Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Трансформационные корректировки по основным средствам. Часть 2

Трансформационные корректировки по основным средствам. Часть 2

Автор публикации

Волегова Наталья Викторовна

Волегова Наталья Викторовна

генеральный директор ООО "В2В Консультации".

ПЕРЕЙТИ К ЧАСТИ 1

Рассмотрим выполнение описанных корректировок на примере.

 

Пример

Компания «Альфа» в течение 2009 г. осуществляла свою основную деятельность – производство фруктовых соков. В ее учете были отражены все операции согласно РСБУ. На 31 декабря 2009 г. ей необходимо сделать трансформацию годовой отчетности из РСБУ в МСФО. В учете «Альфы» отражены операции, указанные ниже. Начальные данные по РСБУ указаны в табл. 2.

 

Таблица 2

 

Оборотно-сальдовая ведомость, тыс. руб.

 

Оборотно­сальдовая ведомость

Счета баланса

 

Активы

 

Основные средства

18 000

Доходные вложения в материальные ценности

70

Основное производство

5000

Собственный капитал и обязательства

 

Уставный капитал

100

Нераспределенная прибыль

15 000

Обязательства

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

3000

Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами

6970

Счета ОПУ

 

Амортизация

2000

Итого

0

 

Операции – первоначальное признание

«Альфа» приобрела многолетние насаждения по стоимости 100 000 руб.

 

Корректировка 1 – «Реклассификация активов, не относящихся к ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 1):

1. Приобретение ОС

Дт сч. 08 «Вложения во внеобротные активы»
100 000
Кт
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 000

+

2. Признание ОС

Дт сч. 01 «Основные средства»
100 000
Кт
сч. 08 «Вложения во внеобротные активы»
100 000

Реклассификация активов

 Дт баланс. сч. МСФО «Биологические активы»
100 000
Кт
сч. 01 «Основные средства»
100 000

 

 «Альфа» приобрела ОС стоимостью 20 000 руб. Согласно учетной политике МСФО минимальная граница стоимости ОС равна 50 000 руб.

 

Корректировка 2 – «Списание ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 2):

1. Приобретение ОС

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
20 000
Кт
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
20 000

+

2. Признание ОС

Дт сч. 01 «Основные средства»
20 000
Кт
сч. 08 «Вложения во внеобротные активы»
20 000 

Списание ОС

Дт сч. ОПУ в МСФО «Списание ОС»
20 000
Кт
сч. 01 «Основные средства»
20 000

 

На забалансовом счете «Альфы» учтена недвижимость, полученная по договору аренды. Согласно МСФО аренда является финансовой, следовательно, такую недвижимость следует признать на балансовом счете «ОС». Стоимость недвижимости составила 700 000 руб.

 

Корректировка 3 – «Реклассификация активов, относящихся к ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 3):

Признание ОС, полученного по договору аренды, на забалансовом счете

Дт сч. 001 «Арендованные ОС»
700 000

+

Признание ОС, полученного по договору финансовой аренды, на балансовом счете «ОС»

Дт баланс. сч. МСФО «Основные средства»
700 000
Кт
баланс. сч. МСФО «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»
700 000
Кт
забаланс. сч. 001 «Арендованные ОС»
700 000

 

Операции – первоначальная оценка

«Альфа» приобрела ОС. Согласно условиям покупки компания должна оплатить 100 000 руб. в момент передачи ОС и еще 100 000 руб. через три года. Кроме того, «Альфе» необходимо ликвидировать приобретенное ОС через 5 лет. Предполагаемые затраты по ликвидации – 30 000 руб.

Эффективная процентная ставка по аналогичному кредиту составляет 10 %.

 

Корректировка 4 – «Перерасчет первоначальной стоимости ОС».

 

Для начала необходимо сделать следующие расчеты по определению первоначальной стоимости ОС согласно МСФО:

– дисконтирование при отсрочке платежа по ОС;

– дисконтирование затрат по ликвидации.

 

Дисконтирование при отсрочке платежа по ОС рассчитывается по формуле:

 

PV = FV / (1 + t)n ,

 

где

PV – текущая стоимость;

FV – будущая стоимость;

t – ставка дисконтирования;

n – количество периодов.

 

PV = 100 000 руб. / (1 + 0,1)3 года = 75 131 руб. – включается в стоимость ОС.

 

Дисконтирование затрат по ликвидации рассчитывается по аналогичной формуле:

 

PV = 30 000 руб. / (1 + 0,1)5 лет = 18 628 руб. – включается в стоимость ОС.

 

Первоначальная стоимость ОС равна 100 000 руб. (оплачено сразу по договору) + 75 131 руб. (дисконтированная сумма оплаты по договору через 3 года) + 18 628 руб. (дисконтированные затраты по ликвидации ОС через 5 лет) = 193 759 руб.

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 4):

1. Приобретение недвижимости

Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
100 000
Кт
сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
100 000

2. Начисление обязательства по отсрочке платежа
Дт
сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
100 000
Кт
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
100 000

 

3. Признание ОС

Дт сч. 01 «Основные средства»
200 000
Кт
сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
200 000

 

 

+

 


Исключение части суммы начисленного обязательства, включенного в стоимость ОС (100 000 руб. – 75 131 руб. (расчет см. выше)) = 24 869 руб.

Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
24 869
Кт
сч. 01 «Основные средства»
24 869

 

 

+

Включение в стоимость ОС продисконтированных будущих затрат на ликвидацию ОС

Дт баланс. сч. МСФО «Основные средства»
18 628
Кт
баланс. сч. МСФО «Резервы на предстоящие расходы по ликвидации»
18 628

 

Операции – обмен активами

«Альфа» обменяла легковой автомобиль на КАМАЗ. По справедливой стоимости оба актива почти равны (легковой автомобиль – 290 000 руб., КАМАЗ – 300 000 руб.). Но этот обмен позволяет компании увеличить объем денежных потоков, так как КАМАЗ будет использоваться «Альфой» более эффективно. Согласно МСФО такой обмен является «коммерческим», следовательно, полученное ОС оценивается по справедливой стоимости либо легкового автомобиля, либо КАМАЗа. Но более очевидна в данном случае справедливая стоимость КАМАЗа, так как она является его непосредственной стоимостью.

В российском и международном (т. е. по МСФО) учете «Альфы» балансовая стоимость ОС (легкового автомобиля) составила 200 000 руб.

 

Корректировка 5 – «Перерасчет балансовой стоимости полученного ОС из-за изменения объема денежных потоков (т. е. коммерческого обмена).

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 5):

Обмен ОС

Дт сч. 01 «Основные средства» (КАМАЗ)
200 000
Кт
сч. 01 «Основные средства» (легковой автомобиль)
200 000

+

Переоценка ОС (КАМАЗа) (300 000 – 200 000 = 100 000 руб.)

Дт баланс. сч. МСФО «Основные средства» (КАМАЗ)
100 000
Кт
баланс. сч. МСФО «Резерв переоценки ОС (капитал)»
100 000

 

Операции – последующие затраты

На полученный в обмен КАМАЗ компания понесла несущественные расходы (покраска кузова) – 10 000 руб. Эти затраты позволяют улучшить первоначальные показатели функционирования ОС, но не позволят получить будущих экономических выгод. По РСБУ эти расходы были включены в стоимость КАМАЗа.

 

Корректировка 6 – «Перерасчет балансовой стоимости ОС из-за возникновения последующих затрат на ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 6):

Учет последующих затрат на ОС

Дт сч. 01 «Основные средства» (КАМАЗ)
10 000
Кт
сч. 10 «Материалы», сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» (и т. д.)
10 000 

Сторно последующих затрат на ОС

Дт сч. ОПУ в МСФО «Прочие расходы»
10 000
Кт
сч. 01 «Основные средства» (КАМАЗ)
10 000

 

Операции – амортизация

В целях составления отчетности по МСФО «Альфа» пересмотрела метод начисления амортизации по оборудованию, позволяющему получить фруктовый сок. Линейный метод начисления амортизации был изменен на производственный.

В учетной политике по РСБУ указан линейный метод начисления амортизации.

Величина недоначисленной амортизации при использовании производственного метода составила 150 000 руб. (расчетная величина).

Согласно РСБУ была начислена амортизация в размере 2 млн руб.

 

Корректировка 7 – «Доначисление/сторно начисленной амортизации».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 7):

Начисление амортизации по ОС

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»
2 000 000
Кт
сч. 20 «Основное производство», сч. 23 «Вспомогательное производства» (и т. п.)
2 000 000

Доначисление амортизации

Дт баланс. сч. МСФО «Амортизация основных средств»
150 000
Кт
сч. МСФО «Основное производство» (и т. п.)
150 000

 

Операции – последующая оценка

Согласно российской учетной политике компании «Альфа» последующая оценка ОС производится по исторической (первоначальной) стоимости.

Согласно учетной политике по МСФО компании ОС подразделяются на классы, некоторые из них оцениваются по переоцененной стоимости, другие – по первоначальной стоимости.

Необходимо переоценить ОС, которые относятся к соответствующему классу.

Так, в учете отражены погрузчики, которые необходимо переоценить согласно МСФО.

На отчетную дату отрицательная разница в балансовой и справедливой стоимости ОС составила –500 000 руб. Ранее по данным ОС была дооценка в размере 300 000 руб. Следовательно, необходимо (см. схему 4):

– списать со счета «Резерв переоценки (капитал)» 300 000 руб.;

– оставшуюся сумму уценки отнести на ОПУ (т. е. на счет «Обесценение ОС» на сумму 200 000 руб. (500 000 – 300 000)).

 

Корректировка 8 – «Доначисление/сторно балансовой стоимости ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 8):

Отражение переоценки ОС

1. Списание ранее начисленной дооценки

Дт баланс. сч. МСФО «Резерв переоценки (капитал)»
300 000
Кт
сч. МСФО «Основные средства»
300 000

2. Отражение оставшейся суммы уценки ОС

Дт сч. ОПУ МСФО «Обесценение ОС»
200 000
Кт
сч. МСФО «Основные средства»
200 000

 

Пример пересчета суммы амортизации при переоценке ОС рассмотрен в статье «Основные средства в МСФО и российском учете» (Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты, № 3, 2009 г.).

 

Операции – обесценение ОС

В учете «Альфы» отражено оборудование, стоимость которого на отчетную дату по МСФО определяется по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Так как экономическая ситуация в стране, где осуществляет свою деятельность «Альфа», ухудшилась, произошел ряд банкротств аналогичных компаний. На рынке в большом количестве продается оборудование (аналогичное оборудованию «Альфы») по стоимости ниже, чем оно отражено в балансе «Альфы». Это один из существенных факторов, способствующих обесценению активов (см. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Балансовая стоимость оборудования «Альфы» больше справедливой стоимости аналогичного оборудования на 100 000 руб.

 

Корректировка 9 – «Доначисление/сторно балансовой стоимости ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 9):

Обесценение ОС

Дт сч. ОПУ МСФО «Обесценение ОС»
100 000
Кт
сч. МСФО «Основные средства»
100 000

 

Операции – выбытие ОС

На 31 декабря 2009 г. в учете «Альфы» отражена стоимость ОС, риски и выгоды по которому перешли третьей стороне посредством продажи. Право собственности и ОС пока остались у «Альфы».

По МСФО такое ОС должно быть списано.

Балансовая стоимость ОС составляет 150 000 руб.

 

Корректировка 10 – «Выбытие/сторно выбытия ОС».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 10):

Выбытие ОС

Дт сч. ОПУ МСФО «Списание ОС»
150 000
Кт
сч. МСФО «Основные средства»
150 000

 

Из-за сокращения производства «Альфа» намеревается продать часть оборудования, которое она долгое время использовала. Вероятность продажи в течение будущих трех месяцев после отчетной даты велика. Балансовая стоимость оборудования – 300 000 руб.

 

Корректировка 11 – «Реклассификация ОС, предназначенного для продажи».

 

Согласно РСБУ были сделаны следующие проводки:

Необходимые корректировки при трансформации согласно МСФО (КОРРЕКТИРОВКА 11):

Реклассификация ОС

Дт баланс. сч. МСФО «Активы, предназначенные для продажи»
300 000
Кт
сч. МСФО «Основные средства»
300 000

 

Перенесем корректировки в трансформационную таблицу (табл. 3).

 

Таблица 3

Трансформационная таблица

 

Счета в РСБУ и МСФО

Оборотно­сальдовая ведомость

РСБУ

Сумма всех величин по провод-
кам прошлых лет

Корр. 1

Корр. 2

Корр. 3

Корр. 4

Корр. 5

Корр. 6

Корр. 7

Корр. 8

Корр. 9

Корр. 10

Корр. 11

МСФО

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Счета
баланса

 

Активы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Одина-
ковые
счета

Основные
средства

18 000

100

(100)

(20)

700

(6)

100

(10)

(150)

(500)

(100)

(150)

(300)

17 564

Счет
МСФО

Биологи-
ческие
активы

0

100

100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

200

Счет
МСФО

Инвести-
ционная
недви-
жимость

0

100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

100

Счет
МСФО

Активы, предна-
значенные
для
продажи

0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

300

300

Одина-
ковые
счета

Основное произ-
водство

5000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5000

 

 

Собст-
венный капитал и обяза-
тельства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Одина-
ковые
счета

Уставный
капитал

(100)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(100)

Счет
МСФО

Резерв пере-
оценки
ОС

0

(300)

 

 

 

 

(100)

 

 

300

 

 

 

(100)

Счет
МСФО

Резерв
под будущие
расходы

0

 

 

 

 

(19)

 

 

 

 

 

 

 

(19)

Одина-
ковые
счета

Нераспре-
деленная прибыль

(15 000)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(15 000)

 

 

Обяза-
тельства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Одина-
ковые
счета

Расчеты с постав-
щиками и подряд-
чиками

(3000)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(3000)

Одина-
ковые
счета

Расчеты
с прочими кредито-
рами и деби-
торами

(6970)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(7575)

Счета
ОПУ

 

 

...

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

0

Одина-
ковые счета

Аморти-
зация

2000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2150

Счет МСФО

Обесце-
нение
ОС

0

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

450

Счет МСФО

Списание ОС

0

 

 

20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

20

Счет МСФО

Прочие расходы

0

 

 

 

 

 

 

10

 

 

 

 

 

10

 

 

Итого

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Забалансовый
счет
001
«Арендованные ОС»

700

 

 

 

(700)

 

 

 

 

 

 

 

 

0

 

Для удобства значения в табл. 3:

– относящиеся к дебету, отражены положительными суммами (например, 10);

– относящиеся к кредиту, отражены отрицательными суммами (например, (10)).

 

Корректировки, которые увеличивают статью баланса или ОПУ по дебету, отражаются положительными суммами (например, 10), которые уменьшают – отрицательными суммами (например, (10)).

Итоговая строка, равная нулю, означает, что дебет равен кредиту (т. е. оборотно-сальдовая ведомость составлена правильно). Эта строка суммирует все величины на верхних строчках, что позволяет контролировать процесс трансформации.

Исходя из полученной оборотно-сальдовой ведомости, с учетом всех корректировок (т. е. столбец «МСФО»), можно составлять баланс и ОПУ.

 

Таким образом, значения по МСФО отличаются от значений по РСБУ, что свидетельствует о том, что трансформационные корректировки существенно влияют на показатели финансовой отчетности.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ