Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Прочий совокупный доход. Часть 1

Прочий совокупный доход. Часть 1

Автор публикации

Завалишина Ирина Александровна

Завалишина Ирина Александровна

тренер-консультант по МСФО компания «Хок трейнинг».

Пересмотренный МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться для отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 г. (или после этой даты). Таким образом, компании, у которых отчетная дата – 31 декабря, обязаны составить финансовую отчетность за 2009 г. (и представить сопоставимые данные за 2008 г.) уже по новому стандарту.

Принятие новой редакции данного стандарта привело отчетность по МСФО в полное соответствие c формами, предписываемыми американским стандартом СФУ (SFAS) 130 «Представление совокупного дохода» (Reporting Comprehensive Income).

 

Причины пересмотра МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

В предыдущей версии МСФО (IAS) 1 в состав финансовой отчетности входил в числе прочих отчет о прибыли и убытках, включающий статьи доходов и расходов, которые по требованиям других стандартов должны были признаваться в данном отчете, т. е. формировать прибыль отчетного периода.

Некоторые другие статьи доходов и расходов, возникшие в данном отчетном периоде (например, увеличение резерва переоценки ОС), не подлежали включению в отчет о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в собственном капитале – наряду с изменениями капитала от операций с собственниками.

Таким образом, доходы и расходы отчетного периода представлялись в двух разных отчетах.

Пересмотренный МСФО (IAS) 1 с целью агрегирования информации со сходными характеристиками и разделения статей с различными характеристиками требует, чтобы:

– все доходы и расходы представлялись в одном отчете;

– все изменения капитала, возникшие вследствие операций с собственниками как таковыми, отражались отдельно от изменений капитала, не связанных с участием собственников.

 

В связи с этим вводится понятие совокупной (полной) прибыли (дохода): это изменение объема чистых активов компании за отчетный период вследствие операций или иных событий, источником которых не являются ее собственники (например, выручка, прочие доходы и расходы отчетного периода и т. п.).

Понятие совокупного дохода (comprehensive income) сходно с аналогичным понятием US GAAP: он включает в себя прибыль (убытки) за период и прочий совокупный доход.

Прочий совокупный доход (ПСД) – это статьи доходов и расходов, которые не признавались ранее в отчете о прибыли и убытках, а отражались в отчете об изменениях в капитале.

Ниже приведен закрытый перечень всех видов прочего совокупного дохода согласно пересмотренной версии МСФО (IAS) 1:

– изменения резерва переоценки основных средств и нематериальных активов, кроме переноса резерва переоценки на нераспределенную прибыль (МСФО (IAS) 16 и 38);

– прибыль и убытки, возникающие при оценке по справедливой стоимости финансовых активов, отнесенных к категории «имеющиеся в наличии для продажи» (МСФО (IAS) 39);

– доходы и расходы (курсовые разницы), возникшие при пересчете финансовой отчетности зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21);

– изменение стоимости инструмента хеджирования потоков денежных средств в той части, где инструмент хеджирования является эффективным (МСФО (IAS) 39);

– актуарные прибыли и убытки по планам с установленными выплатами (один из разрешенных методов учета актуарных прибыли и убытков по МСФО (IAS) 19);

– доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместно контролируемых предприятий, учитываемая методом долевого участия (МСФО (IAS) 28 и 31).

 

Варианты представления отчетов

Согласно обновленному IAS 1 компании могут выбрать один из двух вариантов представления всех статей доходов и расходов, возникших за период:

– в едином отчете о совокупном доходе или

– в двух отчетах:

• первый отчет отражает компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибыли и убытках);

• второй отчет начинается с прибыли (или убытка) и отражает компоненты прочего совокупного дохода.

 

Мы будем использовать первый вариант представления отчета о совокупном доходе.

Отчет состоит из двух частей.

Часть 1. Прибыль и убытки

– Выручка

– Себестоимость

– Прибыль за период

 

Часть 2. Прочий совокупный доход

– Доход от переоценки основных средств

– Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода

– Итого прочего совокупного дохода за период

Всего совокупного дохода за период

 

В консолидированной отчетности прибыль периода и совокупный доход разделяются на долю, принадлежащую акционерам материнской компании, и долю неконтролирующих акционеров.

Новая версия стандарта требует раскрыть суммы налога на прибыль, относящегося к каждому компоненту прочего совокупного дохода. Цель данного раскрытия – показать пользователям налоговый эффект операций, отраженных в прочем совокупном доходе. Компания может представлять компоненты прочего совокупного дохода двумя вариантами:

1) в нетто-оценке после налога; в данном случае требуются дополнительные раскрытия общей суммы налога и отдельных сумм налога, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода до налога;

2) указывая одной суммой общую сумму налога на прибыль, который относится к этим компонентам; в этом случае также требуются дополнительные раскрытия, но только отдельных сумм налогов, относящихся к различным видам прочего совокупного дохода.

 

Пример представления налога на прибыль одной суммой

 

Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков
Изменения резерва переоценки
Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода
Прочий совокупный доход за год после налога

ИТОГО СОВОКУПНОГО ДОХОДА ЗА ГОД

Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х

 
Х

 

Стандарт также разрешает и другую форму представления информации о видах прочего совокупного дохода и сумме относящегося к ним налога на прибыль (либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему):

                 Прочий совокупный доход 

До  налога 

Налог 

После налога 

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

Х 

(Х) 

Х 

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

Х

(Х)

Х

Изменения резерва переоценки

Х

(Х)

Х

Актуарная прибыль (убытки) по пенсионным планам
с установленными выплатами

Х

(Х)

Х

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

Х

(Х)

Х

Итого

Х

(Х)

Х

Итого совокупного дохода за год

Х

(Х)

Х

 

В отчете об изменениях в капитале (ОИК) все виды прочего совокупного дохода наряду с прибылью (убытком) за период показываются в одной строке как различные компоненты совокупного дохода за период.

Кроме этого, в отчете об изменениях в капитале представляются (отдельно для доли материнской компании и доли неконтролирующих акционеров):

– эффект от ретроспективного применения или ретроспективного пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 8 для каждого компонента капитала;

– для каждого компонента капитала – согласование балансовой стоимости на начало и конец периода, с отдельным раскрытием изменений в результате:

• прибыли или убытка;

• каждой статьи прочего совокупного дохода и

• сделок с акционерами в качестве собственников, показывая по отдельности:

~ взносы и распределения акционерам и

~ изменения в доле участия в капитале дочерней компании, которые не приводят к потере контроля.

 

Пример отчета об изменениях в капитале

 

Акционерный
капитал

Эмиссионный
доход

Резервы

Нераспределенная прибыль

Некотролирующая доля

Всего

Сальдо на начало

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Изменение учетной политики и ошибки

 

 

 

Х (Х)

Х (Х)

Х (Х)

Сальдо после корректировки

Х

Х

Х

Х

Х

Х

Совокупный доход за период

 

 

Х

Х

Х

Х

Дивиденды

 

 

 

(Х)

(Х)

(Х)

Перенос на НРП

 

 

(Х)

Х

 

 

Эмиссия акций

Х

Х

 

 

 

Х

Сальдо на конец

Х

Х

Х

Х

Х

Х

 

Примеры формирования прочего совокупного дохода

 

Рассмотрим подробнее ситуации, в которых формируется прочий совокупный доход.

Примеры 1–5 не связаны между собой. В целях упрощения во всех примерах начальные данные одинаковые; предполагается, что все доходы и расходы, возникшие за период, уже отражены в отчетности, приведенной в условии, за исключением прочего совокупного дохода.

Все данные в примерах приведены в тыс. руб., если не оговорено иное.

 

Условие

Компания «ХХХ» имеет инвестиции в дочернюю компанию «YYY» (100%-ная доля) и зависимую компанию «ZZZ» (25%-ная доля), осуществленные в текущем году.

Компания «ХХХ», функциональной валютой которой является российский рубль, решила досрочно применить новую редакцию МСФО (IAS) 1 «Представление отчетности» и раскрыла данный факт в примечании к своей отчетности.

 

Консолидированный отчет о прибыли и убытках компании «XXX» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. 

 

Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль

Прочие доходы
Коммерческие расходы
Административные расходы
Прочие расходы
Затраты на финансирование
Доля прибыли ассоциированных компаний
Прибыль до уплаты налогов

Расход по налогу на прибыль
Прибыль за год

330 000
(200 000)
130 000

2000
(29 000)
(50 000)
(23 000)
(11 000)
3500
22 500

(8700)

13 800

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2007 г. (фрагмент)

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль


20 000
82 000

 

Пример 1

Изменение резерва переоценки основных средств (ОС)

В январе текущего года компания приобрела объекты недвижимости стоимостью 35 000. В соответствии с учетной политикой компании недвижимость отражается в отчетности по стоимости с учетом переоценки. Прирост стоимости объектов недвижимости по состоянию на 31 декабря 2008 г., по данным оценщика, составил 1200. Переоценка не учитывалась при составлении отчетности. Ранее объектов недвижимости у компании не было.

 

Решение

Отражение в учете переоценки основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

 

Дт «ОС» – 1200

Кт «Резерв переоценки ОС» – 1200

 

Сумма 1200 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

 

Дт «Резерв переоценки» – 240

Кт «ОНО» – 240

 

Представление в отчетности

 

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)  

 

Прочий совокупный доход
Увеличение резерва переоценки ОС
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год


1200
(240)

960
14 760 (13 800 + 960)

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Резерв переоценки

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

 

13 800

960

14 760

Сальдо на конец

20 000

95 800

960

116 760

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент) 

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Резерв переоценки ОС
Итого

 
20 000
95 800
960
116 760
 

 

Пример 2

Прибыль (убытки) от оценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

В мае 2008 г. компания приобрела 1000 акций общей стоимостью 100; данные инвестиции были отнесены в категорию финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи. В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые активы: признание и оценка» они отражаются в отчетности по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прочий совокупный доход (ранее – на капитал).

На отчетную дату рыночная стоимость акций – 120.

 

Решение

Отражение в учете прироста стоимости 20 в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»:

 

Дт «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» – 20

Кт «Резерв корректировки СС финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (Прочие резервы)» – 20

 

Сумма 20 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

 

Дт «Прочие резервы» – 4

Кт «ОНО» – 4

 

Представление в отчетности

 

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

 

Прочий совокупный доход
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи:
Прибыли, возникающие в течение года
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год



20
(4)
16
13 816 (13 800 + 16)

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

 

13 800

16

13 816

Сальдо на конец

20 000

95 800

16

115 816

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент) 

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

 
20 000
95 800
16
115 816
 

 

Пример 3

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

 

Компания «ХХХ» заключила 1 августа 2008 г. контракт на приобретение 1 августа 2009 г. оборудования стоимостью €10 000.

Компанию беспокоят возможные изменения валютного курса в будущем, поэтому в тот же день она заключает форвардное соглашение о покупке 1 августа 2009 г. евро по курсу 37,2 руб. за €1.

Текущие курсы обмена валют и курсы обмена по форвардным контрактам с датой закрытия 1 августа 2009 г. приведены ниже.

 

Рублей за €1


1 августа 2009 г.
31 декабря 2009 г.

Курс спот
37,0
38,9

Курс по форвардным сделкам
37,2
 39,0 

 

Решение

1 августа 2008 г.

Первоначальное признание форварда.

Себестоимость контракта равна нулю; влияния на отчетность – нет.

 

31 декабря 2008 г.

Оценка форварда по справедливой стоимости и расчет прибыли (убытка) по форвардному контракту.

Сумма по контракту на 31 декабря 2008 г. – €10 000 × 39,0 = 390 минус сумма по контракту на 1 августа 2008 г. – €10 000 × 37,2 = 372 равно прибыль (убыток) по контракту – 18 (прибыль).

 

Эту величину сравниваем с прибылью (убытком) от изменения справедливой стоимости актива, приобретаемого по твердому соглашению о закупке.

Расчет изменения справедливой стоимости не признанного в отчетности обязательства по покупке оборудования:

€10 000 × (38,9 – 37,0) = 19.

 

Определяем эффективность хеджирования.

Прибыль (убыток) по инструменту хеджирования/прибыль (убыток) по хеджируемой статье

18/19 = 0,95.

 

Хеджирование является эффективным (т. е. находится в интервале 0,8–1,25); наименьшая из двух величин признается в качестве компонента прочего совокупного дохода.

 

Отражение в учете прибыли по инструменту хеджирования – 18 (наименьшая из двух величин):

 

Дт «Форвард» – 18

Кт «Прочие резервы» – 18

 

Сумма 18 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога – 20 %.

 

Дт «Прочие резервы» – 3,6

Кт «ОНО» – 3,6

 

Представление в отчетности

 

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент) 

 

Прочий совокупный доход
Прибыль по инструменту хеджирования
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год


18
(3,6)
14,4
13 814 (13 800 + 14)

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

 

13 800

14

13 814

Сальдо на конец

20 000

95 800

14

115 814

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент) 

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

 
20 000
95 800
14
115 814
 

 

Пример 4

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

В январе отчетного года компания «ХХХ» приобрела в Казахстане вновь созданную дочернюю компанию «YYY» со 100%-ной долей в капитале. Функциональная валюта дочерней компании – казахский тенге.

Балансовые показатели компании «YYY» на 31 декабря 2008 г. в тысячах тенге приведены ниже.

 

Активы
Обязательства
Капитал и резервы
в т. ч. уставный капитал
         нераспределенная прибыль за год

18 500
10 200
8300
5100
3200

 

Для целей упрощения примера предположим, что в результате сделки по объединению бизнеса не возникло ни гудвилла, ни корректировок до справедливой стоимости и с даты приобретения не было никаких выплат дивидендов.

Обменные курсы были следующие:

– на момент сделки по приобретению – 4,45 тенге за 1 руб.;

– на отчетную дату – 4,32 тенге за 1 руб.;

– средний курс за отчетный период, который мы в целях упрощения используем для пересчета прибыли за период, – 4,38 тенге за 1 руб.

 

Решение

Расчет курсовой разницы от пересчета отчетности зарубежной дочерней компании.

Согласно п. 30 МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов иностранных валют» результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:

– активы и обязательства подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления отчета о финансовом положении;

– доходы и расходы подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;

– все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

 

Курсовые разницы при этом рассчитываются как балансирующая сумма.

 

 

В тенге

Обменный курс

В рублях

Активы

18 500

4,32

4282

Обязательства

10 200

4,32

2361

Капитал и резервы

8300

 

 

В том числе:

 

 

 

уставный капитал

5100

4,45

1146

прибыль за год

3200

4,38

731

Курсовой резерв

 

 

44

 

Сумма 44 представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Отложенный налог – 20 % × 44 = 8,8.

 

Представление в отчетности

 

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

 

Прочий совокупный доход
Курсовые разницы от пересчета отчетности зарубежных дочерних компаний
Налог на прибыль
Итого прочего совокупного дохода
Всего совокупного дохода за год


44
(8,8)
35,2
3835 (13 800 + 35)

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

 

13 800

35

13 835

Сальдо на конец

20 000

95 800

35

115 835

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

 

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

 
20 000
95 800
35
115 835
 

 

Пример 5

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

В январе отчетного года компания «ХХХ» приобрела 25%-ную инвестицию в компанию «ZZZ» и получила возможность оказывать существенное влияние на деятельность этой компании. Таким образом, компания «ZZZ» является ассоциированной компанией, и для ее учета в отчетности «ХХХ», согласно МСФО (IAS) 28, необходимо применять метод долевого участия.

В текущем году компания «ZZZ» отразила в отчете о совокупном доходе следующие данные:

 

Прибыль за период
Прочий совокупный доход за период
Всего совокупного дохода за период

14 000
2300
16 300

 

Как видно из приведенной в первоначальном условии информации, компания «ХХХ» уже отразила свою долю в прибыли «ZZZ» по методу долевого участия: 25 % × 14 000 = 3500.

Таким же методом компании «ХХХ» необходимо отразить и свою долю в прочем совокупном доходе «ZZZ» (так как он представлен в отчетности отдельно от прибыли).

Доля «ХХХ» в прочем совокупном доходе «ZZZ» (25 % × 2300 = 575) должна быть показана как компонент прочего совокупного дохода.

Возникают ли и здесь какие-либо налоговые последствия?

Согласно п. 39 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» компания не должна признавать отложенное налоговое обязательство для налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в ассоциированные компании в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

– инвестор может контролировать распределение во времени восстановления временной разницы;

– существует вероятность того, что временная разница не будет возвращена в обозримом будущем.

 

То есть, если ассоциированная компания не распределяет свою прибыль инвесторам и существует вероятность, что в обозримом будущем ее прибыль не будет распределяться, в этом случае инвестор не признает в своей отчетности отложенное налоговое обязательство.

Давайте предположим, что между акционерами «ZZZ» существует соглашение, требующее, чтобы прибыль этой компании не распределялась в обозримом будущем. Тогда компания «ХХХ» не должна признавать отложенное налоговое обязательство.

 

Отражение в учете прочего совокупного дохода «ZZZ» в сумме 575:

 

Дт «Инвестиция в ассоциированную компанию» – 575

Кт «Прирост прочего совокупного дохода

ассоциированной компании (Прочие резервы)» – 575

 

Представление в отчетности

 

Консолидированный отчет о совокупном доходе компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент) 

 

Прочий совокупный доход
Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний
Всего совокупного дохода за год


575
14 375 (13 800 + 575)

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

Акционерный
капитал

Нераспределенная прибыль

Прочие резервы

Всего

Сальдо на начало

20 000

82 000

102 000

Совокупный доход за год

 

13 800

575

14 375

Сальдо на конец

20 000

95 800

575

116 375

 

Консолидированный отчет о финансовом положении компании «ХХХ» за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

 

Капитал и резервы
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Прочие резервы
Итого

 
20 000
95 800
575
116 375
 

 

Аналогичным образом отражается в отчетности и актуарная прибыль (убыток) по пенсионным планам с установленными выплатами (не рассматривается отдельно, поскольку в России подобные планы встречаются очень редко).

 

Мы рассмотрели все случаи возникновения прочего совокупного дохода по отдельности. Если бы они все возникли одновременно в одном отчетном периоде, это можно было бы представить несколькими способами.

Например, в отчете о совокупном доходе представляется общая сумма прочего совокупного дохода, а в примечании приводится его расшифровка.

 

Пример

Раскрытие компонентов прочего совокупного дохода.

Компания «XХХ»

Примечания

Год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

Прочий совокупный доход:

 

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

44

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи: прибыль, возникшая в течение года

20

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков: прибыль (убытки), возникшие в течение года


18

Изменения резерва переоценки ОС

1200

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

575

Итого прочего совокупного дохода

1857

Налог на прибыль, относящийся к компонентам прочего совокупного дохода

(257)

Прочий совокупный доход за год

1600

 

(!) – Налог на прибыль, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода, раскрыт в примечаниях.

 

Раскрытие налогового эффекта, относящегося к каждому компоненту прочего совокупного дохода

 

Примечания

Год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

 

Сумма до налога

Налог на прибыль

Сумма после налога

1

2

3

4

Курсовые разницы от пересчета зарубежных дочерних компаний

44

(9)

35

Финансовые активы, имеющиеся
в наличии для продажи

20

(4)

16

Результаты эффективного хеджирования денежных потоков

18

(4)

14

Изменения резерва переоценки

1200

(240)

960

Доля в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний

575

575

Прочий совокупный доход

1857

257

1600

 

В отчете об изменениях в капитале все компоненты прочего совокупного дохода наряду с прибылью за период отражаются по строке «Совокупный доход».

 

Компания «XХХ»

 

Консолидированный отчет об изменениях в капитале за год, окончившийся 31 декабря 2008 г.

 

 

Акцио-
нерный капитал

Нераспре-
деленная прибыль

Курсовые разницы от пересчета зарубежных
дочерних компаний

Финан-
совые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Результаты эффек-
тивного хеджи-
рования денежных потоков

Резерв переоценки ОС

Доля в прочем совокупном доходе ассоци-
ированных компаний

Итого капитала

Сальдо на 31.12.2007

20 000

82 000

102 000

Изменения в капитале за 2008 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

Выпуск акци-
онерного капитала

 

 

 

 

 

 

 

Дивиденды

 

­

 

 

 

 

 

 

Итого совокупного дохода за год

 

13 800

35

16

14

960

575

15 400

Сальдо на 31.12.2008

20 000

95 800

35

16

14

960

575

117 400

 

В отчете о финансовом положении в разделе «Капитал и резервы» отражается накопленная сумма прочего совокупного дохода (сальдо по счетам прочих резервов).

 

Компания «XХХ»

 

Консолидированный отчет о финансовом положении за год, окончившийся 31 декабря 2008 г. (фрагмент)

 

Капитал и резервы

Акционерный капитал                                  20 000

 

ПЕРЕЙТИ К ЧАСТИ 2

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ