Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Международные стандарты финансовой отчетности для страховых компаний как инструмент регулирования их деятельности

Международные стандарты финансовой отчетности для страховых компаний как инструмент регулирования их деятельности

Автор публикации

Черников Д. Ю.

стажер СК (на момент публикации)

Реформирование отчетности российского бизнеса в соответствии с МСФО касается и страховых компаний. Страховой бизнес имеет свои особенности, и составление отчетности в соответствии с МСФО, кроме использования положений общих стандартов, требует применения МСФО 4 «Договоры страхования». Поскольку страховые компании находятся в сфере надзорных органов, особое значение имеет их переход на МСФО в связи с дополнительными требованиями международных правил, в частности с внедрением на территории Европейского союза проекта Solvency II[1].

 

При составлении отчетности по международным стандартам использовались ОПБУ США (US GAAP). В этих стандартах классификация договоров страхования осуществляется на основании требований нескольких стандартов (FAS 60, FAS 97, FAS 113 «Учет и отчетность по перестрахованию краткосрочных и долгосрочных контрактов», FAS 120).

Для учета некоторых инвестиционных продуктов используется FAS 97. Инвестиционные договоры в трактовке FAS 97 не являются договорами страхования с позиций МСФО. Согласно МСФО учет инвестиционных договоров ведется в соответствии с положениями IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Определение договора страхования, которое устанавливает IFRS 4, ставит страховые компании в условия, когда они не могут использовать предлагаемые стандартом FAS 97 принципы оценки для учета отложенных расходов на привлечение новых страхователей.

В своем подходе к инвестиционным договорам страховые компании, которые готовятся к переходу на МСФО, должны руководствоваться положениями IAS 18 «Выручка» для признания и оценки расходов на привлечение новых страхователей. Все это свидетельствует о том, что переход страховых компаний на МСФО требует от их руководства серьезного подготовительного этапа.

Российские страховые компании составляют финансовую отчетность в соответствии со следующими нормативными документами:

– Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ;

– Приказом Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2003 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» (вместе с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций; Инструкцией об объеме форм отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора, порядке ее составления и представления в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 9 апреля 2007 г. № 32н);

– Приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99».

 

Согласно Приказу № 113н в состав бухгалтерской отчетности страховых организаций включены следующие формы:

– бухгалтерский баланс страховой организации – форма № 1 – страховщик;

– отчет о прибылях и убытках страховой организации – форма № 2 – страховщик.

 

Договоры страхования рассматриваются в IFRS 4. Указанный стандарт вступил в силу в отношении отчетных периодов, начинающихся не ранее 1 января 2005 г. Применение стандарта в отношении периодов, начинающихся до указанной даты, допускалось и приветствовалось. Данный стандарт содержит новый режим учета договоров страхования согласно МСФО.

Действующая редакция МСФО не содержит указаний относительно методов учета операций, характерных для договоров страхования. Поэтому страховые компании, как правило, применяют положения ОПБУ США, регулирующие учет договоров страхования, корректируя их по мере необходимости для соответствия общим принципам и стандартам МСФО.

Цель IFRS 4 состоит в определении методов учета договоров страхования в финансовой отчетности страховщиков, заключающих такие договоры, на период до завершения правлением Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности второго этапа проекта по разработке стандартов учета договоров страхования.

Требования IFRS 4 заключаются в следующем:

– в усовершенствовании практики учета страховщиками договоров страхования;

– раскрытии информации, идентифицирующей, объясняющей суммы, отраженные в финансовой отчетности страховщика и возникшие в результате заключения договоров страхования, и облегчающей понимание пользователями объемов, сроков и факторов неопределенности, связанных с движением денежных средств от договоров страхования.

 

Ссылки на страховую деятельность в Международных стандартах финансовой отчетности есть.

IAS 1 «Представление финансовой отчетности» содержит требования к структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Данный стандарт распространяется на все предприятия, представляющие отчетность в соответствии с МСФО, т. е. и на страховые компании. IAS 1 требует достаточной гибкости структуры отчетности с тем, чтобы она могла быть принята к использованию любыми организациями.

В IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» нет конкретных оговорок о страховых компаниях, но в качестве примера денежных поступлений от основной деятельности п. 14е IAS 7 приводит «денежные поступления и денежные выплаты предприятия по страховым премиям и страховым выплатам, аннуитетам и другим выплатам по страховым полисам».

В IAS 8 «Учетная политика, применения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» отмечается, что, хотя убытки, понесенные в результате, скажем, землетрясения, на многих предприятиях могут быть отнесены в разряд чрезвычайных убытков, страховые выплаты страхователям, возникающие в результате землетрясения, не могут считаться чрезвычайными убытками страховщика, предоставляющего страховую защиту от таких рисков.

В IFRS 8 «Сегментная отчетность» отмечается, что при определении хозяйственного сегмента в целях сегментной отчетности компания должна учитывать характер нормативной среды конкретной отрасли (например, страховой).

IAS 18 «Выручка» не распространяется на доходы страховщиков от договоров страхования. В приложении к IAS 18 содержатся рекомендации по учету комиссионного дохода страховых агентств.

IAS 19 «Выплаты работникам» содержит рекомендации по учету страховых премий, выплачиваемых в различного рода пенсионные планы. Основное внимание в этих рекомендациях уделяется разнице между планами пенсионного обеспечения с определенными взносами и планами пенсионного обеспечения с определенными выплатами.

IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» не распространяется на обязательства, возникающие по договорам страхования, но рекомендует компаниям рассмотреть уместность применения положений стандарта к представлению и раскрытию информации о таких обязательствах. Однако данный стандарт действует, когда финансовый инструмент имеет форму договора страхования, но главным образом связан с переходом финансовых рисков, как, например, определенные формы финансового перестрахования и договоры гарантированного инвестиционного дохода, заключаемые страховыми и другими организациями.

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» не распространяется на резервы, условные обязательства и условные активы, возникающие в страховых компаниях из договоров со страхователями. Однако IAS 37 распространяется на одну конкретную ситуацию, возникающую, когда организация рассчитывает на получение возмещения всех или части расходов, требуемых для урегулирования его обязательств, под которые создаются резервы (например, посредством договоров страхования, оговорок об освобождении от ответственности или гарантийных обязательств поставщиков). Утверждается, что организация должна признать возмещение только в том случае, когда есть практически полная уверенность в получении возмещения, если организация рассчитается по обязательству. Признаваемая в качестве возмещения сумма не может превышать сумму резерва. Организация также должна признавать ожидаемое возмещение отдельной строкой активов. В отчете о прибылях и убытках расходы, относящиеся к резерву, могут показываться в чистом виде за вычетом суммы, признанной в качестве возмещения.

IAS 38 «Нематериальные активы» не распространяется на нематериальные активы, возникающие в страховых компаниях из договоров со страхователями.

IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» не распространяется на права и обязательства по договорам страхования, указанным в IAS 32. Однако IAS 39 распространяется на встроенные производные инструменты, входящие в состав договоров страхования.

 

IAS 38 «Нематериальные активы»

Особое значение для страховых компаний имеет применение IAS 38 «Нематериальные активы». Страховой бизнес требует значительных затрат в связи с внедрением программного обеспечения для учета операций, связанных с введением ОСАГО, развитием страхования жизни, а также других новых видов страхования.

Согласно IAS 38 затраты, связанные с разработкой нематериальных активов, могут быть капитализированы, что окажет влияние на финансовый результат компании, поскольку данные затраты будут включены в стоимость создаваемого программного продукта и отражены в активах компании. Капитализированная сумма будет переносить свою стоимость на затраты путем амортизации стоимости активов в течение срока полезного использования.

При первом применении МСФО страховые компании должны руководствоваться IFRS 1, который вступил в действие с 1 января 2004 г.

Бухгалтерский баланс страховой компании на начало периода, впервые подготовленный в соответствии с IFRS:

– исключает все нематериальные активы и прочие нематериальные позиции, не отвечающие критериям признания, указанным в IAS 38, на дату перехода на МСФО;

– включает все нематериальные активы, отвечающие критериям признания в соответствии с IAS 38 на эту дату;

– исключает нематериальные активы, приобретенные при объединении компаний и не отраженные в консолидированном бухгалтерском балансе компаниипокупателя в соответствии с ранее применявшимися РПБУ, а также тех активов, которые не отвечают критериям признания, указанным в IAS 38, в собственном (неконсолидированном) бухгалтерском балансе приобретенной компании.

 

Основные критерии признания, установленные стандартом IAS 38, требуют, чтобы компания отражала нематериальный актив тогда и только тогда, когда:

– существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, будут поступать в компанию, и

– стоимость актива может быть надежно оценена.

 

IAS 38 дополняет эти два критерия более конкретными условиями для нематериальных активов, которые разработаны сотрудниками компании.

Согласно п. 53 и 59 IAS 38, компания капитализирует затраты по созданию нематериальных активов, разработанных сотрудниками компании, перспективно с даты, когда впервые было достигнуто соответствие критериям признания. IAS 38 не разрешает компаниям использовать анализ прошедших периодов задним числом для совершения ретроспективных выводов об удовлетворении этих критериев.

Таким образом, даже если компания ретроспективно приходит к выводу о том, что существует вероятность будущего поступления экономических выгод от нематериального актива, разработанного сотрудниками компании, и она способна надежно определить соответствующие затраты, IAS 38 запрещает капитализировать затраты, понесенные до той даты, когда компания одновременно:

– делает вывод на основании оценки, сделанной и задокументированной на дату этого вывода, о существовании вероятности поступления в компанию будущих экономических выгод от этого актива;

– имеет надежную систему накопления затрат по нематериальным активам, разработанным сотрудниками компании, в тот момент, когда эти затраты понесены, или вскоре после момента понесения этих затрат.

 

Если нематериальный актив, разработанный сотрудниками компании, отвечает критериям признания на дату перехода на МСФО, компания отражает данный актив в своем бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с МСФО, даже если компания ранее признавала соответствующие затраты как расходы в соответствии с ранее применявшимися РПБУ.

Если этот актив не отвечает критериям признания, указанным в IAS 38, вплоть до более поздней даты, его себестоимость представляет собой сумму затрат, понесенных с этой более поздней даты.

Критерии признания, установленные IAS 38, также применимы к отдельно приобретенному нематериальному активу. Во многих случаях одновременно подготовленная документация для обоснования решения о приобретении актива будет содержать оценку будущих экономических выгод. Кроме того, как разъясняется в п. 23 IAS 38, себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива может быть обычно надежно оценена.

Для нематериального актива, приобретенного при объединении компаний до даты перехода на МСФО, балансовой стоимостью в соответствии с ранее применявшимися РПБУ немедленно после объединения компаний является его расчетная стоимость, определенная в соответствии с МСФО на эту дату приобретения.

Если актив отвечает критериям признания, компания-покупатель производит оценку данного актива на основании требований IAS 38 для подготовки собственного бухгалтерского баланса приобретенной компании. Результирующая корректировка оказывает воздействие на гудвилл.

Компания, впервые применяющая МСФО, может принять решение об использовании справедливой стоимости нематериального актива на дату какого-либо события, например приватизации или первичного публичного предложения ценных бумаг, в качестве расчетной стоимости на дату этого события, при условии что этот нематериальный актив отвечает критериям признания.

Кроме того, если какой-либо нематериальный актив одновременно отвечает указанным в IAS 38 критериям признания, включая надежную оценку начальной стоимости, и критериям переоценки, включая наличие активного рынка, компания, впервые применяющая МСФО, может принять решение об использовании в качестве расчетной стоимости этого актива одной из указанных ниже сумм:

– справедливой стоимости на дату перехода на МСФО (п. 16 IFRS 1). В этом случае компания представляет раскрытие информации, необходимое в соответствии с п. 44 IFRS 1;

– стоимости переоценки в соответствии с ранее применявшимися РПБУ, отвечающей критериям, указанным в п. 17 IFRS 1.

 

Если методы и ставки начисления амортизации нематериальных активов в соответствии с ранее применявшимися РПБУ оказываются приемлемыми в соответствии с МСФО, компания не производит пересчет накопленной амортизации в своем бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с МСФО. Вместо этого компания отражает в отчетности любое изменение в оценочном сроке полезной службы или схеме амортизации перспективно за тот период, в котором компания производит указанные изменения в оценке (п. 31 и 94 IAS 38).

Однако в некоторых случаях методы и ставки начисления амортизации нематериальных активов, использовавшиеся компанией в соответствии с ранее применявшимися РПБУ, могут отличаться от методов и ставок, которые применяются согласно МСФО. Например, если они были приняты исключительно для целей налогообложения и не отражают обоснованную оценку срока полезной службы актива. Если эти различия оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, компания ретроспективно производит корректировку накопленной амортизации в бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с МСФО, таким образом, чтобы было обеспечено соблюдение МСФО.

 

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Страховая организация соблюдает требования IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» при первом применении.

Когда страховая организация впервые подготавливает бухгалтерский баланс на начало периода по МСФО, она применяет МСФО 29 ко всем периодам, в течение которых экономика валюты оценки или валюты представления была гиперинфляционной.

В связи с тем что большинство страховых компаний формировало свой уставный капитал в период, когда российская экономика по всем признакам находилась в состоянии гиперинфляции, он должен быть оценен с учетом текущей покупательной способности денег на отчетную дату.

Если в качестве альтернативы оценке по первоначальной стоимости страховая организация использует справедливую стоимость как предполагаемую для любого объекта основных средств (инвестиционной собственности или нематериальных активов), то в соответствии с IFRS 1 для каждой такой статьи необходимо раскрыть следующую информацию:

– сумму соответствующих справедливых стоимостей;

– совокупную корректировку балансовой стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее применявшимися правилами.

Для неденежной позиции – уставного капитала – IAS 29 применяется в полном объеме до 2003 г., поскольку российская экономика начиная с этого периода не отвечает критериям гиперинфляии. Пересчет размера уставного капитала страховые организации должны проводить до 31 декабря 2002 г.

В соответствии с правилами, установленными в IAS 29, в начале первого периода его применения компоненты собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любого прироста от переоценки, пересчитываются с помощью общего индекса цен начиная с даты, когда эти компоненты возникли или были добавлены.

Увеличение уставного капитала или увеличение обязательств перед участниками подлежит пересчету с даты поступления оплаты акций или доли в обществе с ограниченной ответственностью. Имущество, внесенное в счет погашения вклада в уставный капитал, оценивается по справедливой стоимости на дату взноса.

Пересчет размера внесенного уставного капитала проводят путем применения общего индекса цен с начала периода и даты получения вклада в том случае, если она оказывается более поздней.

Изменения за период в собственном капитале раскрываются в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Месячные индексы цен опубликованы Госкомстатом России. Для пересчета суммы совершенной операции применяют коэффициенты, ближайшие ко времени операции.

Например, если операция была совершена до 15-го числа месяца, то используют индекс цен прошедшего месяца, если после 15-го числа – на конец текущего месяца.

Для понимания операции инфлирования уставного капитала условные данные приведены в табл. 1.

В таблице отражены операции по формированию уставного капитала и расчет текущей стоимости уставного капитала, а также сумма корректировочной проводки – поправка.

 

Таблица 1

 

Инфлирование уставного капитала ОАО «Страховая компания»[2]

 

 

Дата взноса

Баланс по РПБУ, руб.

Коэффициент пересчета

Баланс по МСФО, руб.

Поправка, руб.

Первоначальный уставный капитал

25.01.2000

28 250 000

1,643

46 414 750

 

Дополнительный выпуск

07.08.2000

2 000 000

1,500

3 000 000

 

Дополнительный выпуск

05.12.2001

47 750 000

1,0302

49 192 050

 

Дополнительный выпуск

24.07.2003

198 000 000

1,000

198 000 000

 

Остаток на 31.12.2003

 

276 000 000

 

296 606 800

20 606 800

 

Корректировочная проводка по статье «Уставный капитал» оформляется на сумму 20 606 800 следующим образом:

 

Дт «Нераспределенная прибыль»

Кт «Уставный капитал»

 

IAS 18 «Выручка»

Ключевым понятием для определения выручки для страховых компаний является «значительный страховой риск»[3]. В соответствии с данным понятием те договоры, которые не переносят значительный страховой риск со страхователя на страховщика, будут отражаться как финансовые инструменты.

Например, некоторые виды пенсионного и накопительного страхования могут быть расценены как инвестиционные контракты и должны классифицироваться как финансовые инструменты, и в этом случае необходимо применять IAS 39.

Сервисные или административные договоры также должны учитываться отдельно, поскольку в большинстве случаев такие договоры не подразумевают принятия страховщиком значительного страхового риска, например обязательное медицинское страхование. Эти операции должны отражаться в соответствии с IAS 18 «Выручка».

Премии по договорам, которые являются инвестиционными или сервисными, не должны отражаться как страховые. Эти премии должны исключаться из статьи «Страховые премии». Для достоверного представления информации о доходах страховой компании их необходимо переносить в раздел отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы».

При разработке учетной политики по МСФО страховая организация должна провести ревизию всех договоров на предмет принятия на себя значительного страхового риска по ним. В том случае, если договор таковым не является, он должен учитываться и отражаться в финансовой отчетности согласно правилам IAS 18 и IAS 39.

Основные правила признания выручки от оказания услуг изложены в п. 20 IAS 18.

Правила признания выручки по предоставлению услуг следующие: «Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно оценен, выручка от этой сделки должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия:

– сумма выручки может быть надежно оценена;

– существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;

– стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена;

– затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены».

 

Если компания получила суммы, которые пока еще не отвечают критериям признания, указанным в IAS 18, то она признает полученные суммы в своем бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном согласно МСФО, как обязательство и оценивает это обязательство в размере полученной суммы. Например, выручка от реализации, которая не отвечает критериям признания в качестве выручки.

Соответственно проведенной ревизии доходы по договорам медицинского страхования признаются как комиссионное вознаграждение, затем исключаются из строки «Страховые премии» по страхованию иному, чем страхование жизни, и переносятся в прочие доходы с расшифровкой отдельной строкой – «Договоры страхования».

Поэтому по строке «Страховые премии» указываются суммы премий по договорам страхования, установленные п. 24 IFRS 4.

 

IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Страховая компания отражает и производит оценку всех финансовых активов и финансовых обязательств в бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с МСФО, согласно IAS 39.

 

Признание

Страховая компания отражает все финансовые активы и финансовые обязательства (включая все производные финансовые инструменты), отвечающие критериям признания, указанным в IAS 39, но еще не отвечающие критериям прекращения признания, указанным в IAS 39, за исключением финансовых активов или финансовых обязательств, признание которых было прекращено в соответствии с ранее применявшимися РПБУ в каком-либо финансовом году, начавшемся до 1 января 2001 г.

К таким контрактам относятся, например, некоторые виды пенсионного и накопительного страхования. Эти контракты расцениваются как инвестиционные и классифицируются как финансовые инструменты.

Соответственно этой классификации доходы по договорам пенсионного и накопительного страхования признаются как доходы по инвестиционным контрактам, а затем исключаются из строки «Страховые премии» по страхованию иному, чем страхование жизни, и переносятся в прочие доходы с расшифровкой отдельной строкой – «Инвестиционные контракты».

Поэтому по строке «Страховые премии» инвестиционные контракты не включаются в соответствии с п. 24 IFRS 4.

Страховая компания не отражает финансовые активы и обязательства, не отвечающие критериям признания, указанным в IAS 39, или уже отвечающие критериям прекращения признания, указанным в IAS 39.

 

Встроенные производные финансовые инструменты

Когда в соответствии с требованиями IAS 39 необходимо, чтобы компания отделила встроенный финансовый инструмент от основного контракта, первоначальная балансовая стоимость на дату, когда этот инструмент впервые отвечает критериям признания, указанным в IAS 39, отражает обстоятельства, существующие на эту дату, согласно п. 23.

Если компания не может надежно определить первоначальную балансовую стоимость встроенного производного финансового инструмента и основного контракта, она учитывает весь сложный контракт как финансовый инструмент, удерживаемый для торговли, согласно п. 26 IAS 39.

В результате необходимо выполнить оценку по справедливой стоимости, за исключением тех случаев, когда компания не может надежно определить справедливую стоимость согласно п. 70 IAS 39 с внесением изменений в справедливую стоимость, отраженную в отчете о прибылях и убытках.

 

Оценка

При подготовке первого бухгалтерского баланса на начало периода в соответствии с МСФО компания применяет критерии, указанные в IAS 39, для выявления тех финансовых активов и обязательств, которые оцениваются по справедливой стоимости, и тех из них, которые оцениваются по амортизированным затратам.

В частности:

– для обеспечения соблюдения требований п. 90 IAS 39 классификация финансовых активов как инвестиций, удерживаемых до погашения, выполняется на основании их отнесения к этой категории при применении компанией IAS 39, отражающего намерения и возможности компании на дату перехода на IFRS;

– для обеспечения соблюдения требований п. 10 IAS 39 категория «Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией» относится к обязательствам, существующим на момент их предоставления;

– в соответствии с п. 10 IAS 39 производные финансовые активы и производные финансовые обязательства всегда считаются удерживаемыми для торговли. В результате компания производит оценку всех производных финансовых активов и производных финансовых обязательств по справедливой стоимости;

– для обеспечения соблюдения требований п. 107 IAS 39 компания квалифицирует непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство в бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с IFRS, как удерживаемые для торговли, только если этот актив или обязательство:

• были приобретены или понесены главным образом для целей продажи или обратной покупки в ближайшем будущем или

• составляли на дату перехода на IFRS часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов, управление которыми производилось совместно и в отношении которых существуют свидетельства о стремлении к получению прибыли в краткосрочной перспективе;

– для обеспечения соблюдения требований п. 10 IAS 39 к категории финансовых активов, предназначенных для продажи, относятся финансовые активы, не отнесенные ни к какой из перечисленных выше категорий.

 

Продажа или передача инвестиций, удерживаемых до погашения, осуществленная до даты перехода на IFRS, не является основанием для применения исключающих правил, перечисленных в п. 83 IAS 39.

Для финансовых активов и финансовых обязательств, оценка которых в бухгалтерском балансе на начало периода, впервые подготовленном в соответствии с IFRS, производится по амортизированным затратам, компания определяет себестоимость на основании обстоятельств, существующих на момент, когда эти активы и обязательства впервые отвечали критериям признания, указанным в IAS 39. Однако если компания приобрела эти финансовые активы и обязательства в результате объединения компаний в прошлом, их балансовая стоимость в соответствии с ранее применявшимися РПБУ немедленно после объединения компаний равна согласно IFRS их расчетной стоимости на эту дату.

Если компания приняла учетную политику, требующую признания прибылей и убытков по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в качестве отдельного элемента собственных средств акционеров, а не в отчете о прибылях и убытках, она отражает результирующие изменения в их справедливой стоимости на дату перехода на IFRS как отдельный элемент собственных средств акционеров, а не как нераспределенную прибыль.

При последующем прекращении признания или в случае обесценения финансового актива, имеющегося в наличии для продажи, компания переносит в отчет о прибылях и убытках накопленные прибыли или убытки, ранее признанные в составе собственных средств акционеров согласно п. 103b IAS 39.

В учетной политике по МСФО страховые компании должны отразить не только правила оценки и классификации финансовых инструментов, но и их метод учета.

Важным моментом признания активов в этом случае является дата заключения сделки или дата проведения расчетов. От выбранного метода зависит отражение операции в бухгалтерском учете. Рассмотрим эти методы на примерах, представленных в табл. 2 и 3.

 

Таблица 2 

 

Учет на основе даты проведения расчетов 

 

 

Финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаемые по амортизированной себестоимости

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переоцениваемые по справедливой стоимости (изменения относятся на капитал)

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

29 декабря 2004 г.

 

 

 

Финансовый актив

0

0

0

Обязательство

0

0

0

31 декабря 2004 г.

 

 

 

Дебиторская задолженность

 

2

2

Финансовый актив

 

 

 

Обязательство

 

 

 

Капитал

 

(2)

(2)

Нераспределенная прибыль

 

 

 

4 января 2005 г.

 

 

 

Дебиторская задолженность

 

 

 

Финансовый актив

1000

1003

1003

Обязательство

 

 

 

Капитал

 

(3)

 

Нераспределенная прибыль

 

 

(3)

 

Таблица 3 

 

Учет на основе даты заключения сделки 

 

 

Финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаемые по амортизированной себестоимости

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, переоцениваемые по справедливой стоимости (изменения относятся на капитал)

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

29 декабря 2004 г.

 

 

 

Финансовый актив

1000

1000

1000

Обязательство

(1000)

(1000)

(1000)

31 декабря 2004 г.

 

 

 

Дебиторская задолженность

Финансовый актив

1000

1002

1002

Обязательство

(1000)

(1000)

(1000)

Капитал

 

(2)

 

Нераспределенная прибыль

 

 

(2)

4 января 2005 г.

 

 

 

Дебиторская задолженность

Финансовый актив

1000

1003

1003

Обязательство

 

Капитал

 

(3)

Нераспределенная прибыль

 

 

(3)

 

Таким образом, справедливая стоимость актива зависит от его категории, метода учета и даты отражения операции.

Поэтому, разрабатывая учетную политику по МСФО, необходимо четко определить указанные позиции, поскольку различие информации в финансовой отчетности для пользователей можно проследить на основе данных, представленных в табл. 2 и 3.

Отдельного рассмотрения требуют вопросы применения IFRS 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Переход российских страховых компаний на составление отчетности по МСФО позволит получить достоверный инструмент регулирования их деятельности и на основе этой отчетности продолжать процесс конвергенции с документами международных регулирующих органов: Basel II и/или Solvency II[4].



[1] Solvency II представляет собой разрабатываемый в настоящее время пакет директив Евросоюза, направленных на регулирование платежеспособности страховых компаний. Введение Второй директивы по платежеспособности (это альтернативное название), запланированное на 2010 г., ознаменует собой пересмотр европейской системы контроля страхового сектора. www.cea.assur.org.

[2] В связи с отменой применения МСФО 29 инфлирование не производится начиная с 01.01.2003. Поэтому поправка на инфлирование уставного капитала была рассчитана по состоянию на 01.01.2003 и повторена на 31.12.2003 и 31.12.2004 и т. д.

[3] Приложение В, IFRS 4, п. В22–В28, Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008. С. 946–948.

[4] IFRS: A Step Towards Basel II and Solvency II Implementation. IFRS – Global Reporting Revolution. November 2005. www.pwc.com.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ