Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная IFRS for SMEs: финансовые инструменты

IFRS for SMEs: финансовые инструменты

Автор публикации

Волегова Наталья Викторовна

Волегова Наталья Викторовна

генеральный директор ООО "В2В Консультации".

IFRS for SMEs отличаются от РСБУ в основном тем, что и full IFRS от РСБУ, за исключением тех упрощений, которые сделаны в IFRS for SMEs. Такие упрощения сделаны для учета инвестиций в ассоциированные, совместно контролируемые, дочерние компании, учета основных средств и нематериальных активов, расчета амортизации и обесценения, инвестиционной недвижимости, затрат по займам и на разработки, грантов, представления информации; существенные упрощения сделаны для финансовых инструментов. В этой статье рассмотрены все основные изменения, которые непосредственно связаны с финансовыми инструментами.

 

Документы по финансовым инструментам

В состав документа IFRS for SMEs входят разделы, посвященные финансовым инструментам:

– тема 11 «Основные (базисные) финансовые инструменты»;

– тема 12 «Прочие вопросы учета финансовых инструментов».

 

Для учета финансовых инструментов компания вправе использовать:

– темы 11 и 12 полностью или

– МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» при признании и оценке и темы 11 и 12 – при раскрытии информации о финансовых инструментах.

 

Какой бы вариант компания ни выбрала, она должна указать об этом в своей учетной политике (п. 11.2).

 

Тема 11 «Основные (базисные) финансовые инструменты»

В соответствии с параграфом 11.8 компания должна представлять информацию о следующих основных (базисных) финансовых инструментах:

а) наличные деньги;

b) долговые инструменты (такие как счета, ноты, векселя или займы к получению или выплате), по которым собственник получит фиксированный доход по установленной ставке (параграф 11.9);

с) обязательство получить заем:

i) которое не может быть переведено в наличные деньги и

ii) которое, как ожидается, после исполнения будет выполнять условия параграфа 11.9 (т. е. оплата по фиксированной сумме и установленной процентной ставке);

d) инвестиции в неконвертируемые привилегированные акции и обыкновенные или привилегированные акции без опциона «пут» (без права потребовать от эмитента выкупа акций).

 

Тема 12 «Прочие вопросы учета финансовых инструментов»

К прочим финансовым инструментам согласно теме 12 относят все финансовые инструменты, за исключением:

а) финансовых инструментов, учет которых описан в теме 11;

b) доли в дочерних компаниях (учет которых регламентируется темой 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»), ассоциированных компаниях (см. тему 14 «Вложения в ассоциированные компании») и совместных предприятиях (см. тему 15 «Вложения в совместно контролируемые компании);

с) прав и обязанностей работодателей перед работниками (см. тему 28 «Вознаграждения работникам»);

d) прав по договорам страхования.

 

Классификация финансовых инструментов

Если компания, относящаяся к SMEs, решила использовать МСФО (IAS) 39, то она классифицирует свои финансовые активы по четырем категориям (параграф 9 МСФО (IAS) 39) и финансовые обязательства по двум категориям.

Если же компания выбрала вариант учета финансовых инструментов согласно темам 11 и 12 (IFRS for SMEs), то для нее предпочтительно классифицировать финансовые активы и финансовые обязательства по следующим категориям, как этого требуют параграфы 11.14 и 12.8:

– оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки в ОПУ;

– оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом убытка от обесценения;

– оцениваемые по амортизированной стоимости.

 

Классификация финансовых инструментов согласно темам 11 и 12 больше нацелена на способы оценки финансовых инструментов, а не на намерения руководства относительно управления финансовыми инструментами, как это было в МСФО (IAS) 39.

 

Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки в ОПУ

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости с отнесением результатов переоценки на ОПУ» относят те финансовые инструменты, которые торгуются публично на финансовых рынках или справедливая стоимость которых может быть иначе надежно определена (параграф 11.14с).

Порядок определения справедливой стоимости финансовых инструментов аналогичен порядку для финансовых инструментов, учитываемых согласно МСФО (IAS) 39.

 

Финансовые инструменты, оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом обесценения

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по первоначальной стоимости за минусом обесценения» относят те финансовые инструменты, которые не оцениваются по справедливой стоимости, т. е. те, которые не торгуются публично на финансовых рынках или справедливая стоимость которых не может быть иначе надежно определена (параграф 11.14с).

В конце каждого отчетного периода компания должна определить, есть ли объективные свидетельства обесценения любых финансовых инструментов, которые оцениваются по себестоимости или амортизированной стоимости. Если такие свидетельства есть, то компании следует признать убыток от обесценения в прибылях или убытках немедленно (параграф 11.21).

Выявление признаков обесценения финансовых активов для SMEs производится как и по МСФО (IAS) 39 (параграф 59).

Убытком от обесценения является разница между балансовой стоимостью финансовых инструментов и наилучшей оценкой (которая обязательно будет приближенной) в сумме (которая может быть равна нулю), которую компания получила бы за свой финансовый инструмент, если бы его продали до отчетной даты (параграф 11.25b).

Восстановление убытка от обесценения производится как и по МСФО (IAS) 39 (параграф 65).

 

Финансовые инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости

К группе «Финансовые инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости» относят долговые инструменты, по которым собственник получит фиксированную сумму по установленной процентной ставке. Доход по финансовым активам признается с использованием эффективной процентной ставки.

Как и по МСФО (IAS) 39, долговые инструменты, которые классифицируются как текущие активы или текущие обязательства, должны быть оценены по недисконтированной стоимости денежных потоков.

 

Выбытие финансовых активов

Выбытие финансовых активов в IFRS для SMEs упрощено. Оно основано на тех же принципах, что и согласно МСФО (IAS) 39, за исключением:

1) тех случаев, когда компания сохраняет за собой договорные права требования на получение денежных потоков по финансовому активу («первоначальному активу»), но при этом принимает на себя договорное обязательство перечислять эти денежные потоки одной или нескольким организациям («конечным получателям»). Компания отражает выбытие финансовых активов, если выполнены основные условия выбытия;

2) тех случаев, когда «первоначальный собственник» продолжает быть связан с переданным финансовым активом (МСФО (IAS) 39, параграфы 30–35), т. е. если компания ни передала, ни сохранила значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением переданным активом, и сохраняет за собой контроль над ним. Компания отражает выбытие финансовых активов, если выполнены основные условия выбытия.

 

Такие «послабления» в прекращении признания/выбытия финансовых активов даны для SMEs, так как вышеперечисленные случаи на практике не встречаются.

 

 

Учет хеджирования

IFRS for SMEs сосредоточен на типах хеджирования, которые, вероятно, используют малые и средние предприятия, а именно на хеджировании:

1) риска процентной ставки долгового инструмента, оцениваемого по амортизируемой стоимости;

2) валютного риска или процентного риска в твердом соглашении или с операцией, прогнозируемой с высокой вероятностью;

3) ценового риска товара, который удерживают или в твердом соглашении, или с операцией купли-продажи, прогнозируемой с высокой вероятностью;

4) валютного риска денежных инвестиций в иностранные операции.

 

Деривативы

IFRS for SMEs не требует отдельного учета для «встроенных производных инструментов». Однако нефинансовые контракты, которые включают встроенный производный инструмент с экономическими особенностями, не тесно связанными с основным договором, учитываются в общей сумме по справедливой стоимости.

 

Таблица сравнения full IFRS и IFRS for SMEs

 

Название
стандарта

full IFRS

Аналог стандарта в IFRS for SME

Примечания

Номер темы

Название

1

2

3

4

МСФО (IAS) 1

2

3

4

5

6

 

8

22

«Концепции и основные принципы»

«Представление финансовой отчетности»

«Отчет о финансовом положении»

«Отчет о совокупном доходе и отчет о доходах»

«Отчет об изменениях в капитале и отчет о доходах и нераспределенной прибыли»

«Примечания к финансовой отчетности»

«Обязательства и капитал»

 

МСФО (IAS) 2

13

27

«Запасы»

«Обесценение активов»

 

МСФО (IAS) 7

7

«Отчет о движении денежных средств»

 

МСФО (IAS) 8

10

«Учетная политика, расчетные оценки и ошибки»

 

МСФО (IAS) 10

32

«События после отчетной даты»

 

МСФО (IAS) 11

23

«Выручка»

 

МСФО (IAS) 12

29

«Налог на прибыль»

 

МСФО (IAS) 16

17

«Основные средства»

 

МСФО (IAS) 17

20

«Аренда»

 

МСФО (IAS) 18

23

«Выручка»

 

МСФО (IAS) 19

28

«Вознаграждение работникам»

 

МСФО (IAS) 20

24

«Государственные гранты»

 

МСФО (IAS) 21

30

«Пересчет иностранной валюты»

 

МСФО (IAS) 23

25

«Затраты по займам»

 

МСФО (IAS) 24

33

«Раскрытия по связанным сторонам»

 

МСФО (IAS) 26

Нет аналога

МСФО (IAS) 27

9

«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

 

МСФО (IAS) 28

14

«Вложения в ассоциированные компании»

 

МСФО (IAS) 29

31

«Гиперинфляция»

 

МСФО (IAS) 31

15

«Вложения в совместно контролируемые
компании»

 

МСФО (IAS) 32

11

12

22

«Основные (базисные) финансовые инструменты»

«Прочие вопросы учета финансовых инструментов»

«Обязательства и капитал»

№ 11 и 12 аналогичны МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7

МСФО (IAS) 33

Нет аналога

МСФО (IAS) 34

Нет аналога

МСФО (IAS) 36

27

«Обесценение активов»

 

МСФО (IAS) 37

21

«Оценочные обязательства и условные активы и обязательства»

 

МСФО (IAS) 38

18

«Нематериальные активы, кроме деловой репутации»

Кроме деловой репутации

МСФО (IAS) 39

11

12

«Основные (базисные) финансовые инструменты»

«Прочие вопросы учета финансовых инструментов»

Аналогичны МСФО (IAS) 32, МСФО (IFRS) 7

МСФО (IAS) 40

16

«Инвестиционное имущество»

 

МСФО (IAS) 41

34

«Особая деятельность»

Аналогична МСФО (IFRS) 6

МСФО (IFRS) 1

35

«Переход на МСФО для МСП (SMEs)»

Разница в публичной компании и МСП (SMEs)

МСФО (IFRS) 2

26

«Выплаты, основанные на акциях»

 

МСФО (IFRS) 3

19

«Объединение предприятий и деловая репутация»

В том числе деловая репутация

МСФО (IFRS) 4

Нет аналога

МСФО (IFRS) 5

Нет аналога

МСФО (IFRS) 6

34

«Особая деятельность»

Аналогична МСФО (IAS) 41

МСФО (IFRS) 7

11

12

«Основные (базисные) финансовые инструменты»

«Прочие вопросы учета финансовых инструментов»

Аналогичны МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39

МСФО (IFRS) 8

Нет аналога

Основополагаю-щие принципы

2

«Концепции и основные принципы»

 

1

«Малые и средние предприятия»

Нет аналога

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ