Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Представление финансовой отчетности - шаг вперед?

Представление финансовой отчетности - шаг вперед?

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ — ШАГ ВПЕРЕД?

Материал подготовлен специалистами компании Ernst & Young

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности и Совет по стандартам финансового учета США намерены существенным образом изменить подход к представлению финансовой отчетности. В октябре 2008 г. Советы опубликовали совместный документ для обсуждения «Предварительная точка зрения на представление финансовой отчетности», в котором приводятся основные результаты совместного проекта по представлению финансовой отчетности. Работа над проектом началась в 2004 г. вследствие обеспокоенности пользователей наличием большого количества отличающихся друг от друга и допустимых в настоящее время типов представления отчетности и слишком обобщенным и непоследовательным представлением информации.

Целью совместного проекта является создание стандарта, который потребует от компаний организовать свою финансовую отчетность таким образом, чтобы давать четкое и полное представление о финансовом положении компании. Основное внимание в предложенной модели уделяется представлению информации о компании с позиции ее руководства. По мнению Совета, это повысит прозрачность финансовой отчетности. Предложенная модель требует представления отчета о движении денежных средств с использованием прямого метода[1] и представления одного отчета о совокупном доходе. В результате использования предложенной модели также увеличится объем раскрываемой информации, наиболее значительная часть которого представлена новой таблицей, описывающей сверку каждой строки отчета о движении денежных средств с соответствующей строкой отчета о совокупном доходе.

Советы сформулировали три цели, связанные с представлением финансовой отчетности, которые основываются на задачах финансовой отчетности, определенных в ходе продолжающегося проекта по разработке Концепции. При этом Советы также учли комментарии, представленные пользователями финансовой отчетности и членами экспертных групп.

В соответствии с этими целями информацию в финансовой отчетности необходимо представлять таким образом, чтобы:

формировать внутренне согласованную финансовую картину деятельности компании. Это означает, что связь между статьями в финансовой отчетности должна быть очевидной, а формы финансовой отчетности компании должны дополнять друг друга, насколько это возможно;

– предоставить полезную при прогнозировании будущих денежных потоков компании информацию, дезагрегировав ее в необходимой степени. Анализ финансовой отчетности, направленный на достижение таких задач, как оценка сумм, сроков и неопределенности будущих денежных потоков, требует дезагрегирования финансовой информации на достаточно однородные группы статей. Если статьи различаются в экономическом плане, пользователи финансовой отчетности, возможно, будут заинтересованы в том, чтобы учесть это при прогнозировании будущих денежных потоков;

– содействовать пользователям финансовой отчетности в оценке ликвидности и финансовой гибкости компании. Информация о ликвидности компании дает пользователям финансовой отчетности возможность оценить способность организации выполнить свои финансовые обязательства при наступлении срока их погашения. Информация о финансовой гибкости позволяет им оценить способность компании осуществлять инвестиции в появляющиеся перспективные проекты и реагировать на непредвиденные потребности.

 

Предложенный формат финансовой отчетности

Согласно предложенной модели компания должна представлять информацию о том, каким образом она создает стоимость (хозяйственная деятельность), отдельно от информации о том, каким образом она финансирует эту хозяйственную деятельность (финансовая деятельность). Далее в таблице приводится схема классификации, предложенная для финансовой отчетности. Разделы обозначены жирным курсивом, а необходимые категории в рамках этих разделов приведены в виде списка. В данной таблице не упомянут отчет об изменениях в капитале, поскольку он не будет включать разделы и категории, используемые в других отчетах.

 

Руководство по классификации

Для подготовки финансовой отчетности с использованием предложенной модели компании сначала придется классифицировать свои активы и обязательства по соответствующим разделам и категориям в отчете о финансовом положении. Впоследствии это определит классификацию в отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств. В документе для обсуждения вместо единообразного подхода Советы предлагают подход к классификации с позиции руководства компании, поскольку в результате, с их точки зрения, финансовая отчетность будет отражать то, как руководство рассматривает компанию и ее ресурсы и управляет ими. В итоге классификация должна соответствовать способу использования актива или обязательства в рамках компании, а также тому, как организация рассматривает свою деятельность. Принципы классификации, использованные руководством, должны быть представлены в примечаниях к финансовой отчетности в рамках описания учетной политики.

 

Предложенный формат

 

Отчет о финансовом положении

Отчет о совокупном доходе

Отчет о движении денежных средств

Хозяйственная деятельность

Операционные активы и обязательства

Инвестиционные активы и обязательства

Хозяйственная деятельность

Доходы и расходы от операционной деятельности

Доходы и расходы от инвестиционной деятельности

Хозяйственная деятельность

Денежные потоки от операционной деятельности

Денежные потоки от инвестиционной деятельности

Финансовая деятельность

Активы, связанные с финансированием

Обязательства, связанные с финансированием

Финансовая деятельность

Доходы по активам, связанным с финансированием

Расходы по обязательствам, связанным с финансированием

Финансовая деятельность

Денежные потоки по активам, связанным с финансированием

Денежные потоки по обязательствам, связанным с финансированием

Налог на прибыль

Налог на прибыль по продолжающейся деятельности (хозяйственная и финансовая)

Налог на прибыль

Прекращенная деятельность

Прекращенная деятельность за вычетом налогов

Прекращенная деятельность

 

Прочий совокупный доход

 

Капитал

 

Капитал

 

Внутренне согласованный комплект документов финансовой отчетности

Для представления внутренне согласованного комплекта документов финансовой отчетности компания должна привести в соответствие статьи, их описание и порядок представления информации в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе и отчете о движении денежных средств. В той степени, в которой это целесообразно с практической точки зрения, компания должна аналогичным образом дезагрегировать, назвать и просуммировать отдельные статьи в каждом отчете. В результате будут представлены внутренне согласованные отношения между отдельными активами, обязательствами, доходами и расходами, а также денежными потоками на уровне отдельных статей финансовой отчетности.

 

Различия, которые могут возникнуть в финансовой отчетности

Отчет о финансовом положении

В основе группировки статей в отчете о финансовом положении будут лежать основные виды деятельности (операционная, инвестиционная и финансовая), а не активы, обязательства и капитал, как в настоящее время. Представление активов и обязательств в разделах о хозяйственной и финансовой деятельности даст четкую картину относительно чистых активов, используемых руководством в хозяйственной и финансовой деятельности компании. В рамках каждой категории активы и обязательства будут подразделяться на краткосрочные и долгосрочные, за исключением случаев, когда компания считает, что представление активов и обязательств в порядке их ликвидности дает более уместную информацию. Итоговые суммы по активам и обязательствам, а также промежуточные итоги по краткосрочным и долгосрочным активам и обязательствам будут представляться в отчете о финансовом положении или в примечаниях к финансовой отчетности.

 

Отчет о совокупном доходе

Все компании будут должны представлять единый отчет о совокупном доходе, при этом статьи прочего совокупного дохода будут собраны в отдельном разделе. Отчет будет включать промежуточные итоги: суммы прибыли или убытка либо чистого дохода, а также итоговую сумму совокупного дохода за отчетный период, тем самым делая обязательным применение только одного подхода к представлению совокупного дохода из двух разрешенных в настоящее время. В дополнение к классификации статей доходов и расходов по категориям операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании будут должны детализировать эти статьи на основе их функции в составе каждой категории (например, продажа товаров, оказание услуг, производство, реклама, маркетинг, развитие бизнеса или администрирование). Далее компании будут должны дополнительно дезагрегировать статьи доходов и расходов по их характеру (например, разложить общую сумму выручки на выручку от оптовых и розничных продаж или общую сумму себестоимости продаж на стоимость использованных материалов, затраты на оплату труда, транспортировку и энергоресурсы), если такая детализация поможет пользователям финансовой отчетности в прогнозировании будущих денежных потоков компании.

 

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств компании будут должны отдельно представлять основные категории поступлений и выплат денежных средств в связи с операционной деятельностью (например, денежные средства, полученные от клиентов и выплаченные поставщикам за приобретение запасов), что характеризует применение прямого метода вместо представления сверки прибыли или убытка либо чистого дохода с чистыми денежными потоками от операционной деятельности, характерных для широко используемого в настоящее время косвенного метода. Денежные потоки в отчете о движении денежных средств по-прежнему будут разделяться на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Однако при этом изменится классификация некоторых статей в рамках этих разделов.

 

Примечания к финансовой отчетности

В соответствии с предварительной точкой зрения Советов на представление финансовой отчетности потребуется раскрытие следующей информации:

– принципы классификации активов и обязательств в категории операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, а также изменение принципов классификации;

– информация о сроках погашения краткосрочных договорных активов и обязательств для компании, представляющей свои активы и обязательства в отчете о финансовом положении в порядке их ликвидности;

– информация о сроках погашения долгосрочных договорных активов и обязательств;

– сверка каждой статьи отчета о движении денежных средств с каждой статьей отчета о совокупном доходе. В такой сверке, приведенной ниже, должны быть отдельно представлены начисления, отличные от переоценки, а также периодическая (например, изменение справедливой стоимости) и разовая переоценка. Эта таблица представляет собой значительный объем дополнительно раскрываемой информации (и, соответственно, значительный объем дополнительных усилий на ее подготовку) по сравнению с информацией, раскрытие которой требуется в настоящее время.

 

Таблица сверки денежных потоков с совокупным доходом

 

 

Изменения активов и обязательств, за исключением операций с собственниками

 

Не обусловленные переоценкой

Обусловленные переоценкой

Кассовый компонент

Компонент начислений

А

Б

В

Г

Д

Е

Ж

Статья в отчете о движении денежных средств

Денежные потоки

Начисления, распределения и пр.

Периодические изменения справедливой стоимости/корректировки оценки

Все прочее

Совокупный доход

(Б + В + Г + Д)

Статья в отчете о совокупном доходе

Этапы дезагрегирования:
1. Выделение кассовых компонентов и компонентов начислений (например, «кассовый компонент» является чистым изменением денежных средств по отображенным статьям; «компонент начислений» является разницей между совокупным доходом и кассовым компонентом).
2. Выделение начислений, относящихся к переоценке («переоценка» включает в себя нереализованные доходы/расходы по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, актуарные доходы/расходы, убытки от обесценения; примерами «начислений, не относящихся к переоценке», могут быть выручка от продажи в кредит, расходы на амортизацию, капитальные затраты).
3. Разбиение переоценки на периодическую и прочую («периодической» является такая переоценка, проведение которой необходимо в каждом отчетном периоде).

 

Наша точка зрения

Возрастут ли затраты на подготовку?

Мы полагаем, что утверждение многих изменений в отношении финансовой отчетности, предложенных в документе для обсуждения, повлечет за собой определенные затраты. В частности, использование прямого метода представления денежных потоков от операционной деятельности в отчете о движении денежных средств с более подробной детализацией информации в основных формах финансовой отчетности и примечаниях к ним, а также введение новой формы, отражающей сверку, могут потребовать существенных дополнительных затрат для составителей отчетности. Хотя мы поддерживаем задачи и большинство идей, изложенных в документе для обсуждения, мы считаем чрезвычайно важным обеспечить достижение надлежащего баланса между затратами компаний, составляющих отчетность, и выгодами для пользователей финансовой отчетности. В этой связи мы поддерживаем проводимые Советами с целью получения комментариев от пользователей финансовой отчетности комплексные исследования в реальных условиях. Они должны подтвердить правильность результатов проведенного Советами анализа потребностей пользователей отчетности, которые легли в основу проекта, а также предложения Советов, изложенные в документе для обсуждения.

На концептуальном уровне мы считаем, что прямой метод представления денежных потоков в большей степени соответствует подходу, требующему внутренне согласованного и дезагрегированного представления информации в финансовой отчетности, который предлагается в документе для обсуждения. Однако мы обеспокоены существенными затратами, которые будут вынуждены понести компании ввиду необходимости изменения систем бухгалтерского учета с целью сбора информации о валовых денежных потоках. Например, компании, осуществляющей свою деятельность во многих географических регионах, возможно, придется модифицировать значительное количество систем учета и консолидации для получения информации о валовых денежных потоках.

 

Представление денежных потоков — является ли метод, сочетающий элементы косвенного и прямого методов, разумным компромиссом?

Мы рекомендуем Советам оценить, может ли метод, сочетающий элементы косвенного и прямого методов, удовлетворить потребности пользователей финансовой отчетности, желающих получить информацию о прямых денежных потоках от операционной деятельности, ограничив при этом потенциальные затраты и объем работ, связанных с подготовкой такой информации. Вместо того чтобы собирать информацию о валовых поступлениях и выплатах денежных средств посредством системы бухгалтерского учета, компания могла бы получить информацию о поступлениях и выплатах денежных средств на основе других легкодоступных финансовых данных в отчете о совокупном доходе. Такой подход потребует определения и выделения операций, не связанных с денежными платежами и поступлениями, в рамках соответствующих статей раздела о хозяйственной деятельности в отчете о совокупном доходе с целью определения кассового компонента (например, денежные средства, полученные от клиентов, определяются путем вычета изменений торговой дебиторской задолженности из выручки). Одним из недостатков использования метода, сочетающего элементы прямого и косвенного методов, является неуверенность в возможности получения достаточно подробной информации о денежных потоках. Мы полагаем, что использование такого метода будет означать меньшую детализацию информации о денежных потоках от операционной деятельности, чем предлагается в документе для обсуждения. Однако мы считаем, что метод, сочетающий элементы косвенного и прямого методов, является тем решением, которое может установить необходимый баланс между увеличивающейся (в результате большей внутренней согласованности) полезностью финансовой отчетности для ее пользователей и растущими затратами на подготовку такой отчетности для ее составителей.

 

Таблица, представляющая сверку денежных потоков с совокупным доходом, — полезное дополнение или нагрузка для составителей финансовой отчетности?

Чтобы решить вопрос потери информации, которая обусловлена использованием прямого метода, Советы предложили заменить информацию, которая в настоящее время подготавливается с использованием косвенного метода, новой формой, представляющей построчную сверку денежных потоков с совокупным доходом. Предложенная форма (таблица) сверки дает пользователям один отчет, в котором денежные потоки от операционной деятельности сверяются с операционной прибылью или убытком намного подробнее, чем в случае представления потоков от операционной деятельности при помощи косвенного метода, используемого в настоящее время. С нашей точки зрения, таблица сверки дает пользователям финансовой отчетности удобный и универсальный доступ к информации о компонентах совокупного дохода. Однако мы обеспокоены тем, что определенные виды операций, не связанных с денежными платежами и поступлениями, которые в настоящее время явно отражаются с использованием косвенного метода, будет невозможно выделить в новой форме сверки на основе предложенного способа представления. Мы также полагаем, что в отношении некоторой информации отсутствует ясность по поводу того, что она собой представляет (например, столбец «Начисления, распределения и пр.»), что делает ее бесполезной.

Несмотря на то что мы согласны со многими приведенными в документе для обсуждения причинами, по которым такая таблица сверки включается в примечания к финансовой отчетности, учитывая другие ключевые изменения, предложенные в документе для обсуждения (например, большее количество статей и примечаний, описывающих учетную политику, обусловленное более подробной детализацией, внутренней согласованностью и прямым методом представления денежных потоков от операционной деятельности), мы считаем, что это повлечет за собой значительное увеличение затрат для составителей финансовой отчетности. На данный момент мы не убеждены, что выгода для пользователей финансовой отчетности оправдает подобные дополнительные затраты. В результате проведения исследований в реальных условиях должны быть представлены комментарии составителей и пользователей финансовой отчетности, которые помогут определить соотношение затрат и выгод, связанных с введением формы сверки.

 

Будет ли полезен единый отчет о совокупном доходе?

Начиная работу над проектом по представлению финансовой отчетности, Советы намеревались проанализировать необходимость изменения существующих требований в отношении статей, которые должны или могут быть представлены в составе прочего совокупного дохода вне прибыли/убытка или чистого дохода, а также соответствующих корректировок по переклассификации[2]. Как отмечалось выше, в документе для обсуждения предлагается обязать компании представлять все статьи доходов и расходов в едином отчете о совокупном доходе. Однако мы не видим существенного преимущества единого отчета, если по-прежнему будут необходимы корректировки по переклассификации, особенно с учетом того, что Советы решили оставить представление чистого дохода и прибыли на акцию в качестве показателей результатов деятельности. Как следствие, мы считаем необходимым сохранить существующую в настоящее время возможность представления отдельного отчета о прочем совокупном доходе.

 

Что на самом деле означает «подход с позиции руководства»?

Мы поддерживаем использование подхода «с позиции руководства» к классификации активов и обязательств, поскольку он предоставляет пользователям финансовой отчетности информацию о хозяйственной деятельности компании глазами ее руководителей. Однако, с нашей точки зрения, при его применении могут возникнуть недоразумения. С одной стороны, мы полагаем, что согласно подходу «с позиции руководства» представление и классификация активов и обязательств будут напрямую связаны с тем, каким образом руководство использует активы и обязательства в хозяйственной деятельности. Это уменьшает субъективность при выборе соответствующих разделов и категорий в рамках модели представления финансовой отчетности. Однако, с другой стороны, мы полагаем, что многие члены профессионального сообщества знакомы с подходом руководства к сегментной отчетности в МСФО (IFRS) 8 «Сегментная отчетность» и СФУ 131 «Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствующей информации». Эти действующие в настоящее время стандарты дают руководству значительную свободу в определении того, какую информацию представлять в примечаниях, поскольку она основывается на внутренней управленческой отчетности. С нашей точки зрения, Советы должны провести более четкую границу между подходом с позиции руководства в документе для обсуждения и аналогичным подходом, применяемым к сегментной отчетности.

 

Повысит ли предложенная схема классификации последовательность в представлении финансовой отчетности?

Мы согласны с принципами, положенными в основу определений раздела хозяйственной деятельности и категорий операционной и инвестиционной деятельности, которые рассматриваются в документе для обсуждения. Хозяйственная деятельность определяется как осуществляемая с целью создания стоимости, например с целью производства товаров и услуг. Мы поддерживаем широкое определение «хозяйственной деятельности», поскольку другие разделы в модели представления финансовой отчетности определены более узко. По существу, мы считаем, что принципы, положенные в основу классификации деятельности в качестве относящейся к разделу хозяйственной, определены должным образом.

Однако мы обеспокоены тем, что различия между операционной и инвестиционной деятельностью и классификация в рамках этих категорий, обусловленная ими, не являются очевидными. Отсутствие ясности в определении данных видов деятельности приведет к тому, что финансовая информация не будет содержательной для пользователей финансовой отчетности. Мы поддерживаем использование терминов «основная и неосновная деятельность» для определения операционной и инвестиционной деятельности соответственно, как отмечается в документе для обсуждения. Однако применение этих терминов может быть связано с некоторыми сложностями. Мы рекомендуем предусмотреть в стандарте определения основной и неосновной деятельности, сопровождаемые примерами. Несмотря на то что мы согласны с тем, что классификация деятельности в качестве операционной или инвестиционной должна являться результатом позиции руководства относительно основной деятельности компании, мы считаем, что у составителей и пользователей финансовой отчетности возникнут сложности с переходом к новому определению от существующих определений «инвестиционной деятельности» согласно МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» и СФУ 95 «Отчет о движении денежных средств». Руководство по внедрению в форме примера (возможно, подготовленного на основе результатов исследования предложенной модели в реальных условиях) было бы полезным для разъяснения типов деятельности, которые необходимо включать в категорию инвестиционной.

 

Заключение

В документе для обсуждения Совет по МСФО и ССФУ предложили существенным образом изменить представление финансовой отчетности. Мы поддерживаем многие из основных идей, содержащихся в документе для обсуждения, но обеспокоены тем, что финансовая отчетность станет еще объемнее и подробнее. Это обусловит значительные дополнительные затраты для ее составителей. Мы надеемся, что мнения пользователей финансовой отчетности будут тщательно проанализированы благодаря письмам с комментариями, полученным по документу для обсуждения, и комплексному исследованию в реальных условиях, которое также осуществляется в рамках совместного анализа последствий предложенных изменений для представления финансовой отчетности, проводимого Советами.



[1] МСФО (IAS) 7 дает компаниям право представлять денежные потоки от операционной деятельности либо с использованием косвенного метода – при помощи сверки прибыли или убытка с чистыми денежными потоками от операционной деятельности, либо с использованием прямого метода – путем представления основных классов поступлений денежных средств от операционной деятельности (например, от клиентов) и выплат денежных средств (например, поставщикам или сотрудникам за предоставляемые ими товары или услуги). Несмотря на то что в МСФО (IAS) 7 рекомендуется использовать прямой метод, многие компании предпочитают использовать косвенный метод.

[2] Определяются в МСФО (IAS) 1.7 как «суммы, переклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода в текущем и предыдущих периодах».

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ