Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная РСБУ и МСФО: различия в методологии резервирования

РСБУ и МСФО: различия в методологии резервирования

Автор публикации

Титова Светлана Николаевна

Титова Светлана Николаевна

генеральный директор ООО «Финансовый партнер».

Резервы являются важным инструментом управления финансовым результатом в отчетности компании. Разумное распределение во времени будущих затрат путем создания резервов позволяет снивелировать разницу в финансовых резуль-
татах отчетных периодов, в частности периода фактического несения затрат.
Учету резервов посвящен МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Стандарт рассматривает резервы, которые отражаются в отчете о финансовом положении компании по МСФО в составе обязательств.
МСФО (IAS) 37 определяет резерв (provision) как обязательство с неопределенной суммой или неопределенным временем исполнения. При этом обязательство (liability) в соответствии с Принципами МСФО (Framework) представляет собой текущую задолженность, возникающую вследствие прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В МСФО наличие соответствующего юридического основания не является необходимым условием формирования резервов. Компании могут иметь и прочие, фактические, обязательства (constructive obligation), порожденные предыдущей практикой. С точки зрения МСФО основой для создания резервов является любая задолженность, обязательство, в отношении которых компания создала обоснованное ожидание у третьих лиц по поводу их исполнения и имеет соответствующее намерение.
Отличием резерва от обычного, безусловного обязательства является неопределенность суммы или срока исполнения.

Пример 1

Через несколько лет организация должна понести расходы по рекультивации земельного участка, на котором в настоящее время осуществляется добыча полезных ископаемых. Величина будущих расходов определяется с учетом большого количества неопределенностей. Вероятность осуществления расходов очень велика, поскольку у организации имеется соответствующее юридическое обязательство перед собственником земельного участка. Перечисленные признаки указывают на то, что обязательство по рекультивации земель представляет собой оценочное обязательство.

При начислении резервов следует отделять безусловные обязательства, вызванные прошлыми событиями, от условных обязательств. По определению МСФО (IAS) 37 условное обязательство (contingent liability) представляет собой возможное обязательство, порожденное прошлыми событиями, но существо-
вание которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением будущих
событий, неподконтрольных руководству компании, либо текущее обязательство, порожденное прошлыми событиями, с низкой вероятностью осуществления события или неопределенной стоимостью урегулирования обязательства.

Резервы в отношении условных обязательств начисляться не должны. Фактически гранью между понятиями «безусловное текущее обязательство» и «условное обязательство» в МСФО является степень вероятности оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды. Если компания сохраняет возможность избежать расходов, обязательство не возникает и резерв не создается. Резервы создаются при высокой вероятности наступления события (более 50 %).
События же с невысокой вероятностью наступления создают условные обязательства. Условные обязательства подлежат раскрытию в пояснениях к отчетности и не влияют на показатели основных отчетных форм.

РСБУ. Методология резервирования расходов рассматривается также и в отечественном законодательстве по бухгалтерскому учету.

В п. 70 и 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации1 указано на возможность создания следующих резервов:

– на предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

– покрытие иных предвиденных затрат.

Кроме того, в ПБУ 8/012 содержится прямое указание на то, что при наличии на отчетную дату существующих условных обязательств с высокой вероятностью уменьшения экономических выгод организации на счетах бухгалтерского учета должны создаваться соответствующие резервы, при условии обоснованной оценки обязательства (п. 8 ПБУ 8/01).

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации.

Можно констатировать, что указанные в ПБУ 8/01 критерии создания резервов в основном соответствуют правилам МСФО.

Однако на практике резервирование расходов в бухгалтерском учете применяется российскими компаниями довольно редко, а наиболее используемыми видами резервов являются резервы по сомнительной задолженности, на ремонт основных средств, на оплату отпусков. По мнению автора, причина состоит в том, что формирование резервов в учете воспринимается компаниями как право, а не как обязанность, поскольку в Приказе Минфина РФ № 34н изложена позиция в отношении создания резервов.

Важным аргументом при этом является то, что, осуществляя ведение бухгалтерского учета, российские компании руководствуются своей разработанной и утвержденной учетной политикой (требование п. 3 ст. 5, ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ). Поэтому, вопреки требованию Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», резервы, не предусмотренные учетной политикой компании, как правило, не формируются.

Резервы находятся в прямой зависимости от степени вероятности того или иного события по определению (п. 8 ПБУ 8/01). И в этом смысле они независимы от утвержденной компанией учетной политики, поскольку методология их создания опирается на законодательство по бухгалтерскому учету, которое лишило компании многовариантности в вопросе о том, формировать или не формировать резервы в учете при выполнении установленных критериев. Вместе с тем можно предположить, что при отсутствии в учетной политике, но при фактическом создании компанией какого-либо резерва будущих расходов проверяющие аудиторы могут отреагировать заявлением о несоответствии фактически применяемого метода учета утвержденной учетной политике. Альтернативная проблема: получить убедительные доказательства необходимости создания какого-либо резерва компанией (при его отсутствии) и его

оценки в ходе аудиторской проверки подчас бывает крайне сложно.

Определяемся с понятиями

При сопоставлении основных критериев для начисления резервов по МСФО и по российским правилам могут возникнуть недоразумения на уровне различий в толковании понятий «резерв» и «условное обязательство».
Из определения, содержащегося в МСФО (IAS) 37, следует, что резерв представляет собой безусловное обязательство, неизбежное по исполнению, поскольку не зависит от будущих действий компании; его существование обусловлено исключительно прошлыми событиями. В отношении условных обязательств резервы не создаются (существование условных обязательств подтверждается будущими событиями, неподконтрольными руководству, вероятность оттока ресурсов мала).

РСБУ. В ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» указано, что резервы формируются на основании существующих условных обязательств с высокой вероятностью погашения, являющихся последствием условных фактов3 хозяйственной деятельности. Здесь очевидна несогласованность с правилами МСФО в определении резервов и условных обязательств.

Однако указанное обстоятельство не оказывает существенного влияния на определение критериев формирования резервов. Как по отечественным правилам резервирования, так и в соответствии с МСФО основными условиями формирования резервов является высокая вероятность оттока ресурсов, а также возможность обоснованной оценки обязательства. Однако теоретически может возникнуть ситуация, когда будущие события, по которым в отчетности по МСФО только раскрыта информация в пояснительных примечаниях, могут явиться основанием для начисления резерва в российской отчетности, и наоборот. Это происходит в основном по той причине, что оценка вероятности будущих событий сама по себе весьма условна.

Пример 2

Компания имеет условное обязательство по судебному делу, вероятность исхода по которому оценивается как 50 %. Исходя из требований российского законодательства указанное событие является основанием для формирования соответствующего резерва. Однако в российском учете компанией не был сформирован резерв. Это произошло по ряду причин: ориентация на налоговый учет; формирование резерва прямо не предусмотрено в учетной политике; кроме того, это неблагоприятным образом повлияло бы на финансовый результат, так как резерв «съел» бы прибыль за отчетный период.

Очевидно, что основой несоответствия требованиям МСФО здесь является не столько различие на уровне определения обязательства, являющегося основанием для формирования резерва, сколько документальные и иные препятствия.

Практические различия

Остановимся на практических различиях в формировании резервов по российским стандартам и по МСФО.
Важным моментом при начислении резервов в МСФО является то, что резервы могут начисляться на основе фактических обязательств, основанных на практике конкретной компании, и при отсутствии соответствующего юридического основания.

Пример 3

В связи с финансовыми затруднениями руководство предприятия запланировало с нового года увольнение сотрудников. Как правило, в учете предприятия эта операция отражается как сокращение штатов с выплатами в соответствии с трудовым законодательством. Фактическое количество увольняемых работников точно не определено.

При наличии иных вариантов развития событий компания имеет фактическое обязательство по выплате пособий, основанное на практике компании. Вероятность наступления обязывающего события высока. Создано обоснованное ожидание у работников, что расчеты

будут осуществлены в соответствии с трудовым законодательством. Сумма выплат в связи с сокращением штатов может быть примерно определена. Поэтому в отчетности по МСФО должен быть сформирован соответствующий резерв.

По МСФО условием формирования резерва на основе фактических обязательств является то, что обязательства компании должны быть преданы публичной огласке, в результате у третьей стороны возникает обоснованное ожидание по поводу их исполнения.
Примером обязательств, основанных на практике, также является ситуация, когда предприятие, осуществляющее производственную деятельность либо деятельность по добыче минеральных ресурсов, несмотря на отсутствие явного юридического требования, широко известное как заботящееся об окружающей среде, имеет фактическое обязательство по восстановлению окружающей среды по результатам своей деятельности. В этом случае у предприятия также возникает
необходимость формирования соответствующего резерва.

РСБУ. В российской отчетности резервы по «неюридическим» обязательствам практически не встречаются. В большинстве своем руководство компаний не видит целесообразности в формировании таких резервов либо считает, что начисление этих резервов будет признано необоснованным.

Вместе с тем ПБУ 8/01 также содержит требование, что условные обязательства, приводящие к созданию резервов, могут вытекать из сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам) (п. 8 ПБУ 8/01). Отсутствие в российском учете соответствующих резервов следует рассматривать как отклонение от законодательно закрепленных правил учета.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ПБУ 8/01 обязательства в отношении охраны окружающей среды являются условным фактом хозяйственной деятельности, приводящим к формированию резервов (при выполнении соответствующих условий).

Необходимость восстановления территории может возникнуть и по юридическим основаниям.

Пример 4

Условием договора аренды земельного участка, используемого под строительство цеха по производству строительных материалов, может являться необходимость уничтожения объекта (выведения из эксплуатации, демонтажа) по окончании срока аренды и восстановления территории и т. д. На основании имеющегося обязательства в учете компании-арендатора должен быть сформирован резерв под будущие затраты по выведению объекта из эксплуатации и восстановление территории.

Как указано выше, обязательства в отношении охраны окружающей среды являются основанием для формирования резервов и в российской отчетности (п. 3 ПБУ 8/01). Но есть один отличительный момент. Приведенное в примере юридическое условие имеет непосредственное отношение к возможности эксплуатации объекта основных средств и фактически является условием признания актива. Поэтому с точки зрения МСФО (IAS) 16 предполагаемые затраты на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов следует учитывать при формировании первоначальной стоимости объектов (п. 16 МСФО (IAS) 16). Таким образом, в МСФО указанный резерв должен капитализироваться при первоначальном признании, а не списываться на текущие затраты:

Дт «Основные средства»

Кт «Резерв»

РСБУ. Необходимость капитализации резерва под демонтаж и восстановление территории по МСФО является принципиальным отличительным моментом, поскольку возможность включения таких затрат в первоначальную стоимость объектов отечественным ПБУ 6/014 не предусмотрена.

Обременительные договоры

Важным положением IAS 37 является прямое указание на необходимость формирования резерва в отношении расходов по обременительным договорам (п. 66). Для целей IAS 37 обременительный договор означает контракт, по которому неизбежные затраты на выполнение обязательств превышают ожидаемые от него экономические выгоды.

Пример 5

Компания заключила договор аренды нового офиса. При этом взаимоотношения по предыдущему договору аренды не завершены. Компания не может в одностороннем порядке расторгнуть этот договор без крупных штрафных санкций, а также не вправе оформить субаренду. Допустим, компания выбрала вариант продолжения расчетов по старому договору до истечения срока его действия. В этом случае договор можно считать обременительным для компании. Поэтому текущее обязательство по указанному договору аренды следует рассматривать как оценочное обязательство. Резерв по обременительному договору должен быть сформирован в наилучшей оценке, т. е. представлять собой наименьшее из затрат на выполнение договора и затрат на штрафы, компенсации и т. д.

Следует иметь в виду, что в ряде случаев порядок учета отдельных видов обременительных контрактов, оценочных и условных обязательств и условных активов описан в специальных стандартах, например в IAS 11 «Договоры подряда», IAS
12 «Налог на прибыль», IAS 17 «Аренда», IAS 19 «Вознаграждение работникам». В этом случае на такие договоры требование IAS 37 не распространяется. Действие стандарта также не распространяется на договоры страхования, определенные в IFRS 4.
 

РСБУ. В российском законодательстве по бухгалтерскому учету понятие «обременительный договор» не рассматривается как таковое и нет прямого указания на необходимость формирования соответствующего резерва.

Вместе с тем ПБУ 8/01 (п. 8) содержит требование о необходимости начисления резерва в отношении существующих на отчетную дату условных обязательств, при условии что будущие события приведут с высокой степенью вероятности к уменьшению экономических выгод организации и возможности обоснованной оценки величины соответствующего обязательства.

Имеющееся юридическое обязательство по обременительному договору обязательно к погашению, определяемо по величине и влечет за собой отток экономических выгод. Вопрос состоит только в том, отвечает ли оно понятию условного обязательства (в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность). По мнению автора, руководство организации способно спланировать дальнейшие взаимоотношения по обременительному контракту и, таким образом, устранить существующую неопределенность. Поэтому наличие либо отсутствие условного обязательства и, следовательно, резерва в российской отчетности будет

зависеть от существования неопределенности по указанному контракту.

Реструктуризация бизнеса

Следующим видом обязательств, по которым в IAS 37 предусматривается возможность формирования резерва, – плановая реструктуризация. Для этих целей реструктуризацией признается программа, спланированная и контролируемая руководством компании, существенно изменяющая масштабы хозяйственной деятельности компании либо способы осуществления этой деятельности.
Создание резерва по реструктуризации только в отношении намерений руководства позволило бы активно маневрировать финансовыми результатами деятельности компаний. Поэтому стандартом в этой части наложены соответствующие ограничения, а именно: резервы в отношении обязательств по реструктуризации подлежат признанию при одновременном выполнении следующих условий:
– имеется подробный план реструктуризации, в котором определены как минимум:
а) затрагиваемое направление деятельности;
б) месторасположение, функции и приблизительное количество работников, которым будет выплачена компенсация по сокращению;
в) расходы, которые будут понесены (речь идет только о прямых затратах, без расходов управленческих, сбытовых, по переобучению);
г) установлены сроки реализации плана;
– у третьих лиц, которых затрагивают результаты реструктуризации, создалось обоснованное ожидание относительно осуществления реструктуризации: началась реализация плана либо сделано объявление о его ключевых параметрах;
– в случае продажи предприятия (сегмента деятельности) – наличие договора продажи.

РСБУ. Необходимость создания и критерии формирования резерва по реструктуризации вытекает как из требований отечественных стандартов ПБУ 8/01 и ПБУ 16/025, так и из положений МСФО (IAS) 37. Так, согласно ПБУ 8/01 продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион считаются условным фактом хозяйственной деятельности, приводящим к возникновению условных обязательств, на основании которых может возникать необходимость формирования соответствующего резерва (п. 3 ПБУ 8/01). В отечественном стандарте содержится пример резервирования в отношении прекращения деятельности одного из сегментов деятельности, когда на основании решения руководства создано обоснованное ожидание у сторон, которых затрагивает план закрытия направления деятельности (см. пример 2 в п. 8 ПБУ 8/01).

Но в отличие от МСФО (IAS) 37 РСБУ не содержат жестких условий формирования резерва под реструктуризацию (наличие плана реструктуризации и т. д.), что может повлечь большие расхождения в отчетности по РСБУ и по правилам МСФО.

Будущие операционные убытки

Важным требованием МСФО (IAS) 37 является то, что резервы не могут начисляться в отношении будущих операционных убытков.

Пример 6

В связи с финансовым кризисом компания планирует падение объемов продаж отдельных видов работ, услуг, дорогостоящих видов товаров. Данное обстоятельство не является основанием для начисления резерва под будущие убытки.

Или другая ситуация. Компания ликвидирует отдельный сегмент продаж, в связи с чем в отчетном периоде резко сокращает объемы продаж. Оформлен соответствующий план по сокращению персонала и перемещению активов сегмента, сделано соответствующее заявление. Несмотря на то что ситуация соответствует определению реструктуризации, будущие убытки от сокращения продаж не должны учитываться при оценке резерва по реструктуризации.

Вместе с тем отдельные виды будущих планируемых расходов, которые внешне напоминают операционные убытки, следует расценивать как оценочное обязательство (при выполнении критериев формирования резервов: наличие текущего обязательства, вероятный отток экономических выгод, возможность оценки).

Пример 7

Компания реализует товары с гарантией. Это позволяет предположить, что в будущем периоде компании с большой долей вероятности предстоит понести определенные затраты по ремонту либо возврату проданных изделий. Прошлый опыт работы компании показывает примерную долю товаров, по которым покупатели воспользуются правом гарантийного ремонта или возврата, т. е. имеется возможность оценки имеющегося юридического обязательства перед покупателями. Поэтому гарантийные обязательства являются основанием для формирования в учете соответствующего резерва.

РСБУ. В отечественном стандарте ПБУ 8/01 содержится аналогичный пример формирования резерва.

Оценочные обязательства. Начисления. Кредиторская задолженность

При формировании резервов по МСФО не следует путать оценочные обязательства с периодическими начислениями и кредиторской задолженностью, так как оценочные обязательства основаны на большей неопределенности сроков или суммы погашения. Начисления и кредиторская задолженность представляют собой задолженность по полученным товарам, работам, услугам. Несмотря на то что суммы кредиторской задолженности и начислений часто связаны с различными неопределенностями, оценочным обязательствам присуще иметь большую степень этих неопределенностей.
Согласно п. 2 IAS 19 «Вознаграждение работников» оплачиваемый отпуск является краткосрочным либо долгосрочным обязательством по расчетам с сотрудниками организации, которое пока не оплачено.

РСБУ. В российской отчетности обязательства по оплате отпусков могут быть отражены в составе резервов. В отчетности по МСФО данное обязательство квалифицируется как расчеты с персоналом. Следовательно, это может вызвать несоответствие между показателями отчетности, подготовленной в различных учетных системах.

Что касается резервирования будущих расходов по капитальному ремонту основных средств, то в Приложении С к IAS 37 приведены комментарии к указанной ситуации. Из разъяснения следует вывод, что формирование резерва в отношении будущего ремонта основных средств в большинстве случаев не является обоснованным. Это объясняется тем, что ремонт является будущим событием и не сопровождается наличием на отчетную дату соответствующего текущего обязательства, основанного на прошлых событиях.

Пример 8

Двигатель мельницы для дробления алмазосодержащих руд требует ежегодного капитального ремонта и полной замены по истечении

5 лет. Компания может осуществить ремонт в срок или отказаться от него по различным причинам, например закрыть производство. Фактически текущее обязательство отсутствует. Поэтому в учете резерв на капитальный ремонт не формируется.

В указанном примере стоимость капитального ремонта подлежит отнесению на текущие затраты периода, за исключением стоимостной оценки заменяемых в ходе ремонта крупных частей, увеличивающих первоначальную стоимость ремонтируемого объекта. При этом остаточная стоимость списываемой запчасти вычитается из его первоначальной стоимости. С точки зрения разработчиков стандарта IAS 37, помимо отсутствия настоящего обязательства не является очевидным также и будущий отток экономических ресурсов в связи с ремонтом, поскольку компания может распорядиться объектом основных средств иным образом, например продать его.
Аналогично прокомментирована ситуация с ремонтом, осуществляемым в соответствии с требованиями законодательства, т. е. по причине отсутствия текущего обязательства, основанного на прошлых событиях, а также неоднозначности в отношении оттока экономических ресурсов формирование резерва является необоснованным.

Пример 9

Примером может служить ситуация с плановым ремонтом самолетов. По завершении ремонта самолеты допускаются к полетам специальной комиссией. Как и в предыдущем примере, на отчетную дату отсутствует настоящее обязательство и неизбежность оттока ресурсов (авиакомпания может продать самолет в связи с его износом), в связи с чем в учете авиакомпании резерв на капитальный ремонт авиатехники не формируется.

По мнению автора, разъяснение указанной ситуации не бесспорно. В частности, оно вызывает противоречие с необходимостью формирования резерва под будущие затраты по демонтажу и восстановлению территории. Однако подготовка отчетности компаний должна основываться на концепции осмотрительности. Резервы же являются популярным инструментом манипулирования финансовыми результатами деятельности. Поэтому компаниям следует проявлять осторожность при анализе текущих и условных обязательств с целью формирования резервов.

РСБУ. Российское законодательство по бухгалтерскому учету предусматривает возможность создания резервов в отношении капитального ремонта основных фондов (п. 70, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). При этом ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не содержит пояснения по данному вопросу.

В практической деятельности российские компании используют для целей налогообложения прибыли возможность формирования резерва под ремонт основных производственных фондов (ст. 260 и 324 НК РФ), дублируя это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В российской отчетности величина резерва может представлять собой существенную величину.

При трансформации отчетности по МСФО следует учитывать, что резервирование затрат по капитальному ремонту в соответствии с МСФО (IAS) 37 в большинстве случаев является необоснованным.

Оценка резервов

Резервы формируются в учете в соответствии с концепцией осмотрительности. Высокая вероятность событий превышает порог 50 %, что обычно свидетельствует об отсутствии у организации возможности отказаться от исполнения соответствующего обязательства, предусмотренного законодательством или установленного сложившейся практикой деятельности организации.

Величина определяемого резерва должна представлять собой наилучшую, оптимальную оценку будущих затрат, так называемую ожидаемую стоимость, дисконтированную с учетом временного фактора.
При оценке должны приниматься во внимание все факторы, влияющие на оценку обязательства, в том числе заключения независимых экспертов, суждение руководства компании, прошлый опыт работы компании, а также события после отчетной даты.

Пример 10

Компания реализовала в отчетном периоде изделия на общую сумму 3600 тыс. руб. Опыт прошлых лет показывает, что примерно

3 % проданных изделий требует гарантийного ремонта, стоимость которого составляет по меньшей мере 500 руб. за единицу. Срок гарантии – 1 год с даты осуществления купли-продажи. Кроме того, примерно 0,5 % реализованных изделий возвращается покупателями как брак с полной компенсацией стоимости покупки. Право на возврат бракованного товара действует в течение

1 месяца. Обороты в течение года нарастали равномерно и составляли

300 тыс. руб. ежемесячно. Необходимо оценить величину резерва.

Минимальные затраты по гарантийному ремонту товаров составят

3600 × 3 % × 0,5 = 54 тыс. руб.

Величина резерва под гарантийный возврат товаров в течение

1 месяца составит 300 × 0,5 % = 1,5 тыс. руб.

Итого общая сумма резерва, подлежащая начислению в отчет-

ности, составит 55,5 тыс. руб.

В дальнейшем величина резерва может и должна корректироваться в связи с изменением неопределенностей, использованных в оценке величины резерва
при его формировании. Кроме того, ежегодно по мере приближения срока несения расходов должна пересчитываться дисконтированная оценка резерва. Ежегодная корректировка суммы резерва на отчетную дату подлежит отражению в составе финансовых расходов.

Пример 11

Компания построила завод по переработке сырья на арендованной территории (срок аренды – 20 лет). Затраты по строительству составили $100 000 тыс.

Завод введен в эксплуатацию в январе отчетного года.

По договору через 20 лет компания обязана ликвидировать производство.

Оценочные затраты по демонтажу составят $15 000 тыс. Используемая ставка дисконтирования – 10 %.

Поскольку обязательство по демонтажу является юридическим условием договора аренды и, следовательно, условием признания актива, в учете компании-арендатора необходимо создать резерв,

включив его в первоначальную стоимость завода.

Величина резерва, начисленного в январе, должна быть оценена следующим образом:

$15,000,000 / 1,1020 = $2230 тыс.

Соответственно, первоначальная стоимость завода составит:

$100 000 + $2230 = $102 230 тыс.

В конце отчетного периода (на 30 декабря) следует пересчитать сумму резерва ввиду сокращения периода дисконтирования. В связи с сокращением периода дисконтирования сумма резерва увеличится на следующую величину:

$2230 × 10 % = $223 тыс.

Таким образом, сумма резерва на 30 декабря составит:

$2230 + $223 = $2453 тыс.

РСБУ. Последние изменения ПБУ 8/01 (ред. от 20 декабря 2007 г.) привнесли в отечественный учет понятие дисконтирования. Теперь в соответствии с п. 15

ПБУ 8/01 оценочные обязательства, отражаемые в российской годовой отчетности, со сроком погашения более одного года подлежат дисконтированию в случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты РФ в будущие отчетные периоды (покупательная способность рубля может снижаться в результате инфляции).

При этом метод определения ставки и способ дисконтирования выбираются организациями самостоятельно, исходя из ситуации на рынке, предполагаемых рисков и др. Изменение величины резерва из-за дисконтирования считается прочим расходом организации.

Указанное требование российского законодательства действует начиная с годовой отчетности 2008 г.

Раскрытие информации

Пояснительные примечания к отчетности по МСФО должны включать наиболее существенные комментарии, касающиеся сумм резервов (оценочных обязательств), отраженных в отчетности, а именно:
– балансовая стоимость на начало и на конец периода с указанием движения по типам, в том числе: дополнительные обязательства, сформированные за период, включая увеличение существовавших обязательств; использованные суммы; суммы возврата; увеличение за период любой дисконтированной суммы в силу течения времени либо изменения ставки дисконтирования;
– краткая информация о характере обязательства и предположительных сроках, в которые будут понесены расходы;
– характер неопределенностей в отношении размера или сроков выбытия экономических выгод;
– сумма любых ожидаемых возмещений с информацией о признании актива.
Условные активы и обязательства не являются основанием для формирования резервов в отчетности, но существенная информация по ним обязательна к раскрытию в пояснениях к отчетности.
Для условных активов, поступление экономических выгод по которым является вероятным, подлежат раскрытию: краткое описание характера актива, оценка
возможного финансового результата.
Для каждого класса условных обязательств (выбытие ресурсов по которым является вероятным) раскрывается: краткое описание характера обязательства; неопределенности, которые, как ожидается, могут на него повлиять; оценка возможного финансового результата; возможность получения возмещения.
Российское законодательство по бухгалтерскому учету предоставляет более широкие возможности для формирования резервов в бухгалтерской отчетности. Международные стандарты, по мнению автора, устанавливают более жесткие рамки для резервирования. Тем не менее резервы как компонент бухгалтерской отчетности в российской практике встречаются пока редко. Как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности руководством компаний не оценивается вероятность существующих условных обязательств компаний для целей формирования резервов и корректировки финансового результата отчетности.
При формировании финансового результата по МСФО руководству компаний следует определить возникшие в результате финансово-хозяйственной деятельности юридические и фактические обязательства с целью начисления соответствующих резервов, а также условные активы и обязательства (для раскрытия
информации в отчетности).

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ