Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Учет основных средств – сложные вопросы практического применения

Учет основных средств – сложные вопросы практического применения

Материал публикуется на основе книги «Применение МСФО 2009», подготовленной специалистами Группы международной финансовой отчетности компании «Эрнст энд Янг».

Книгу можно приобрести в издательстве «Альпина Паблишерз»


Учет компонентов активов

МСФО (IAS) 16 предусматривает лишь одну систему критериев признания, что означает, что последующие затраты могут быть капитализированы при условии выполнения этих критериев.

Следует определить компоненты актива, для того чтобы можно было признать затраты на замену компонента (т. е. капитализировать их как часть актива), а старый компонент списать с баланса. «Компоненты» отличаются от затрат на текущее обслуживание, но их точного определения в стандарте не приведено. Более того, единица оценки, к которой следует применять стандарт (т. е. что составляет объект основных средств), не определена как таковая.

МСФО (IAS) 16 требует отдельной амортизации «значительных компонентов» актива. Такими компонентами являются те части актива, стоимость которых значительна по отношению к общей стоимости актива. Предприятие должно определить значительные компоненты актива при его первоначальном признании, чтобы правильно амортизировать актив. Требование определять все компоненты актива стандартом не предусмотрено. МСФО (IAS) 16 требует списания компонента с баланса при его замене и позволяет оценить балансовую стоимость замененного компонента, если это необходимо: «Если предприятие не определит балансовую стоимость замененного компонента, оно может использовать стоимость нового компонента в качестве ориентировочной стоимости замененного компонента на момент его приобретения или создания».

Следовательно, предприятие фактически может не определять компоненты актива до момента понесения затрат на замену компонента, как показано в приведенном ниже примере.

 

Пример 1

Признание и прекращение признания компонентов

Предприятие приобретает за €10 млн оборудование с предполагаемым сроком полезного использования 10 лет. В состав приобретенного актива входят два одинаковых насоса, которые, как предполагается, имеют тот же срок полезного использования, что и механизм, частью которого они являются. Через семь лет эксплуатации один из насосов вышел из строя и был заменен новым за €200 000. Предприятие не выделяло насосы в качестве отдельных компонентов, и их первоначальная стоимость неизвестна. Предприятие использует стоимость нового компонента для оценки балансовой стоимости вышедшего из строя насоса. С помощью поставщика оно устанавливает, что стоимость этого компонента была бы приблизительно равна €170 000 и что после амортизации в течение семи лет остаточная балансовая стоимость составляла бы €51 000. Соответственно, предприятие списывает €51 000 и капитализирует затраты на замену.

Может случиться, что, кроме стоимости нового компонента, предприятие не имеет никакой другой информации. В этом случае предприятие может использовать остаточную восстановительную стоимость для вычисления суммы, которая должна быть списана из стоимости первоначального актива.

 

Срок полезного использования

Одним из наиболее важных допущений, от которого зависят амортизационные отчисления, является продолжительность срока полезного экономического использования актива. Сроком полезного экономического использования называют период, в течение которого настоящий владелец будет получать выгоды, но необязательно весь потенциальный срок службы актива; часто они различаются. Например, политикой предприятия может быть предусмотрена замена всех автомобилей после трех лет их эксплуатации, т. е. для целей начисления амортизации этот период и будет сроком полезного использования. Предприятие будет амортизировать такие автомобили в течение этого периода до расчетной ликвидационной стоимости. Ликвидационную стоимость автомобилей, как правило, легко определить, и предприятие сможет пересмотреть ликвидационную стоимость автомобилей в соответствии с требованиями стандарта.

Влияние технологического прогресса часто оказывается недооцененным. Технологический прогресс оказывает влияние на многие активы, а не только на такое высокотехнологичное производственное оборудование, как компьютерные системы. Например, многие административные здания, которые были построены для конкретных целей, могут устареть гораздо раньше, чем физически разрушится материал, из которого они построены, в силу таких причин, как сложность в оборудовании этих помещений компьютерными сетями или системами кондиционирования воздуха, плохие экологические характеристики или неспособность удовлетворить таким установленным законодательно требованиям, как обеспечение доступа в здание людям с ограниченными физическими возможностями.

Стандарт требует оценивать сроки службы активов с практической точки зрения и пересматривать их в конце каждого отчетного периода. Влияние изменений в предполагаемом сроке использования должно признаваться перспективно, в течение оставшегося срока использования актива. На практике ранее существовала тенденция приблизительного определения сроков использования активов, часто на основании существующих норм (например, 50 лет для зданий, находящихся в собственности предприятия), а не тщательного анализа собственных ожиданий. МСФО (IAS) 16 требует от предприятий уделять большее внимание оценке сроков использования активов и их ликвидационной стоимости.

 

Значение справедливой стоимости

Справедливая стоимость или рыночная стоимость

МСФО (IAS) 16 описывает процесс определения справедливой стоимости. В случае земли и зданий, которые, как правило, и являются переоцениваемыми активами, справедливая стоимость должна «определяться на основе рыночной информации» (хотя в отсутствие такой информации разрешено использование методов, основанных на доходах или остаточной восстановительной стоимости). Из стандарта не следует, что справедливая стоимость и рыночная стоимость – синонимы.

Это позволяет более широко толковать значение термина «справедливая стоимость». Термин может трактоваться как содержащий следующие рыночные оценки:

– рыночную стоимость от текущего использования, т. е. стоимость покупки имущества, используемого в настоящий момент предприятием, которое применяет концепцию чистой текущей восстановительной стоимости;

– рыночную стоимость, которая представляет собой стоимость продажи и рассчитывается на основании суммы, которую предприятие могло бы получить от продажи избыточного имущества.

 

Обе оценки стоимости опираются на рыночную информацию, тем не менее они могут различаться по ряду причин. Недвижимость может иметь большую стоимость на открытом рынке, если при ином характере ее использования может быть получена большая выгода. С другой стороны, действующий владелец может пользоваться выгодами, которые не могут быть переданы посредством сделки продажи, например специальной планировкой здания с учетом его пожеланий[1].

Совет по МСФО признал тот факт, что отсутствие систематизации и последовательного руководства привело к непоследовательности в оценке справедливой стоимости. Впоследствии проект «Оценка справедливой стоимости» был включен в повестку дня Совета по МСФО для того, чтобы разработать стандарт, содержащий руководство в отношении оценки предприятиями справедливой стоимости активов и обязательств, когда этого требуют МСФО.

Однако в свете того, что Совет по стандартам финансового учета США (ССФУ) практически завершил свой проект, посвященный оценке справедливой стоимости, Совет по МСФО предварительно принял решение выпустить в качестве проекта своего стандарта окончательный стандарт ССФУ. Стандарт финансового учета СФУ 157 «Оценка справедливой стоимости» был опубликован в сентябре 2006 г. и фактически был представлен Советом по МСФО в виде документа для обсуждения в четвертом квартале 2006 г.[2]

В настоящее время МСФО (IAS) 16 требует раскрытия подробной информации о методах и существенных допущениях, использованных при оценке справедливой стоимости основных средств. Это означает, что основа или принципы оценки, примененные при оценке активов, должны быть раскрыты в финансовой отчетности, включая информацию о том, использовало ли предприятие одну или обе описанные выше концепции оценки.

 

Другие методы расчета справедливой стоимости

МСФО (IAS) 16 допускает использование других методов оценки справедливой стоимости активов в отсутствие рыночной информации. Если рыночную информацию получить невозможно в силу того, что актив имеет специализированный характер или сделки продажи такого актива редки, за исключением его продажи как части предприятия, предприятие может определить справедливую стоимость с использованием метода, основанного на доходах, или метода, основанного на остаточной восстановительной стоимости (ОВС).

 

Метод, основанный на доходах

В стандарте не поясняется, что следует понимать под методом, основанным на доходах. Могут быть использованы различные подходы. Оценка может основываться на сделках с несходными активами, проведенных на активном рынке и скорректированных с учетом различий, или на сделках, проведенных на менее активном рынке, если они были скорректированы на последующие изменения в экономических условиях. Использование обоих этих методов разрешено при оценке справедливой стоимости инвестиционной недвижимости[3]. Вероятно, что метод, основанный на доходах, может включать использование прогнозов в отношении дисконтированных потоков денежных средств, полученных на основе ожидаемых будущих денежных потоков, которые будут созданы активом. Следует помнить, что актив не всегда может генерировать доход самостоятельно, являясь вместо этого частью подразделения, генерирующего денежные потоки[4]. Очевидно, что денежные потоки, созданные другими активами, не имеют отношения к оценке рассматриваемого актива. Также на практике используются другие методы оценки, основывающиеся на таких факторах, как условные арендные платежи или коэффициенты, отражающие такие показатели, как выручка или прибыль, что может быть целесообразно в случае некоторых активов.

Предприятие должно раскрывать информацию о том, в какой степени справедливая стоимость была определена с использованием моделей оценки, не учитывающих процессы, наблюдаемые на активном рынке, или сделки, недавно проведенные на рынке.

 

Остаточная восстановительная стоимость

МСФО (IAS) 16 определяет, что альтернативной основой оценки активов, сделки продажи с которыми редки, исключая продажу в качестве части предприятия, является остаточная восстановительная стоимость (ОВС). Основой концепции ОВС является положение о том, что актив имеет настолько специализированный характер, что рыночной стоимости для него не существует. Выделяют три основные подгруппы таких активов:

1) те, которые продаются только как часть предприятия;

2) активы, использующиеся главным образом для предоставления общественных услуг (бесплатно или за установленную плату);

3) активы, настолько специализированные по своему размеру, местоположению или другим характеристикам, что для них не существует рынка.

 

Примерами специализированных активов являются:

– нефтеперерабатывающие или химические заводы, здания которых, как правило, представляют собой лишь помещение или ограждение для высокоспециализированного оборудования;

– электростанции и портовые доки, здания и постройки которых непосредственно связаны с деятельностью владельца, и маловероятно, что они будут иметь ценность для кого-либо, за исключением компании, приобретающей это предприятие целиком;

– школы, колледжи, университеты и исследовательские учреждения в отсутствие конкурентного рыночного спроса со стороны других организаций, использующих недвижимость такого вида в данной местности;

– больницы, другие специализированные помещения, предназначенные для оказания медицинской помощи, и центры досуга в отсутствие конкурентного рыночного спроса со стороны других организаций, намеревающихся использовать недвижимость такого вида в данной местности;

– музеи, библиотеки и другие аналогичные помещения, относящиеся к общественному сектору.

 

Кроме того, рыночной информации может не существовать в отношении недвижимости, характеризующейся настолько специализированной конструкцией, планировкой, размерами или параметрами, что маловероятно, что появится хотя бы один покупатель. Также информация может быть недоступна даже в случае стандартных объектов недвижимости, расположенных в удаленной от деловых центров местности (возможно, изначально размещенных в этой местности в силу причин коммерческого характера, которых больше не существует). Так может случиться, если здания были настолько крупными для района, в котором они расположены, что рынок для них отсутствует.

Остаточная восстановительная стоимость рассчитывается как сумма стоимости земли, использующейся в настоящее время, или условного участка, расположенного в той же местности, который может заменить использующуюся землю, и валовой восстановительной стоимости зданий и других расположенных на участке построек, за вычетом сумм, учитывающих сроки эксплуатации, состояние, экономическое и технологическое устаревание, а также экологические факторы. Цель определения ОВС состоит в получении реалистичной оценки текущей стоимости создания актива с таким же потенциалом использования, как и существующий актив.

С теоретической точки зрения остаточная восстановительная стоимость является неудовлетворительной основой оценки, так как она представляет собой оценку имущества в таких обстоятельствах, когда, согласно определению, актив не имеет рыночной стоимости. Более того, поскольку оценка ОВС опирается на восстановительную стоимость, она часто приводит к получению более высокой стоимости, чем модель, использующая рыночную информацию, отражающую фактическое состояние актива в настоящее время. В связи с этим следует убедиться, что имущество является настолько специализированным, что такая информация действительно не может быть получена. Также необходимо установить, что потенциальная рентабельность предприятия достаточна для того, чтобы служить основанием оценки стоимости, полученной на основе ОВС.

Оценка на основе остаточной восстановительной стоимости часто применяется при оценке машин и оборудования (в отличие от недвижимости) в случае, когда не существует рынка, позволяющего определить их справедливую стоимость.

 

Восстановление снижения стоимости от переоценки

МСФО (IAS) 16 указывает, что если балансовая стоимость актива увеличилась в результате переоценки, то прирост стоимости должен быть отнесен в кредит счета прочего совокупного дохода как «прирост стоимости от переоценки». Однако прирост стоимости должен быть признан в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой он восстанавливает снижение стоимости от переоценки по тому же активу, которое ранее было признано в отчете о прибылях и убытках.

Если переоцененный актив амортизируется, то, по нашему мнению, не вся сумма восстановления должна переноситься в отчет о прибылях и убытках. Скорее всего в нем должна быть учтена амортизация, которая была бы начислена по прежней, более высокой балансовой стоимости. Этого требует МСФО (IAS) 36 при восстановлении убытков от обесценения: «Увеличившаяся вследствие восстановления убытков от обесценения балансовая стоимость актива, отличного от гудвилла, не может превышать балансовую стоимость, которая была бы определена для актива в предыдущие годы».

Следующий пример иллюстрирует применение этого требования.

 

Пример 2

Восстановление снижения стоимости от переоценки

Первоначальная стоимость актива равна £1 000 000, срок полезного использования составляет 10 лет, а остаточная стоимость — £0. На конец года 3, когда чистая балансовая стоимость актива составляла £700 000, он был переоценен до £350 000. Снижение стоимости от переоценки в сумме £350 000 было признано в отчете о прибылях и убытках.

После этого амортизационные отчисления по активу составляли £50 000 в год, что позволяло списать его балансовую стоимость £350 000 в течение оставшихся семи лет.

В конце года 6 актив был переоценен до £500 000. Это оказало следующее влияние на стоимость актива:

 

 

тыс. £

1

2

Оценка

 

На начало года 6

350

Прирост стоимости от переоценки

150

На конец года

500

Накопленная амортизация

 

На начало года 6*

100

Отчисления за год

50

Накопленная амортизация, списанная при переоценке

(150)

На конец года

Чистая балансовая стоимость на конец года 6

500

Чистая балансовая стоимость на начало года 6

250

* Ежегодные амортизационные отчисления в течение двух лет (годы 4 и 5) составляли £50 000.

 

При переоценке в году 6 общая сумма кредитовой проводки составляет £300 000. Однако только £200 000 относятся в отчет о прибылях и убытках. £100 000 представляют собой амортизацию, которая в противном случае была бы учтена в отчете о прибылях и убытках в годах 4 и 5. Эта сумма будет отнесена непосредственно в прирост стоимости от переоценки в составе капитала.

С начала года 7 балансовая стоимость актива будет уменьшаться в течение оставшихся четырех лет на £125 000 ежегодно.

 

В данном примере сумма переоценки, отнесенная в кредит прироста стоимости от переоценки в составе прочего совокупного дохода, представляет собой разницу между чистой балансовой стоимостью актива, которая имела бы место, если бы актив учитывался на основе первоначальной стоимости (£400 000), и чистой балансовой стоимостью на основе переоценки (£500 000).

Конечно же, в примере рассмотрена крайняя ситуация. Стоимость многих активов, к которым применяется модель переоценки, не изменяется так значительно, и можно предположить, что будут иметь место изменения в оценке в промежуточных годах, а не такие значительные расходы или доходы в годах 3 и 6. Однако мы считаем, что в принципе именно таким образом следует учитывать снижение стоимости от переоценки.

На практике у предприятия, которому необходимо восстановить снижение стоимости от переоценки амортизируемых активов, могут возникнуть значительные сложности, хотя не ясно, насколько часто возникают такие обстоятельства. Если, тем не менее, это происходит, то предприятия будут вынуждены продолжать ведение реестров активов по первоначальной стоимости, не учитывающей списания в результате переоценки.

 

Амортизация объектов инфраструктуры

В некоторых юрисдикциях в соответствии с ранее применявшимися национальными ОПБУ объекты инфраструктуры, такие, например, как распределительные электросети, учитывались на основе метода затрат на обеспечение функционирования актива. В этом случае годовая сумма затрат, необходимых для обеспечения функционирования объекта инфраструктуры, учитывается как амортизация, начисленная за период, и вычитается из балансовой стоимости актива (как часть накопленной амортизации). Фактические затраты капитализируются (как часть стоимости актива) по мере возникновения. МСФО (IAS) 16 не содержит указаний в отношении такого метода учета; он представляется недопустимым в рамках требований этого стандарта.

 

Методы амортизации

МСФО (IAS) 16 не рассматривает подробно методы амортизации, а лишь указывает, что «метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива».

В МСФО (IAS) 16 упоминается только три метода амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления пропорционально производству продукции. Линейный метод и метод уменьшающегося остатка широко известны и понятны. В отношении определенных активов может оказаться целесообразным использование других методов, ряд из которых представлен ниже в качестве примеров. Однако следует отметить, что МСФО (IAS) 16 не содержит аналогичного содержащемуся в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ограничения, указывающего что, как правило, бывает сложно обосновать использование метода амортизации, который приводил бы к меньшей сумме накопленной амортизации, чем при применении линейного метода.

 

Метод двойного уменьшающегося остатка

Этот метод иногда используется в США, где он согласуется с налоговыми вычетами в отношении активов. Согласно этому методу сначала определяются равные амортизационные отчисления по активу в течение срока его полезного использования. Затем сумма ежегодных отчислений умножается на соответствующий коэффициент (она необязательно должна удваиваться) с тем, чтобы получить сумму амортизационных отчислений за первый год. Впоследствии амортизация начисляется на уменьшающийся остаток по той же ставке.

 

Пример 3

Амортизация по методу двойного уменьшающегося

остатка

Первоначальная стоимость актива равна €6000, а срок полезного использования — 10 лет, т. е. рассчитанная по линейному методу сумма ежегодных амортизационных отчислений составила бы €600. По методу двойного уменьшающегося остатка (допустив, что коэффициент равен двум) за первый год сумма амортизационных отчислений составит €1200, впоследствии амортизация будет начисляться на уменьшающийся остаток по ставке 20 %.

 

Метод суммы цифр

Данный метод является разновидностью метода уменьшающегося остатка, но в нем учитывается предполагаемый срок полезного использования актива, а значит, его легче использовать в том случае, когда актив имеет ликвидационную стоимость. Если срок полезного использования равен четырем годам, то цифры 1, 2, 3 и 4 суммируются, что дает 10. Амортизация в размере четырех десятых, трех десятых и т. д. стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости будет начисляться в соответствующие годы. Этот метод иногда называют «правилом 78» (78 — сумма чисел от 1 до 12).

 

Пример 4

Амортизация по методу суммы цифр

Первоначальная стоимость актива равна €10 000, и предприятие намеревается продать его за €2000 по прошествии четырех лет. Амортизация в течение четырех лет начисляется по методу суммы цифр.

 

 

 

Год 1

Первоначальная стоимость

10 000

 

Амортизация в сумме 4/10 от €8000

3200

 

Чистая балансовая стоимость

6800

Год 2

Амортизация в сумме 3/10 от €8000

2400

 

Чистая балансовая стоимость

4400

Год 3

Амортизация в сумме 2/10 от €8000

1600

 

Чистая балансовая стоимость

2800

Год 4

Амортизация в сумме 1/10 от €8000

800

 

Чистая балансовая стоимость

2000

 

Метод начисления амортизации пропорционально производству продукции

Согласно этому методу стоимость актива списывается пропорционально предполагаемому совокупному выпуску продукции. Соотнесение амортизации с частью использованной на данный момент производственной мощности отражает тот факт, что срок полезного экономического использования некоторых активов, главным образом машинного оборудования, более тесно связан с интенсивностью их использования и объемом выпуска продукции, чем со временем. Этот метод, как правило, используется в добывающих отраслях, например для амортизации затрат на разработку производственных объектов по добыче нефти и газа.

Сущность выбора правильного метода амортизации состоит в отражении потребления экономических выгод от рассматриваемого актива. В большинстве случаев линейный метод позволяет получить приемлемые результаты, и многие предприятия используют именно его. В случаях когда производится добыча заранее известного объема полезных ископаемых или используется определенное количество часов работы станка из общего количества возможных, скорее всего, на более уместные результаты будут получены при применении метода начисления амортизации пропорционально производству продукции.

 

Основные средства и нематериальные активы – вопрос о затратах на новые технологии

Запрет МСФО (IAS) 38 капитализировать некоторые созданные собственными силами нематериальные активы привлек внимание к порядку учета многих внутренних затрат. На практике такие объекты, как приобретенное предприятием программное обеспечение, часто капитализируются как часть материального актива, например бухгалтерских или информационных систем предприятия. Аналогичным образом созданное самим предприятием программное обеспечение может быть капитализировано как часть материального производственного объекта. Необходимо применить суждение при принятии решения о том, согласно какому стандарту — МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38 — следует учитывать такие активы. Это различие становится исключительно важным, если указанные стандарты предписывают различный порядок учета в одинаковой ситуации. МСФО (IAS) 16 не рассматривает активы такого вида в отличие от МСФО (IAS) 38, в котором утверждается, что предприятие должно применить суждение при принятии решения в отношении того, как следует учитывать актив, содержащий нематериальные и материальные элементы, — согласно МСФО (IAS) 16 или согласно МСФО (IAS) 38 как нематериальный актив, например:

– компьютерное программное обеспечение, относящееся к управляемому с помощью компьютера оборудованию, которое не может функционировать без этого программного обеспечения, является неотъемлемой частью соответствующего оборудования и учитывается как основные средства;

– прикладные программы, используемые на компьютере, как правило, легко заменить, и они не являются неотъемлемой частью соответствующего оборудования, в то время как операционная система является такой неотъемлемой частью;

– база данных, которая хранится на компакт-диске, считается нематериальным активом, так как стоимость физического носителя является абсолютно несущественной по сравнению со стоимостью самой информации.

 

Стоит отметить, что требование МСФО (IAS) 16 в отношении отдельного учета «значительных компонентов» вызывает «пограничные» проблемы между МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38 в том случае, когда рассматриваются такие объекты учета, как программное обеспечение и аналогичные затраты. Мы считаем, что для обеспечения соответствия требованиям МСФО (IAS) 16 в отношении оценки и отдельного учета «значительных компонентов» предприятие должно оценить, является ли нематериальный актив, подобный программному обеспечению, неотъемлемой частью более крупного актива или отдельным самостоятельным активом. Нематериальный актив, скорее всего, будет самостоятельным активом в том случае, если он был разработан отдельно или может использоваться независимо от того объекта основных средств, частью которого он является.

 

Суммы, уплаченные по договорам операционной аренды в течение периода строительства актива

По нашему мнению, суммы, уплаченные по договорам операционной аренды в течение периода строительства актива, могут быть включены в стоимость основного средства в том случае, если эти затраты по аренде «непосредственно связаны с доставкой в установленное место и приведением актива в состояние, необходимое для его использования по назначению, предусмотренному руководством». Это может иметь место, например, в том случае, когда здание построено на земле, полученной в операционную аренду. Такой подход следует применять последовательно.



[1] Вопросы рыночной оценки в контексте инвестиционной недвижимости рассматриваются в справочнике «Применение МСФО 2009», гл. 17, п. 4.2.

[2] СФУ 157 и документ для обсуждения, опубликованный Советом по МСФО, рассматриваются в справочнике «Применение МСФО 2009», гл. 2, п. 6.2–6.3.

[3] Подробнее см. в справочнике «Применение МСФО 2009» , гл. 17, п. 4.2.

[4] Подробнее см. там же, гл. 18.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ