Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Распределение неденежных активов владельцам – КИМФО 17

Распределение неденежных активов владельцам – КИМФО 17

Автор публикации

Манько Снежана Владимировна

Манько Снежана Владимировна

к.э.н., АССА, главный редактор журнала «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты», управляющий директор в издательском доме «Методология».

 В МСФО не содержится указаний, каким образом компания должна оценивать сумму дивидендов к уплате владельцам[1]. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» лишь требует от компаний раскрывать информацию о суммах выплат владельцам – или в отчете об изменениях в собственном капитале, или в примечаниях к финансовой отчетности.

Выплачивая дивиденды, компания может принять решение осуществлять выплаты в виде денежных средств или неденежных активов. С 1 июля 2009 г. вступила в силу интерпретация КИМФО 17 «Распределение неденежных активов владельцам», регламентирующая учет такого рода операций.

Интерпретация применятся для двух типов расчетов с владельцами:

  1. распределения неденежных активов (таких, как основные средства, ценные бумаги, группы выбытия и пр.);
  2. распределения, которые дают владельцам право выбора: получить неденежные активы или их денежный эквивалент (денежная альтернатива).

Интерпретация не применяется к распределению неденежных активов, когда они остаются контролируемыми одними и теми же сторонами до и после распределения. Это исключение распространяется на отдельную, индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность компании, которая распределяет активы.

Согласно параграфу B2 МСФО 3 «Объединение бизнеса» «группа лиц рассматривается как контролирующая компанию, когда в результате контрактного соглашения они совместно управляют финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгоды от ее деятельности». Следовательно, на распределение дивидендов в виде неденежных активов участникам такой группы лиц действие КИМФО 17 не распространяется.

КИМФО 17 также не применяется, когда компания распределяет часть своего участия в дочерней компании, но при этом сохраняет контроль над дочерней компанией.

В общем случае, когда компания объявляет распределение прибыли, принимая на себя обязательство по передаче части активов владельцам, она должна признавать обязательство по уплате дивидендов. 

В КИМФО 17 нашли отражение следующие вопросы:

  1. В какой момент необходимо признавать обязательство по выплате дивидендов?
  2. Как оценивать сумму дивидендов к уплате?
  3. Как признавать разницу между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов? 

Признание обязательства по выплате дивидендов

Обязательство должно быть признано, когда дивиденды надлежащим образом авторизованы и компания не имеет право их пересмотреть, т. е. на дату:

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) и утверждены соответствующим органом (например, акционерами) – если такая процедура предусмотрена законодательством;

– когда дивиденды объявлены (менеджментом или советом директоров) – если законодательство не предусматривает процедуры одобрения.

Оценка дивидендов к уплате

Компания должна оценивать обязательство по распределению неденежных активов в качестве дивидендов по справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если акционерам предоставляется право выбора: получить неденежные активы или деньги, обязательство по выплате дивидендов оценивается путем рассмотрения справедливой стоимости обеих альтернатив, с учетом вероятности выбора акционерами той или иной альтернативы.

Пример 1

Компания объявила дивиденды к выплате на сумму $100 000. При этом владельцы могут выбрать: получить причитающуюся им сумму наличными или путем распределения ценных бумаг, имеющихся у компании (неденежные активы).

Руководство полагает, что с вероятностью 10 % акционеры захотят получить деньги, с вероятностью 90 % – ценные бумаги. Справедливая стоимость денег – $100 000, справедливая стоимость ценных бумаг – $120 000.

Тогда сумма дивидендов с учетом вероятности составит:

$100 000 × 10 % + $120 000 × 90 % = $10 000 + $108 000 = $118 000. 

Дт «Нераспределенная прибыль» – $118 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $118 000 

На каждую отчетную дату и дату выплаты дивидендов компания должна пересчитать сумму дивидендов к уплате. Возникшие разницы должны отражаться в капитале через корректировку распределенной суммы (amount of the distribution). 

Пример 1

(продолжение)

Допустим, что на отчетную дату дивиденды еще не выплачены. Компания определила справедливую стоимость ценных бумаг, подлежащих распределению, в сумме $95 000 и вероятность выплаты денежными средствами увеличила до 20 %. Новая оценка суммы дивидендов составит: $100 000 × 20 % + $95 000 × 80 % = $20 000 + $76 000 = $96 000. Разница $118 000 – $96 000 = $22 000 должна быть признана в капитале. 

Дт «Дивиденды к уплате» – $22 000

Кт «Нераспределенная прибыль» – $22 000 

Разница между суммой обязательства и текущей стоимостью переданных активов

Когда компания выплачивает дивиденды, она должна признать отдельной статьей в прибыли/убытке разницу между текущей суммой переданных активов и суммой дивидендов к уплате (если таковая имеется).

Пример 2

Компания оценила дивиденды к выплате по справедливой стоимости основного средства, подлежащего передаче акционеру, в сумме $10 000 и отразила операцию бухгалтерской записью:

Дт «Нераспределенная прибыль» – $10 000

Кт «Дивиденды к уплате» – $10 000 

На дату выплаты дивидендов справедливая стоимость основного средства снизилась до $9500. Передача неденежного актива должна быть отражена проводкой:

Дт «Дивиденды к уплате» – $10 000

Кт «Прочие доходы» (в ОПУ) – $500

Кт «Основное средство» – $9500 

Раскрытие информации

В примечаниях к финансовой отчетности согласно КИМФО 17 необходимо раскрывать:

  1. текущую сумму дивидендов к уплате на начало и конец периода;
  2. изменение в сумме за период по причине изменения справедливой стоимости активов, подлежащих распределению.

Если после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску компания объявила дивиденды, подлежащие распределению неденежными активами, раскрытию подлежат:

  1. описание активов, подлежащих распределению;
  2. текущая сумма активов, подлежащих распределению;
  3. оценка справедливой стоимости активов, подлежащих распределению, по состоянию на конец отчетного периода, если она отличается от текущей суммы. Информация о способе определения справедливой стоимости раскрывается согласно МСФО (IRFS) 7. 

Уровень 1

Информация с наблюдаемого рынка (unadjusted) (котировки цен на идентичные активы или обязательства на активном рынке)

Уровень 2

Показатели, отличные от рыночных котировок уровня 1, которые можно найти на наблюдаемом рынке прямо или косвенно

Уровень 3

Информация с ненаблюдаемого рынка



[1] В п. 7 МСФО (IAS) 1 владельцы (собственники) определены как держатели инструментов, классифицируемых как капитал компании.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ