Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Изменения в налоге на прибыль: влияние на отчетность за 2008 год

Изменения в налоге на прибыль: влияние на отчетность за 2008 год

Автор публикации

Чинченко Марк Николаевич

Чинченко Марк Николаевич

к.э.н., АССА, консультант Академии бизнеса EY.

27 ноября 2008 г. был опубликован Федеральный закон № 224-ФЗ «О внесе-
нии изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от
26 ноября 2008 г. Данный закон предусматривает внесение изменений в Нало-
говый кодекс, в том числе касающихся налога на прибыль. Эти вступающие
в силу с 2009 г. изменения способны оказать влияние на отчетность предприятий
по МСФО за 2008 г.
Одним из основных изменений в отношении налога на прибыль является из-
менение ставки налогообложения: с 1 января 2009 г. она будет снижена с 24 до
20 %. Причем снижение произойдет за счет части налога, поступающей в феде-
ральный бюджет: она снижается с 6,5 до 2,5 %. Поскольку региональные органы
власти могут уменьшать ставку налогообложения на 4 %, итоговая ставка налога
может быть снижена до 16 %.
Помимо этого в числе основных изменений можно отметить изменение сум-
мы так называемой амортизационной премии, т. е. части расходов на капитальные
вложения, которые разрешается относить на налогооблагаемые расходы периода.
Что касается основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизацион-
ным группам (со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет вклю-
чительно), максимальная сумма налоговой премии будет составлять 30 % первона-
чальной стоимости соответствующих основных средств вместо нынешних 10 %.
Часть этих изменений, например изменение ставки налогообложения, повли-
яет на отчетность российских компаний, составленную по МСФО, уже за 2008 г.
Балансовый подход, применяемый в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на при-
быль», требует признавать отложенные налоговые активы и обязательства, рассчи-
танные исходя из ставок налогообложения, которые будут применяться в периоды
реализации этих активов или погашения обязательств, основываясь на положени-
ях налогового законодательства, вступившего или по существу вступившего в силу
на отчетную дату [IAS 12, p. 46]. Поскольку соответствующий Федеральный закон
принят в 2008 г., при составлении отчетности по МСФО за 2008 г. необходимо руко-
водствоваться новыми ставками, применяемыми в будущем. При этом влияние со-
ответствующих изменений должно раскрываться. Продемонстрируем указанные из-
менения в контексте балансового подхода, применяемого в соответствии с МСФО.

Пример

Компания на начало 2007 г. имеет отложенное налоговое обяза-
тельство по МСФО, которое было определено в сумме 2500 руб.
Данные за 2007 г.
В течение года были капитализированы расходы на приобрете-
ние и запуск в эксплуатацию:
– производственного оборудования в размере 72 000 руб. (вве-
дено в эксплуатацию 25.01.2007);
– торгового оборудования в размере 40 000 руб. (введено
в эксплуатацию 10.02.2007).

По действующему налоговому законодательству оборудование
относится к третьей амортизационной группе, срок полезного ис-
пользования – 5 лет (линейный метод). Амортизация начисляется с
1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Организация воспользовалась правом включения 10 % расходов на
капитальные вложения в расходы периода для целей налогообложе-
ния. Действующая ставка налога на прибыль составляла 24 %.
В соответствии с принятой учетной политикой по МСФО приме-
няется линейный метод (ставка 15 %) и амортизация начисляется
начиная с месяца готовности к эксплуатации объектов ОС.
Прибыль до налогов по МСФО за год составила 128 000 руб.
Налог на прибыль за 2007 г. согласно данным налогового учета
составил 30 153 руб.

Данные за 2008 г.
Учетная и налоговая политика по начислению амортизационного
расхода не менялась. На конец 2008 г. компания создала резерв
по гарантийным обязательствам в размере 12 500 руб., и в соот-
ветствии с МСФО расходы по созданию резерва были признаны в от-
чете о прибылях и убытках отчетного периода. В соответствии с
учетной политикой для целей налогообложения резервы по гаран-
тийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создаются.
В декабре 2008 г. на компанию были наложены штрафные санк-
ции в сумме 2000 руб. за просрочку уплаты НДС. Сумма штрафа на
31.12.2008 не оплачена. В конце 2008 г. приняты изменения в за-
конодательстве, в результате которых с 2009 г. организация бу-
дет платить налог на прибыль по ставке 20 %.
Прибыль до начисления налогов по МСФО за год составила
140 000 руб. Налог на прибыль за 2008 г. согласно данным нало-
гового учета составил 36 274 руб.

Данные за 2009 г.
Учетная и налоговая политика по начислению амортизационного
расхода не менялась. Организация капитализировала расходы на
приобретение и пуск в эксплуатацию производственного оборудо-
вания на сумму 28 000 руб. (введено в эксплуатацию 15.01.2009).
По действующему налоговому законодательству оборудование от-
носится к третьей амортизационной группе, годовая норма нало-
говой амортизации – 20 % в год (линейный метод). Организация
воспользовалась правом включения 30 % расходов на капитальные
вложения в расходы периода для целей налогообложения.

За 2009 г. компания выплатила 5000 руб. по гарантийным обя-
зательствам и начислила дополнительно 20 000 руб. расходов на
эти цели. В связи с успешным завершением финансового года для
сотрудников компании был организованы игры на свежем воздухе
с вручением призов, общая сумма расходов на которые составила
12 000 руб. Счет на конец года остался неоплаченным.
Прибыль до начисления налогов по МСФО за год составила
150 000 руб. Налог на прибыль за 2009 г. согласно данным нало-
гового учета составил 33 169 руб.
Рассчитаем отложенный налог для включения в отчетность по
МСФО (табл. 1–3).

Таблица 1

Отложенные налоговые активы и обязательства на 31.12.2007, руб.



Расчет сальдо по отложенному налогу
Чистая временная разница – 12 780
Сальдо по отложенному налогу за 2007 г. по ставке 24 % – 3067

Расчет расхода по отложенному налогу, руб.
ОНО на 1.01.2007 – 2500
Расход за период – 567
ОНО на 31.12.2007 – 3067

Дт «Расход по налогу на прибыль» – 567
Кт «ОНО» – 567

Примечание к Отчету о прибылях и убытках
Текущий расход по налогу на прибыль – 30 153
Расход по отложенному налогу – 567
Итого расход по налогу на прибыль – 30 720

Согласование произведения учетной прибыли и ставки налога
на прибыль с суммой расходов на прибыль:
Учетная прибыль – 128 000

Налог по ставке 24 % – 30 720
Расход по налогу на прибыль – 30 720

Таблица 2

Отложенные налоговые активы и обязательства на 31.12.2008, руб.


Расчет сальдо по отложенному налогу
Чистая временная разница – 3640
Сальдо по отложенному налогу за 2008 г. по ставке 20 % – 728

Расчет расхода по отложенному налогу
ОНО на 1.01.2008 – 3067
Влияние изменения ставки: 3067 х 20 / 24 – 3067 (511) (доход)
Возникновение по временным разницам за период (1828) (доход)
ОНО на 31.12.2008 – 728

Дт «ОНО» – 2339
Кт «Расход по налогу на прибыль» – 2339

Примечание к Отчету о прибылях и убытках
Текущий расход по налогу на прибыль – 36 274
Расход по отложенному налогу – (2339)
Итого расход по налогу на прибыль – 33 935

Согласование произведения учетной прибыли и ставки налога
на прибыль с суммой расходов на прибыль:
Учетная прибыль – 40 000
Налог по ставке 24 % – 33 600
Налоговые последствия расходов, не принимаемых для налого-
обложения:
2000 х 24 % = 480
Пересчет входящего остатка отложенного налога – (511)
Влияние изменения ставки по разницам, возникшим в течение
периода:
(12 780 – 3640) х (24 % – 20 %) = 366
Расход по налогу на прибыль – 33 935

Таблица 3

Отложенные налоговые активы и обязательства на 31.12.2009, руб.



Расчет сальдо по отложенному налогу
Чистая временная разница – (207)
Сальдо по отложенному налогу за 2009 г. по ставке 20 % – (41)
Актив признается только в случае вероятности получения в
будущем налогооблагаемой прибыли.

Расчет расхода по отложенному налогу
ОНО на 1.01.2009 – 728
Доход за период – (769)
ОНА на 31.12.09 – (41)

Дт «ОНО» – 728
Дт «ОНА» – 41
Кт «Расход по налогу на прибыль» – 769

Примечание к ОПУ
Текущий расход по налогу на прибыль – 33 169
Расход по отложенному налогу – (769)
Итого расход по налогу на прибыль – 32 400

Согласование произведения учетной прибыли и ставки налога
на прибыль с суммой расходов на прибыль:
Учетная прибыль – 150 000
Налог по ставке 20 % – 30 000
Налоговые последствия расходов, не принимаемых для налого-
обложения:
12 000 х 20 % = 2400
Расход по налогу на прибыль – 32 400

В нашем примере отражены лишь некоторые ситуации, которые могут воз-
никнуть в результате изменения налогового законодательства. Следует особо от-
метить, что признание отложенных налоговых активов в отличие от обязательств
в соответствии со стандартами МСФО возможно только в случае вероятности
их реализации, т. е. вероятности возникновения в будущем достаточной нало-
гооблагаемой прибыли, против которого можно будет использовать этот актив
[IAS 12, p. 24]. Вопросы признания и оценки отложенных налогов являются од-
ними из сложных и часто субъективных моментов при составлении отчетности.
Они требуют достаточной квалификации и в случае необходимости консультаций
со специалистами.
Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ