В результате проделанных дополнительных корректировок и перераспределений мы получили итоговый ОДДС, составленный косвенным методом (табл. 5, столбец «Итого ДДС»).

 

Составление ОДДС прямым методом

Для составления ОДДС прямым методом используется тот же подход, что и для составления отчета косвенным методом.

Распределяем изменение статей агрегированного баланса по статьям ОДДС для прямого метода (табл. 6).

 

Таблица 6 

 

Распределение изменения статей баланса по статьям ОДДС

(прямой метод), тыс. руб.

 

 

Изменение баланса (табл. 3)

Статья ОДДС (прямой метод)

Активы

Чистые инвестиции в лизинг

(30 000)

Изменение чистых инвестиций в лизинг

Дебиторская задолженность

5000

Процентный доход по лизингу

Займы выданные

(15 000)

Предоставление займов

Авансы, выданные поставщикам лизингового оборудования

(5800)

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

Запасы (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

Основные средства

(28 800)

Приобретение основных средств

Обязательства

Кредиты и займы полученные

(65 000)

Привлечение кредитов от коммерческих банков

Кредиторская задолженность перед поставщиками лизингового оборудования

(1600)

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

Прочая кредиторская задолженность

29 000

Общие и административные расходы

Авансы, полученные от лизингополучателей

(500)

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

Задолженность по налогу на прибыль

1000

Налог на прибыль уплаченный

Отложенный налог на прибыль

(2000)

Налог на прибыль уплаченный

Уставный капитал

 

Накопленная прибыль

 

Накопленная прибыль прошлого периода

 

Накопленная прибыль отчетного периода (из отчета о прибылях и убытках):

 

 

Процентный доход по лизингу

50 800

Процентный доход по лизингу

Прочие процентные доходы

100

Проценты полученные

Процентные расходы

(23 000)

Проценты уплаченные

Административные расходы

(8000)

Общие и административные расходы

Прочие операционные доходы

70 000

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

(20 000)

Общие и административные расходы

Расходы по обесценению инвестиций в лизинг

(3200)

Общие и административные расходы

Расход по налогу на прибыль

(8000)

Налог на прибыль уплаченный

Денежные средства и эквиваленты

 

(5000)

 

В соответствии с приведенным распределением можно сформировать ОДДС прямым методом до проведения дополнительных корректировок и распределений. Предварительный ОДДС показан в табл. 7 в столбце «До корректировок».

 

Таблица 7 

 

ОДДС (прямой метод), тыс. руб.

 

 

До корректировок

Корректировки

Итого ДДС

№ корректировки

ДДС от операционной деятельности

 

 

 

 

Процентный доход по лизингу

55 800

55 800

1

Проценты полученные

100

100

 

Проценты уплаченные

(23 000)

(4500)

(27 500)

7, 8

Общие и административные расходы

(2200)

(20 600)

(22 800)

3, 4, 5

Прочие операционные доходы

70 000

(4500)

65 500

8

Чистое (увеличение)/уменьшение оборотных активов и обязательств

100 700

(29 600)

71 100

 

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(30 000)

(3200)

(33 200)

4

Изменение по авансам, выданным поставщикам лизингового оборудования

(5800)

(5800)

 

Изменение запасов (оборудование для передачи в лизинг)

50 000

50 000

 

Изменение кредиторской задолженности поставщикам лизингового оборудования

(1600)

(1600)

 

Изменение по авансам, полученным от лизингополучателей

(500)

(500)

 

Налог на прибыль уплаченный

(9000)

(9000)

2

Чистое ДДС от операционной деятельности

103 800

(32 800)

71 000

 

ДДС от инвестиционной деятельности

 

 

 

 

Приобретение основных средств

(28 800)

23 800

(5000)

3, 5

Предоставление займов

(15 000)

(5000)

(20 000)

6

Погашение займов предоставленных

5000

5000

6

Чистое ДДС от инвестиционной деятельности

(43 800)

23 800

(20 000)

 

ДДС от финансовой деятельности

 

 

 

 

Привлечение кредитов от коммерческих банков

(65 000)

115 000

50 000

7, 8

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

(106 000)

7

Чистое ДДС от финансовой деятельности

(65 000)

9000

(56 000)

 

Чистое изменение денежных средств и их эквивалентов

(5000)

(5000)

 

Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода

13 200

 

13 200

 

Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода

8200

 

8200

 

 

В столбце «Корректировки» табл. 7 отражены проводки по корректировке статей ОДДС на неденежные обороты и перераспределение между статьями отчета.

При составлении ОДДС прямым методом были сделаны следующие корректировки (проводки), которые суммируются в столбце «Корректировки» табл. 7:

 

1. Отражение процентного дохода по чистым инвестициям в лизинг.

По процентному доходу от чистых инвестиций в лизинг не требуется дополнительных корректировок, так как на этапе группировки изменений статей баланса для составления ОДДС в эту статью был отнесен начисленный в прибыли доход по этим процентам, а также изменение дебиторской задолженности (предполагается, что предприятие имеет дебиторскую задолженность только от лизингополучателей), которое корректирует сумму начисленного дохода на неоплаченную составляющую.

 

2. Корректировка налога на прибыль.

В данном случае корректировка налога на прибыль после первоначального распределения не требуется, так как мы уже на этапе распределения изменений статей баланса исключили из изменения задолженности по налогу на прибыль и отложенному налогу начисление налога как неденежного движения по этой статье, что дало в итоге сумму оплаты налога денежными средствами. Это можно сверить с имеющимися первоначальными данными по налогу на прибыль.

 

3. Корректировка начисленной амортизации.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

4600

Приобретение основных средств

(4600)

 

В соответствии с прямым методом составления ОДДС в разделе отчета по операционной деятельности должны быть только денежные потоки по статьям. Так как в статье «Общие и административные расходы» на первоначальном этапе составления ОДДС содержится амортизация основных средств, то мы должны ее исключить из этой статьи как неденежный оборот. Второй частью этой проводки, так же как и в косвенном методе, будет являться исключение суммы амортизации основных средств из статьи «Приобретение основных средств», в которую была классифицирована сумма изменения по статье баланса «Основные средства».

 

4. Корректировка резерва на обесценение активов.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

3200

Изменение чистых инвестиций в лизинг

(3200)

 

Аналогично предыдущей корректировке по амортизации из общих и административных расходов исключается неденежное изменение — сумма начисленного резерва на обесценение чистых инвестиций в лизинг. Соответственно, это же изменение с обратным знаком исключается как неденежное из статьи «Изменение чистых инвестиций в лизинг».

 

5. Корректировка (перераспределение) по изменению кредиторской задолженности за основные средства.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Общие и административные расходы

(28 400)

Приобретение основных средств

28 400

 

Так же как в предыдущих корректировках по амортизации и резервам под обесценение чистых инвестиций в лизинг, изменение прочей кредиторской задолженности за основные средства выделяется из общих административных расходов, куда была первоначально распределена вся прочая кредиторская задолженность, так как это изменение относится к инвестиционной деятельности. Вторая часть проводки относится на статью ОДДС «Приобретение основных средств» (нетто-статья при первоначальном распределении статей), так как выбытия основных средств за период не было.

 

6. Корректировка по займам предоставленным.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Предоставление займов

(5000)

Погашение займов предоставленных

5000

 

Эта проводка такая же, как и при косвенном методе, т. е. первоначально, при перераспределении изменений статей баланса, в статью «Предоставление займов» попала нетто-сумма по займам выданным. Эта проводка перераспределяет нетто-сумму и выделяет из нее сумму возврата займов в отдельную статью «Погашение займов предоставленных».

 

7. Корректировки кредитов полученных.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

106 000

Погашение кредитов коммерческим банкам

(106 000)

 

Аналогично займам предоставленным в ОДДС по кредитам, полученным на статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков», первоначально была отнесена нетто-сумма изменения по статье баланса «Кредиты и займы полученные». Эта корректировка выделяет из нетто-суммы и относит на статью «Погашение кредитов коммерческим банкам» сумму, выплаченную за кредиты и займы.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

5000

Проценты уплаченные

(5000)

 

Данная проводка корректирует проценты уплаченные. При первоначальной классификации мы отнесли в статью «Проценты уплаченные» сумму начисленных процентов. Но очевидно, что начисленные и уплаченные проценты могут не совпадать. Поэтому в этой проводке мы отражаем изменение задолженности по процентам на конец и на начало, которое корректирует неденежную статью на неоплаченную составляющую, в результате чего в итоговой статье мы получаем сумму процентов уплаченных, равную фактическим данным (за вычетом курсовых разниц, о чем будет сказано ниже). Вторая часть проводки корректирует нетто-статью «Привлечение кредитов от коммерческих банков», в результате чего получим сумму фактически полученных кредитов (также за вычетом курсовых разниц).

 

8. Корректировки по курсовым разницам.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Привлечение кредитов от коммерческих банков

4000

Прочие операционные доходы

(4000)

 

По кредитам полученным есть доход по курсовой разнице, начисленный за период. Его необходимо исключить из ДДС по статьям «Привлечение кредитов от коммерческих банков» и «Прочие операционные доходы», что и производится этой корректировкой.

 

Корректируемые статьи ОДДС

Сумма

Проценты уплаченные

500

Прочие операционные доходы

(500)

 

Эта проводка исключает из предварительно сформированных статей «Проценты уплаченные» и «Прочие операционные доходы» неденежный оборот в сумме курсовых разниц по процентам на займы полученные.

В результате проделанных дополнительных корректировок и перераспределений мы получили итоговый ОДДС, составленный прямым методом (табл. 7, столбец «Итого ДДС»).

 

Заключение 

 

Полученные итоговые значения в ОДДС в соответствии с прямым методом в  результате сделанных нами корректировок дают фактическое ДДС по всем видам деятельности, кроме статей операционной деятельности, где показывается изменение активов и обязательств. Полученные суммы (столбцы «Итого ДДС» табл. 5 и 7) можно сверить с фактическими данными учета компании «ААА», имеющимися в примере.

Полученные данные в ОДДС, составленном косвенным методом, отражают фактическое движение денег по инвестиционной и финансовой деятельности, а также фактические суммы полученных и выплаченных процентов и налога на прибыль по операционной деятельности. Итоги по разделам по финансовой и инвестиционной деятельности совпадают в рассмотренных примерах ОДДС, составленных косвенным и прямым методом.

Хотя существуют определенные правила по составлению ОДДС, закрепленные стандартом, но в них нет жесткого закрепления расположения статей ОДДС по операционной деятельности, корректировок к ним и статей, отображающих изменение активов и обязательств. В предложенных в статье формах ОДДС даны примеры расположения статей ДДС. Предприятие может закрепить в своей учетной политике форму отчета, наиболее подходящую для отражения специфики своих денежных потоков, соблюдая правила, установленные стандартом IAS 7.

Можно заметить, что в отличие от косвенного метода, где производится корректировка начисленной прибыли, ОДДС, составленный прямым методом, является более информативным и наглядным для пользователя, так как раскрывает прямые потоки по их видам, источники получения денег и цели, на которые они были потрачены, за отчетный период.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)

С этой статьей также смотрят

Редько Е.

Взгляд рейтингового агентства на финансовую отчетность в условиях кризиса

Структура базовой оценки кредитного риска. «Слабые места» ...

Леснова Ю. В.

Отражение дивидендов

При подготовке годовой отчетности актуальным становится вопрос ...

Лопатников А. Н., Румянцев А. Ю.

Почему активы теряют стоимость и как измерять потери

В отчетности по МСФО, одной из главных задач которой является ...

РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ