Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Будущее финансовой отчетности по стандартам ГААП США

Будущее финансовой отчетности по стандартам ГААП США

Автор публикации

Сагетдинова Эльвира Альбековна

Сагетдинова Эльвира Альбековна

начальник отдела аудиторских проверок службы внутреннего контроля ОАО «Мостотрест».

1 июля 2009 г. произошло знаменательное в области ГААП США (Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) событие: Кодификация стандартов бухгалтерского учета (Accounting Standards Codification), сформированная Советом по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standards Board, FASB), была признана единственным официальным текстом положений ГААП США. С этой даты все иные редакции положений ГААП США не могут рассматриваться в качестве авторитетного источника. При этом определено, что Кодификация действует для промежуточной и годовой отчетности, относящейся к периодам, которые оканчиваются после 15 сентября 2009 г. Данная Кодификация является результатом напряженной работы на протяжении пяти лет более двухсот специалистов.

Таким образом, наконец-то была решена проблема излишней сложности структуры американских правил отчетности, когда положения, касающиеся одной и той же темы, были «разбросаны» по разным стандартам, разным документам. В Кодификации тысячи положений ГААП были систематизированы по 90 главам (topics), которые представляются в определенной согласованной последовательности. Специально для Кодификации Советом по стандартам финансового учета США (FASB) была разработана система нумерации глав, параграфов, разделов и т. д.

Однако факт утверждения Кодификации не означает, что эта ее редакция признается FASB окончательной и не подлежащей изменениям. Кроме того, мировой финансовый кризис вынудил международное профессиональное сообщество признать, что ни МСФО, ни ГААП США, ни иные национальные учетные системы при их применении не могут быть признаны в качестве абсолютно надежной гарантии достоверности и адекватности информации, содержащейся в финансовой отчетности компаний. В вводной части Кодификации отмечается, что FASB работает в тесной связи с Советом по МСФО (International Accounting Standards Board, IASB). Напомним, что в процессе своего развития финансовое регулирование США двигалось по пути конвергенции стандартов: за счет долгих обсуждений, проводившихся Советом по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Советом по МСФО (IASB), американская система приобретала все новые черты МСФО. Влияние было отнюдь не односторонним: IFRS также изменялись за счет расхождений с US GAAP и необходимости их устранения. Так, в октябре 2002 г. FASB и IASB подписали двустороннее соглашение об устранении различий между существующими системами бухгалтерского учета.

В настоящее время работа в рамках «Партнерства по конвергенции» между IASB и FASB включает следующие основные моменты:

– формальные совместные комитеты (организованные согласно Меморандуму от 2006 г.);

– совместный мониторинг IASB и FASB всех основных проектов (включая общий штат сотрудников, занятых в проекте);

– специальные краткосрочные проекты;

– отдельные рабочие группы (например, по унификации признания выручки, учету аренды, обязательств и капитала, консолидации, концептуальным основам);

– план действий Комиссии по ценным бумагам США (Securities and Exchange Commission, SEC), который представляет собой своеобразный план-график по признанию МСФО в США.

 

Работа по конвергенции продолжается и сейчас, несмотря на реалии мирового финансового кризиса. Так, 24 марта 2009 г. состоялась встреча представителей FASB и IASB, на которой в очередной раз была продекларирована совместная цель – конвергенция МСФО и ГААП США.

По мнению автора статьи, наиболее крупным совместным завершенным проектом по стандартам, новым для обеих систем, являются стандарты по объединению бизнесов и консолидированной отчетности – как известно, МСФО (IFRS) 3 и МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» (Consolidated and Separate Financial Statements) были переизданы в январе 2008 г., практически одновременно с соответствующими ГААП США.

В свою очередь, в ноябре 2007 г. Комиссия по ценным бумагам США (SEC) разрешила иностранным частным компаниям представлять отчетность, полностью подготовленную в соответствии с МСФО[1]. А в августе 2008 г. SEC официально объявила о своем намерении (в дополнение к уже имеющемуся разрешению для иностранных компаний) разрешить американским компаниям использовать МСФО начиная с отчетности за 2009 г.

В результате описанных событий у части мирового профессионального сообщества появилась идея о проведении в кратчайшее время полной унификации учетной информации и подходов к представлению финансовой отчетности. Однако текст Кодификации, представленной FASB, откладывает реализацию этого процесса на неопределенный срок. Ее содержание свидетельствует, что в FASB отсутствует желание кардинально и быстро менять в угоду МСФО сложившиеся к настоящему моменту суть, содержание и основные подходы ГААП США.

Необходимо учитывать, что новаторский подход SEC основан на позиции, что данные финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, и данные, полученные на основе применения ГААП США, не будут существенно различаться. Эти идеи SEC вызвали в американском профессиональном сообществе большие споры. Согласно исследованию, проведенному по результатам 2006 г. консалтинговой фирмой R. G. Associates, Inc.[2], предметом которого были результаты сверки данных отчетности 137 компаний, подготовленной и в соответствии с МСФО, и с применением ГААП США, разница между двумя системами все еще очень значительна. В частности, приводятся следующие данные3: 64 % фирм продемонстрировали более высокий показатель ROE (return on equity) при использовании МСФО по сравнению с ГААП США, при этом 33 % из выборки компаний имеют обратную ситуацию. Специалисты R. G. Associates, Inc. утверждают, что подобная статистика сохраняется и в отношении отчетности более поздних периодов.

По-видимому, двойственная ситуация будет сохраняться до тех пор, пока не появятся ответы и на следующие вопросы:

– Какова роль FASB и IASB в будущем?

– Нужно ли ожидать слияния этих двух Советов?

– Каким образом будет финансироваться их деятельность?

– В чем заключается роль Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) в плане надзора и финансирования, если она есть, по сравнению с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO)?

 

По мнению автора, большая часть компаний, чьи ценные бумаги и/или их производные представлены на рынке ценных бумаг США, в обозримом периоде будут по-прежнему формировать свою финансовую отчетность в соответствии с американскими стандартами учета. Кроме того, скорость внесения изменений и дополнений в ГААП США, а также их объемы могут быть по сравнению с докризисными реалиями существенно увеличены.



[1] Данная позиция вызвала поток критических замечаний. Часть экспертов считает, что американские инвесторы предпочитают финансовую отчетность, подготовленную с соблюдением ГААП США и SEC надо было бы не столько разрешать применять МСФО, сколько концентрировать усилия на процессе конвергенции (например, см.: http:/papers.ssrn.com/so13/papers.cfm?abstract_id=1083679).

[2] Эта американская фирма занимается изучением вопросов конвергенции ГААП США и МСФО, активно консультирует Комиссию по ценным бумагам США по вопросам конвергенции, а также оказывает аналитические услуги в области исследования учетных систем и управления финансовыми инвестициями.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ