Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Тест «Трансформация отчетности». Вопросы и ответы

Тест «Трансформация отчетности». Вопросы и ответы

Когда российская компания готовит отчетность по МСФО, у нее есть выбор: или вести параллельный учет, или трансформировать отчетность в формат МСФО.

Данный тест будет интересен тем, кто знаком с МСФО и уже имеет навыки трансформации, а также всем, кому интересна эта область учета.

 

Вопрос № 1

Компания «Эльбрус» создана 1 апреля 2005 г. Для целей получения кредита руководство компании решило подготовить первый комплект отчетности по МСФО за год, окончившийся 31 декабря 2009 г. Какой будет дата перехода на МСФО согласно МСФО (IAS) 1 «Применение впервые»? 

 

1. 1 апреля 2005 г.

2. 1 января 2008 г.

3. 31 декабря 2009 г.

 

Вопрос № 2

Компания «Мак-кинли» создана в 1999 г. Она готовит отчетность по МСФО, начиная с отчетности за 2006 г., используя итерационный метод трансформации (т. е. точкой отсчета всегда является российская отчетность. При трансформации отчетного года сначала повторяются проводки предыдущих периодов, а затем корректировки отчетного периода).

Нужно ли компании при подготовке отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2009 г., применять МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»?

(Экономика Российской Федерации являлась гиперинфляционной по 2002 г.)

 

1. Нет, потому что на дату отчетности экономика не является гиперинфляционной.

2. Нет, потому что на дату перехода экономика не являлась гиперинфляционной.

3. Да, потому что компания создана до 31 декабря 2002 г.

 

Вопрос № 3

Дата перехода на МСФО компании «Эверест» – 1 января 2007 г. На эту дату среди активов компании числится здание, приобретенное в 2000 г. Обязана ли компания на дату перехода скорректировать стоимость здания на эффект гиперинфляции, которая закончилась 31 декабря 2002 г.?

 

1. Да, она обязана это сделать в любом случае, так как актив приобретен до 31 декабря 2002 г.

2. Нет, потому что с 31 декабря 2002 г. до даты перехода на МСФО прошло 4 года.

3. Да, она обязана это сделать в том случае, если не воспользуется добровольным исключением «справедливая стоимость в качестве условной первоначальной стоимости» согласно МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые».

 

Вопрос № 4

По каким статьям требуется сделать пересчет на эффект гиперинфляции во время первого применения МСФО? 

 

1. По все статьям (монетарным и немонетарным), которые отражены на дату отчетности.

2. По всем немонетарным статьям, которые были отражены на 1 января 2003 г. и на дату перехода на МСФО (если по ним не воспользовались исключениями согласно МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые»).

3. По всем немонетарным статьям, которые отражены на дату отчетности.

 

Вопрос № 5

При трансформации финансовой отчетности отложенный налог никогда не возникает: 

 

1. по реклассифицирующим корректировкам;

2. по оценочным корректировкам;

3. по инфляционным корректировкам.

 

Вопрос № 6

Компания «Килиманджаро» приобрела актив в 2009 г. В российской отчетности на 31 декабря 2009 г. отражена чистая балансовая стоимость актива в размере 90 000 руб., а также относящийся к нему отложенный налоговый актив – 2000 руб. Ставка налога на прибыль – 20 %.

В отчетности по МСФО на ту же дату чистая балансовая стоимость составила 70 000 руб.

Каким будет сальдо отложенного налога в отчетности по МСФО на 31 декабря 2009 г.? 

 

1. Отложенный налоговый актив 2000 руб.

2. Отложенное налоговое обязательство 4000 руб.

3. Отложенный налоговый актив 6000 руб.

 

Вопрос № 7

Дата перехода на МСФО компании «Арарат» – 1 января 2008 г. На эту дату у компании заключен контракт на финансовую аренду актива. Ниже представлена выдержка из контракта:

1. Начало аренды – 1 января 2007 г.

2. Срок аренды – 5 лет.

3. Арендные платежи производятся в конце каждого года.

4. Сумма арендных платежей – 300 тыс. руб. в год.

5. Рыночная стоимость оборудования на начало аренды – 1 000 000 руб.

6. Экономический срок службы актива – 8 лет.

7. В конце срока лизинга право собственности переходит к компании «Арарат».

8. По договоренности сторон актив учитывается на балансе у арендодателя (по РСБУ).

9. Процентная ставка, заложенная в контракте, – 15,24 %.

 

Руководство компании «Арарат» считает, что экономические выгоды от использования арендованного оборудования поступают в компанию равномерно.

Каким будет влияние на нераспределенную прибыль компании на дату перехода на МСФО?

1. 0 руб.

2. 22 600 руб.

3. 125 000 руб.

 

ОТВЕТЫ К ТЕСТУ «МСФО: ТРАНСФОРМАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ» 

 

№ вопроса 

Правильный ответ 

1 

Вариант 2. 1 января 2008 г.

Дата перехода – это начало самого раннего из периодов, представленных в первой отчетности по МСФО (Приложение А к стандарту МСФО (IAS) 1 «Применение впервые»1).

Также параграф 36 данного стандарта требует, чтобы предоставлялась сравнительная информация как минимум за один предшествующий период.

Следовательно, дата перехода – это начало предыдущего (к отчетному) года, т. е. 1 января 2008 г.

2

Вариант 3. Да, потому что компания создана до 31 декабря 2002 г.

МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые» требует ретроспективного применения всех стандартов, кроме обязательных и добровольных исключений (параграф 12). В список исключений не входит МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Следовательно, при подготовке первого комплекта отчетности по МСФО за 2006 г. компания должна была применить МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» ретроспективно. Это означает, что (как минимум) необходимо было проинфлировать капитал компании, так как она создана в 1999 г. (т. е. до 31 декабря 2002 г.). В последующие периоды компания трансформирует отчетность одним из методов: итерационным или реверсным.

Если компания применяет итерационный метод, то она всегда отталкивается от российской отчетности, повторяет проводки, сделанные в предыдущих периодах, и затем корректирует отчетный.

Поэтому при подготовке отчетности за 2009 г. компания должна повторить инфляционные корректировки, сделанные на дату перехода (если применяется итерационный метод трансформации, а не реверсный)

3

Вариант 3. Да, она обязана это сделать в том случае, если не воспользуется добровольным исключением «справедливая стоимость в качестве условной первоначальной стоимости» согласно МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые».

МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые» требует ретроспективного применения всех стандартов, кроме обязательных и добровольных исключений (параграф 12).

Это означает, что, если компания не воспользуется добровольным исключением, она будет обязана ретроспективно пересчитать стоимость здания, руководствуясь всеми стандартами МСФО, действующими на дату отчетности, в том числе и МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

Компания может избежать ретроспективного применения, только если воспользуется добровольным исключением. Одно из них называется «Справедливая стоимость или переоценка в качестве условной первоначальной стоимости».

В Приложении D5 к стандарту МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые» написано: «Предприятие может оценить объект основных средств на дату перехода на МСФО (IFRS) по его справедливой стоимости и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости на эту дату».

Одновременно в параграфе 29 МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» сказано: «Статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода».

Следовательно, если компания воспользуется добровольным исключением согласно МСФО (IFRS) 1, то она не обязана будет ретроспективно пересчитывать стоимость здания на эффект гиперинфляции

4

Вариант 2. По всем немонетарным статьям, которые были отражены на 1 января 2003 г. и на дату перехода на МСФО (если по ним не воспользовались исключениями согласно МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые»).

При подготовке вступительного баланса на дату перехода МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые» требует ретроспективного применения всех стандартов, кроме обязательных и добровольных исключений (параграф 12).

Это означает, что необходимо пересчитать все статьи отчетности начиная с даты создания компании (или с момента их появления в отчетности) и до даты перехода в соответствии с действующими на дату отчетности стандартами.

При ретроспективном применении МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» следует пересчитать статьи отчетности, которые существовали на 1 января 2003 г. (дата окончания периода гиперинфляции в РФ) и остались в отчетности на дату перехода.

При этом все активы и обязательства разделяются на монетарные и немонетарные.

Параграф 12 МСФО (IAS) 29 гласит: «Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на конец отчетного периода».

А все немонетарные активы и обязательства пересчитываются на эффект гиперинфляции (параграф 14 МСФО (IAS) 29).

Поэтому при первом применении МСФО компания должна составить реестр немонетарных активов во входящем балансе, которые возникли до 1 января 2003 г., и пересчитать их, используя кумулятивные индексы гиперинфляции.

Избежать такого пересчета можно только по статьям, которые отражены по справедливой стоимости на дату перехода. Параграф 29 МСФО (IAS) 29 разрешает это: «…статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода».

Поэтому если компания решит воспользоваться добровольным исключением, например по основному средству, то она оценивает такой актив по справедливой стоимости на дату перехода (Приложении D5 к стандарту МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые»; также см. вопрос № 5), которая уже будет выражена в денежных единицах на дату перехода.

Поэтому пересчет на эффект гиперинфляции не потребуется

5

Вариант 1. По реклассифицирующим корректировкам.

При трансформации отчетности применяются три вида корректировок. Одна из них – это рекласс, т. е. перенос объекта учета с одного счета на другой. При этом влияние на отложенный налог отсутствует.

 

Пример

В составе основных средств по РСБУ числится земельный участок на сумму 1 млн руб. Компания не использует его в своих производственных целях. Руководство рассчитывает получить выгоду от прироста его стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 40 такой актив является инвестиционной собственностью. Поэтому необходимо перенести земельный участок со счета «Основные средства» на счет «Инвестиционная собственность» проводкой:

 

Дт «Инвестиционная собственность» – 1 000 000

Кт «Основное средство» – 1 000 000

 

Так как оценка актива осталась такой же, то отложенный налог не возникает.

 

Следующий шаг – это оценка актива в соответствии с МСФО (IAS) 40 по выбранной модели учета.

 

Согласно учетной политике по МСФО объекты инвестиционной собственности учитываются по справедливой стоимости. Профессиональный оценщик оценил земельный участок в сумме 1200 тыс. руб.

 

Дт «Инвестиционная собственность» – 200 000

Кт «Отчет о прибылях и убытках» – 200 000

 

Такая проводка (оценочная) приводит к временной разнице и, соответственно, к отложенному налогу

6

Вариант 3. Отложенный налоговый актив 6000 руб.

Решение:

Балансовая стоимость актива по МСФО – 70 000.

Налоговая база актива (90 000 + 2000 / 20 %) – 100 000.

Возмещаемая временная разница на дату отчетности – (30 000) . 20 %.

Сальдо отложенного налогового актива – 6000

7

Вариант 2

Согласно МСФО (IFRS) 1 «Применение впервые» компания на дату перехода должна признать все активы и обязательства, признание которых требуется по МСФО (параграф 10, пункт А). Хотя по условиям контракта в российской отчетности актив отражен на балансе у арендодателя, но МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует отражать активы и обязательства по финансовой аренде на балансе у арендополучателя. Рассчитаем погашение задолженности по периодам:

 

Период

Сумма долга

Процент

Оплата

Остаток долга

1

1 000 000

152 400

300 000

852 400

2

852 400

129 906

300 000

682 306

3

682 306

103 983

300 000

486 289

4

486 289

74 110

300 000

260 399

5

260 399

39 601

300 000

0

Итого

 

500 000

1500 000

 

 

Так как экономический срок службы актива – 8 лет, то амортизация за 2007 г. составит 125 000 (1 000 000 / 8 лет). Дата перехода 1 января 2008 г. – это конец первого периода аренды. Поэтому компания должна признать актив и обязательство проводкой:

Дт «Первоначальная стоимость актива» – 1 000 000

Кт «Накопленная амортизация» – 125 000

Кт «Обязательство по финансовой аренде» (долгосрочная часть) – 682 306

Кт «Обязательство по финансовой аренде» (краткосрочная часть) – 170 094

Кт «Нераспределенная прибыль» (балансир) – 22 600

 

Необходимую сумму можно было бы найти, сравнив расходы 2007 г. по РСБУ и по МСФО:

 

Расходы по аренде, признанные по РСБУ в 2007 г., – 300 000

Расходы по МСФО состоят из двух частей:

Расходы по процентам – 152 400

Амортизация актива – 125 000

Общая сумма расходов по МСФО в 2007 г. – 277,400 – меньше, чем по РСБУ, на 22 600.

Поэтому на дату перехода необходимо увеличить прибыль на 22 600

 

Выводы:

1. Если вы правильно ответили на вопросы № 5 и 6, то вы явно дружите со стандартом МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

2. Если вы правильно ответили на вопросы № 1–4, то вы хорошо знаете стандарты МСФО.

3. Если вы правильно ответили на все вопросы, то вы отличный специалист по трансформации отчетности.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ