Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Предложенный метод учета аренды — слишком поспешное решение?

Предложенный метод учета аренды — слишком поспешное решение?

Советы по МСФО и ССФУ планируют значительным образом изменить метод
учета аренды в финансовой отчетности.
В марте 2009 г. Советы опубликовали совместный документ для обсуждения
«Аренда: предварительная точка зрения», в котором предлагается признавать
в отчете о финансовом положении активы и обязательства, возникающие по всем
договорам аренды. Работа над проектом началась в 2006 г. в связи с критикой
существующего метода учета аренды. В частности, многие пользователи пола-
гают, что операционную аренду необходимо признавать в финансовой отчет-
ности арендатора и что существующие стандарты могут иметь своим результатом
произвольную классификацию аренды в качестве операционной или финан-
совой. Однако Советы решили сконцентрировать свое внимание на разработке
усовершенствованного метода учета аренды арендатором, перед тем как присту-
пить к обсуждению более спорного вопроса о методах учета аренды арендода-
телем. В данной статье приводится краткий обзор предложенного метода учета
аренды арендатором, а также рассматриваются последствия внесения изменений
в текущую модель учета и наша точка зрения на предложенный метод.
Предложенный метод
Согласно новому подходу к учету аренды арендатором все договоры аренды
предлагается учитывать в качестве приобретения права, подлежащего судебной
защите, на использование арендуемого объекта на протяжении срока аренды.
Таким образом, арендатор будет признавать актив, представляющий собой это
право, и обязательство в отношении уплаты арендных платежей, в результате
чего будут устранены различия, связанные с классификацией аренды в качестве
финансовой или операционной. Это существенным образом изменит существу-
ющий учет операционной аренды. Однако предложения, касающиеся оценки,
будут иметь значительные последствия также и для аренды, классифицируемой
в настоящее время в качестве финансовой.
Признание и оценка
Как правило, договоры аренды передают арендатору не одно, а целый ряд прав
и обязанностей. Советы решили не требовать признания каждого из этих инди-
видуальных прав и обязанностей в качестве отдельных компонентов договора
аренды, но вместо этого требуют признавать единый актив и единое обязатель-
ство. Актив и обязательство, связанные с арендой, будут включать оценку прав
и обязанностей, возникающих вследствие наличия опционов на продление срока
аренды, условных арендных платежей и гарантий остаточной стоимости.
В предложенной модели также рассматривается неопределенность, связанная
с опционами на продление аренды или опционами на ее аннулирование, посредством
признания обязательства в отношении уплаты арендных платежей в течение установ-
ленного срока аренды. В частности, срок аренды будет основан на оценке наиболее
вероятного, с точки зрения арендатора, срока. При этом при определении того, будет
ли использован опцион на продление аренды или опцион на выкуп объекта аренды,
должны применяться указания, предложенные Советами, в то время как намерения
арендаторов и прошлая практика учитываться не будут. Кроме того, учетные оценки
условных арендных платежей и платежей по гарантиям остаточной стоимости будут
включаться как в первоначальную оценку актива, представленного правом на исполь-
зование, так и в оценку обязательства по уплате арендных платежей.
При первоначальном признании арендатор будет признавать актив, представ-
ленный правом на использование, по первоначальной стоимости, а обязательство по
уплате арендных платежей – по приведенной стоимости арендных платежей, дискон-
тированных с учетом приростной процентной ставки на заемный капитал арендатора.
Первоначальная стоимость актива, представленного правом на использование, также
будет равна приведенной стоимости арендных платежей, дисконтированных с учетом
приростной процентной ставки на заемный капитал арендатора. Для последующей
оценки обязательства по уплате арендных платежей арендаторы будут применять
модифицированный метод оценки, основанный на амортизированной стоимости,
а актив, представленный правом на использование, будет подлежать амортизации.
Кроме того, арендаторы на каждую отчетную дату будут должны повторно анали-
зировать имеющиеся у них опционы, условные арендные платежи и гарантии оста-
точной стоимости, что может привести к изменению оценочных денежных потоков.
Учет изменений оценочных денежных потоков
Согласно предложенному методу арендаторы должны применять подход,
известный как «метод корректировок задним числом». При этом подходе балан-
совая стоимость обязательства корректируется до приведенной стоимости пере-
смотренных оценочных денежных потоков, дисконтированных с учетом соот-
ветствующей эффективной процентной ставки. Мнения Советов сходятся в том,
что изменения оценочных денежных потоков, возникающие в результате пере-
смотра ожидаемого срока аренды, а также повторного рассмотрения опционов на
выкуп арендуемого актива на определенную дату или после нее, должны призна-
ваться в качестве корректировки балансовой стоимости актива, представленного
правом на использование. Однако мнения Советов не совпадают в части условных
арендных платежей и гарантий остаточной стоимости, как показано в таблице:

Метод учета аренды – различия в точках зрения Советов



Недавно принятые предварительные решения
В течение периода представления комментариев к документу для обсуждения
Советы продолжили обсуждение нерешенных вопросов, касающихся учета аренды
арендатором и арендодателем. Среди вопросов, связанных с учетом аренды аренда-
тором, которые рассматривались Советами, можно выделить следующие: применение
требований МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» в отношении активов, представ-
ленных правом на использование; переоценка активов, представленных правом на
использование, если она допускается соответствующим стандартом в системе МСФО,
применяемым к арендованному активу; применение подхода, рассматриваемого
в проекте по признанию выручки, основанного на контроле, к сделкам продажи
с обратной арендой. Советы также приняли предварительное решение о том, что арен-
додатели будут по-прежнему отражать предоставленные в аренду объекты в своем отчете
о финансовом положении, признавая актив в отношении своего права на получение
арендных платежей и одновременно обязательство исполнения по договору аренды.
Последствия предложенного метода
В части операционной аренды предложенный метод потребует первоначаль-
ного развернутого представления активов и обязательств, связанных с арендой,
в балансе. Кроме того, расходы по операционной аренде, которые ранее раскры-
вались в отчете о прибылях и убытках, будут заменены амортизацией активов,
связанных с арендой, и процентными расходами, связанными с амортизацией
дисконта по обязательству по аренде. Эти изменения окажут влияние на финан-
совые показатели деятельности компании, выполнение договорных условий (кове-
нант) по заемным средствам и схему признания расходов по арендным платежам
в течение срока аренды. Амортизация дисконта по обязательству по аренде
с использованием метода эффективной процентной ставки и амортизация активов,
представленных правом на использование, приведет к ускоренному признанию
расходов арендаторами по сравнению с применяемым в настоящее время методом
равномерного списания расходов по операционной аренде. Необходимо отме-
тить, что требования о регулярном проведении повторного анализа и переоценки
активов и обязательств, связанных с арендой, будут иметь значительные послед-
ствия для операционной деятельности компаний, в том числе связанные с орга-
низацией учетных процессов и соответствующими затратами, особенно в случае
компаний, имеющих большое число заключенных договоров аренды.
Наша точка зрения
Мы признаем, что аспекты финансовой отчетности, связанные с учетом
аренды, могут быть улучшены благодаря методу учета аренды, в результате приме-
нения которого активы и обязательства, возникающие по договорам аренды,
признаются в отчете о финансовом положении. При этом признание единого
актива и единого обязательства, воплощающих в себе права и обязательства по
договору аренды, является более практичным решением, нежели рассматривав-
шийся ранее более сложный подход, основанный на «правах и обязанностях»1.
Однако предложенный метод характеризуется рядом концептуальных сложно-
стей. Мы, в частности, обеспокоены вопросом разграничения договоров аренды
и подлежащих исполнению договоров, не являющихся договорами аренды.
Поскольку для этих категорий предусмотрены кардинально различающиеся
методы учета, мы полагаем, что Советам необходимо привести убедительные
доводы в пользу метода учета аренды, отличающегося от метода учета подлежащих
исполнению договоров, не являющихся договорами аренды. Кроме того, Советы
должны разъяснить руководство по идентификации аренды (включая аренду
в договорах на оказание услуг) и подлежащих исполнению договоров, не являю-
щихся договорами аренды. Мы обеспокоены тем, что в отсутствие соответству-
ющей концептуальной основы для подобной идентификации учет аренды будет
основан на категориях и принципах, которые могут восприниматься как несоот-
ветствующие более широкой концепции бухгалтерского учета. Мы полагаем, что
отсутствие четкой концептуальной основы для предложенного метода учета также
вызвало сложности, с которыми столкнулись Советы при определении соответ-
ствующего метода учета и требований к переоценке активов, представленных
правом на использование, и обязательств по уплате арендных платежей.
Вместе с этим решения Советов по находящемуся в разработке проекту по
признанию выручки (и соответствующему прекращению признания обязатель-
ства) оказывают влияние на метод учета аренды арендодателем, а в дальнейшем
повлияют и на метод учета аренды арендатором. Предложенные изменения метода
учета финансовых инструментов также могут повлиять на оценку обязательств
арендатора и арендных платежей к получению арендодателя. Выпуск стандарта
по аренде, в котором рассматривается лишь метод учета аренды арендатором,
до решения этих вопросов может непреднамеренно привести к тому, что компании
будут вынуждены сначала принять новый стандарт по аренде, а впоследствии
столкнуться с необходимостью вновь изменить метод учета в результате суще-
ственных изменений, принятых в ходе других проектов. Следовательно, крайне
важно, чтобы Советы параллельно разработали метод учета аренды арендодате-
лями на основе, которая соответствовала бы проекту по признанию выручки.
При очевидной необходимости усовершенствования метода учета аренды на
него, как упоминалось выше, могут повлиять ключевые решения, принятые по
другим находящимся в разработке проектам Совета по МСФО/ССФУ. Во избе-
жание разработки правил и методов учета, применяемых исключительно к аренде,
Советы должны обеспечить одновременную и концептуально согласованную
разработку всех взаимосвязанных проектов. В то же время необходимо поддержи-
вать баланс между связанными с применением предложенного метода затратами
и соответствующими выгодами от его использования, с тем чтобы предложенный
стандарт по аренде был практичным с точки зрения составителей отчетности
и уместным для ее пользователей.

1 Некоторые национальные органы, разрабатывающие стандарты, предложили в 2000 г. метод учета
аренды, который потребовал бы от арендатора определять и признавать отдельно каждое право
и каждую обязанность, возникающие по договору аренды (подход на основе «прав и обязанностей»).





Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ