Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Трансформация отчетности страховых организаций в формат МСФО. Часть 1

Трансформация отчетности страховых организаций в формат МСФО. Часть 1

Автор публикации

Серякова Елена Анатольевна

Серякова Елена Анатольевна

старший менеджер, ПАО "Уралкалий"

Согласно Федеральному закону от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» многие российские страховые организации подготовили свою первую отчетность по МСФО за 2012 г.

Рассмотрим вопросы, с которыми столкнулись страховщики при подготовке отчетности по МСФО путем трансформации данных российского учета, а также особенности, которые накладывает отраслевая специфика на формы отчетности, план счетов, трансформационные корректировки и раскрытия при подготовке отчетности страховых организаций.

В соответствии с п. 2 Федерального закона № 208-ФЗ начиная с 2012 г. финансовая отчетность страховой организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации. В настоящее время положениями Федерального закона № 208-ФЗ регламентируется представление годовой финансовой отчетности; промежуточная финансовая отчетность представляется лишь в том случае, если это предусмотрено учредительными документами организации.

 

Нормативная база

Рассмотрим основные стандарты, используемые при составлении финансовой отчетности по МСФО страховой организации:

• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Устанавливает основу для представления финансовой отчетности, описывает требования по представлению финансовой отчетности и содержит рекомендации по ее структуре, а также требования по содержанию.
• МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Выбор учетной политики страховой организации влечет за собой последующий учет активов, обязательств, доходов и расходов компании. Цель стандарта — установить критерии выбора учетной политики и улучшить качество финансовой отчетности отчитывающейся компании в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий.
• МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике». Формирование многих страховых организаций пришлось на 1990— 2000 гг. В этот период экономика Российской Федерации находилась в состоянии гиперинфляции.

Стандарт устанавливает правила пересчета финансовой отчетности организаций, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Финансовые инструменты (банковские депозиты, выданные займы, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность) являются существенными статьями финансовой отчетности страховой компании. Данные стандарты регламентируют учет, отражение и корректное раскрытие финансовых инструментов в отчетности организации.
• МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Является одним из важнейших стандартов, применяемых страховой организацией при составлении финансовой отчетности. В стандарте приведены определения и требования по учету страховых и нестраховых контрактов, учетная политика в отношении отложенных аквизиционных расходов (расходов на оплату труда агентов по заключению новых договоров страхования), учет страховых резервов, проверка адекватности обязательств и обесценение активов, связанных с перестрахованием, и др.

 

Каждая страховая организация имеет свои особенности, в зависимости от этого применяются те или иные стандарты международной финансовой отчетности. Полный перечень действующих стандартов опубликован на сайте Министерства финансов Российской Федерации[1].

Кроме того, ФСФР выпустила Методические рекомендации по составлению страховыми организациями консолидированной финансовой отчетности за 2012 г. в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (Приложение к информационному письму ФСФР России от 21 марта 2013 г. № 13-ДП-12/9549)[2]. Методические рекомендации не являются нормативным актом и носят рекомендательный характер.

 

Учетная политика и отчетные формы страховой организации

Прежде всего страховая организация должна сформировать учетную политику согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: выбрать принципы и правила учета активов, обязательств, доходов и расходов и раскрыть их в примечаниях к отчетности. Особое внимание следует уделить учетной политике в отношении страховой деятельности.

Конечным результатом при подготовке отчетности должен стать полный комплект финансовой отчетности, который включает в себя следующие формы:

а) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
б) отчет о совокупном доходе за период;
в) отчет об изменениях в капитале за период;
г) отчет о движении денежных средств;
д) пояснительная записка, которая состоит из краткого обзора положений учетной политики и прочих раскрытий, требуемых отдельными стандартами.

 

При подготовке отчетности следует учесть, что МСФО (IAS) 1 регламентирует раскрытие сравнительной информации за предыдущий период по всем суммам, отраженным в финансовой отчетности.

Подготовка финансовой отчетности регламентируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». МСФО не содержит установленных или рекомендованных форм финансовой отчетности. В Методических рекомендациях ФСФР публикуются рекомендуемые образцы форм консолидированной финансовой отчетности страховых организаций (Приложение 1 к Методическим рекомендациям ФСФР). В зависимости от наличия тех или иных активов и обязательств, а также доходов и расходов страховая организация использует необходимые статьи в своей финансовой отчетности.

После того как сформирована учетная политика и разработаны отчетные формы финансовой отчетности, можно приступать непосредственно к разработке трансформационной модели, которая представляет собой прежде всего план счетов МСФО и трансформационные корректировки, а также рабочие файлы, в которых выполняется расчет сумм корректировок.

 

План счетов страховой организации

При составлении плана счетов страховой организации необходимо обратить внимание на два основных момента:

• Во-первых, в качестве основы для плана счетов следует использовать разработанные внутри компании выходные формы финансовой отчетности. Стандартно план счетов разбивается на две части: первая часть детализирует статьи отчета о финансовом положении, вторая часть детализирует статьи отчета о совокупном доходе. Не следует включать в план счетов те статьи, которые компания потенциально собирается когда-либо применять. Статьи должны соответствовать актуальной финансовой отчетности и ближайшим планам организации.
• Во-вторых, необходимо продумать детализацию плана счетов. Она должна упростить раскрытие информации в пояснительной записке к финансовой отчетности. Например, имеет смысл развернуть страховые резервы по видам страхования, для того чтобы была возможность из единой трансформационной модели сформировать соответствующее пояснение (табл. 1).

 

Таблица 1

Детализация плана счетов

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков

BS175

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Имущество

BS176

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Средства наземного транспорта

BS177

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Несчастные случаи и болезни

BS178

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Грузы

BS179

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Гражданская ответственность добровольная

BS180

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_ОСАГО

BS181

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Добровольное медицинское страхование

BS182

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков_Прочие

BS183

 

Фрагмент плана счетов по МСФО для страховых компаний приведен в табл. 2 (укрупненные статьи).

 

Таблица 2

План счетов страховой организации (фрагмент)

АКТИВЫ

BS001

Денежные средства и их эквиваленты

BS002

Депозиты в банках

BS008

Займы выданные

BS013

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости

BS018

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

BS024

Инвестиции в дочерние компании

BS035

Инвестиции в ассоциированные компании

BS036

Дебиторская задолженность по страхованию

BS039

Прочая дебиторская задолженность и предоплаты

BS056

Доля перестраховщиков в страховых резервах

BS072

Инвестиционная недвижимость

BS127

Основные средства

BS131

Отложенные аквизиционные расходы

BS151

Отложенные налоговые активы

BS160

Прочие активы

BS161

ИТОГО АКТИВОВ

BS162

 

BS163

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

BS164

Резерв незаработанной премии

BS165

Резервы убытков

BS174

Кредиторская задолженность по страхованию

BS220

Заемные средства

BS231

Прочая кредиторская задолженность и авансы полученные

BS235

Оценочные обязательства (резервы)

BS244

Отложенные налоговые обязательства

BS249

Акционерный капитал

BS250

Эмиссионный доход

BS251

Добавочный капитал

BS252

Резерв переоценки основных средств

BS253

Резерв переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

BS254

Резерв предупредительных мероприятий

BS255

Прочие резервы, сформированные в соответствии с РСБУ

BS256

Нераспределенная прибыль

BS257

Выплата дивидендов

BS258

Резерв накопленных курсовых разниц

BS259

 

План счетов в части отчета о совокупном доходе представлен в табл. 3.

 

Таблица 3

План счетов в части отчета о совокупном доходе

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ

PL001

СТРАХОВАНИЕ

PL002

Страховые премии по договорам страхования

PL003

Страховые премии (взносы) по исходящим договорам перестрахования

PL021

Изменение РНП

PL030

Изменение доли перестраховщика в резерве незаработанной премии

PL039

Изменение резерва неистекшего риска

PL048

Страховые выплаты и связанные с ними расходы по договорам страхования

PL057

Доля перестраховщиков в страховых выплатах

PL076

Изменение РЗНУ

PL085

Изменение доли перестраховщиков в РЗНУ по договорам страхования

PL094

Изменение РПНУ

PL103

Изменение доли перестраховщика в РПНУ

PL112

Изменение доли перестраховщика в резерве неистекшего риска

PL121

Изменение резерва урегулирования убытков

PL130

Изменение доли перестраховщика в резерве урегулирования убытков

PL139

Изменение прочих страховых резервов

PL148

Изменение доли перестраховщика в прочих страховых резервах

PL157

Аквизиционные расходы

PL166

Чистое изменение в отложенных аквизиционных расходах

PL176

Отчисления в резерв предупредительных мероприятий

PL185

Расходы по сопровождению договоров страхования и перестрахования

PL186

Доходы от возмещения регрессных исков

PL187

Расходы по регрессам (суброгации)

PL188

Прочие доходы от страховой деятельности

PL189

Прочие расходы по страховой деятельности

PL190

ПРОЧАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

PL191

Административные и прочие операционные расходы

PL206

Налог на прибыль

PL224

 

PL227

ПРОЧИЙ СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

PL228

Доходы/расходы от изменения стоимости финансовых активов

PL229

Списание резерва переоценки по выбывшим ФА, имеющимся в наличии для продажи

PL230

Доходы от изменения стоимости основных средств

PL231

Списание резерва переоценки по выбывшим основным средствам

PL232

Налог на прибыль, учитываемый в резерве переоценки ФА

PL233

Налог на прибыль, учитываемый в резерве переоценки ОС

PL234

 

В среднем в плане счетов страховой организации может насчитываться до 500 различных счетов. В отличие от российского международный план счетов имеет линейный формат, где каждый счет может быть либо активным, либо пассивным. Например, счета расчетов по страхованию (сч. 77) разворачиваются на дебиторскую и кредиторскую задолженность, при этом важно, чтобы на счетах дебиторской задолженности учитывались только дебетовые остатки расчетов с контрагентами, а на счетах кредиторской задолженности — только кредитовые остатки. Подобная детализация упрощает трансформационные корректировки при формировании отчетности по МСФО.

После того как составлен план счетов страховой организации, составляется трансформационная модель.

 

Трансформационная модель

Традиционно существует два подхода к трансформации финансовой отчетности:

1. Основой для трансформации служат бухгалтерские формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках).
2. Основой для трансформации служит оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета.

 

На наш взгляд, трансформация от оборотно-сальдовой ведомости более проста и наглядна.

Основной файл трансформационной модели (трансформационная таблица) в MS Excel содержит, как правило, следующие основные листы:

1. Основные сведения об организации (наименование, отчетный период, отчетная дата, валюта отчетности, прочие характеристики по усмотрению специалистов компании). Фрагмент листа представлен в табл. 4.

 

Таблица 4

Основные сведения об организации (фрагмент)

Наименование компании

ОАО «Страховая компания»

Валюта

Рубль

Начало сравнительного периода

01.01.2011

Окончание сравнительного периода

31.12.2011

Окончание отчетного периода

31.12.2012

 

2. План счетов организации (табл. 5).

 

Таблица 5

План счетов организации (фрагмент)

Наименование счета

ОФП

ОПУ

ОДДС

Примечания

 

АКТИВЫ

 

 

 

 

BS001

Денежные средства и их эквиваленты

 

 

 

 

BS002

Денежные средства в кассе

C

 

C

 

BS003

Денежные средства в банке

C

 

C

 

BS004

Денежные эквиваленты

C

 

C

 

BS005

Прочие денежные средства

C

 

C

 

BS006

Резерв под обесценение денежных средств

C

 

C

 

BS007

Депозиты в банках

 

 

 

 

BS008

Депозиты (до 30 дней)

BD

 

DepP

 

BS009

Депозиты (более 30 дней)

BD

 

DepP

 

BS010

Проценты по депозитам

AR

 

AR

 

BS011

Резерв под обесценение депозитов

BD

 

DepP

 

BS012

Займы выданные (bs)

 

 

 

 

BS013

 

3. Выходная форма отчета о финансовом положении (табл. 6).

 

Таблица 6

Выходная форма отчета о финансовом положении (фрагмент)

ОАО «Страховая компания»

 

 

 

 

 

Отчет о финансовом положении

 

 

 

 

 

Отчетная дата

31.12.2012

 

 

 

 

Валюта:

RUB

 

 

 

 

 

Примечание

31.12.2012

31.12.2011

01.01.2011

 

Активы

 

 

 

 

 

Денежные средства и их эквиваленты

 

20 292

1 116

5 257

C

Депозиты в банках

 

6 800

21 050

4 800

BD

Займы выданные

 

1 200

1 200

1 000

LG

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости

 

119 344

101 515

39 235

FIFV

 

4. Выходная форма отчета о совокупном доходе.
5. Выходная форма отчета об изменениях в капитале.
6. Выходная форма отчета о движении денежных средств.
7. Основные пояснения к финансовой отчетности.

 

Листы с выходными формами финансовой отчетности и пояснениями составлены аналогично листу с отчетом о финансовом положении:

1. Трансформационная ведомость (основа для выходных форм отчетности по МСФО).
2. Лист реклассов (табл. 7).

 

Таблица 7

Лист реклассов

Описание

Счет

Статья баланса/ОПУ

Сумма

Рекласс № 1

Рекласс основных средств

BS142

Офисная техника, первоначальная стоимость

172 252

 

BS143

Офисная техника, накопленная амортизация

– 102 486

 

BS139

Транспортные средства, первоначальная стоимость

328 576

 

BS140

Транспортные средства, накопленная амортизация

–26 641

 

BS145

LVI, первоначальная стоимость

64 934

 

BS146

LVI, накопленная амортизация

–51 184

 

BS147

Прочие основные средства, первоначальная стоимость

–565 762

 

BS148

Прочие основные средства, накопленная амортизация

180 311

 

 

 

Проверка

 

3. Лист оценочных корректировок.
4. Таблица-расчет отложенных налогов.
5. Оборотно-сальдовая ведомость по РСБУ за отчетный период.
6. Прочие листы по усмотрению специалистов компании.

 

Для работы с отдельными участками учета (основные средства, финансовые вложения, страховые резервы, перераспределение на счета МСФО доходов и расходов страховой организации) рекомендуем использовать отдельные книги, для того чтобы не перегружать трансформационную таблицу.

При работе в Excel для объединения всех листов мы используем формулы СУММЕСЛИ, ВПР, привязывая логически значения между всеми таблицами. Конечно, можно использовать и ручные ссылки на ячейки, но, во-первых, это очень трудоемкий процесс, а во-вторых, это усложняет проверку отчетности как аудиторам, так и самим трансформаторам. Также можно использовать макросы, которые автоматически разносят данные из одних листов книги в другие.

Основным листом в файле по трансформации финансовой отчетности является трансформационная ведомость, которая, например, может выглядеть следующим образом (табл. 8).

 

Таблица 8

Трансформационная модель (фрагмент)

 

Наиме-нование счета

Данные из ОСВ

Рекласс № 1

Итого реклас-
сов

Корр. № 1

Итого коррек-тировок

МСФО, руб.

МСФО, тыс. руб.

Баланс

ОПУ

BS001

АКТИВЫ

 

 

 

 

 

 

 

BS002

Денежные средства и их эквива-
ленты

BS003

Денежные средства в кассе

3 177 351

3 177 351

3 177

C

BS004

Денежные средства в банке

17 114 810

17 114 810

17 115

C

BS005

Денежные эквива-
ленты

C

BS006

Прочие денежные средства

C

BS007

Резерв под обесце-
нение денежных средств

C

BS008

Депозиты в банках

 

Столбец 1 (Без названия): номер статьи плана счетов.
Столбец 2 (Наименование счета): содержит разработанные в организации статьи плана счетов.
Столбец 3 (Данные из ОСВ): данные из оборотно-сальдовой ведомости бухгалтерского учета на отчетную дату.

 

Остатки из оборотно-сальдовой ведомости имеет смысл переносить не вручную, а при помощи формулы СУММЕСЛИ, заранее проставив в ОСВ напротив каждого счета бухгалтерского учета статью из плана счетов МСФО, как показано в табл. 9.

 

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость (фрагмент)

Счет

Сальдо на конец периода

 

Код

Наименование

Дебет

Кредит

Статья МСФО

50

Касса

3 177 351

 

Денежные средства в кассе

51

Расчетные счета

12 922 584,91

 

Денежные средства в банке

52

Валютные счета

4 192 224,82

 

Денежные средства в банке

 

Мы используем полную ОСВ с детализацией по субсчетам. Остатки, которые отражаются по дебету счетов, переносим со знаком +; остатки, которые отражаются по кредиту счетов — со знаком –. В случае правильного переноса счетов бухгалтерского учета на статьи МСФО при сложении цифр по столбцу 3 результат будет равен нулю.

Столбец 4 (Рекласс № 1): Одни и те же активы и обязательства в РСБУ и МСФО не всегда одинаково трактуются. В том случае если есть необходимость перенести первоначально отраженную на счетах учета статью РСБУ на другой счет, используются столбцы, предназначенные для реклассов. Например, невозможно в ОСВ компании увидеть группы основных средств, поэтому первоначально все основные средства можно отнести на счета:

• BS147 «Прочие основные средства, первоначальная стоимость» (соответствует сч. 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» оборотно-сальдовой ведомости);
• BS148 «Прочие основные средства, накопленная амортизация» (соответствует сч. 02 «Амортизация основных средств» оборотно- сальдовой ведомости).

 

Уже после того, как будет проведен детальный анализ основных средств и каждому объекту основного средства присвоена группа в соответствии с МСФО, обобщенную информацию по объектам следует занести в трансформационную табл. 10.

 

Таблица 10

Рекласс основных средств в трансформационной ведомости

 

 

 

Рекласс основных средств

 

Наименование счета

Данные из ОСВ

Рекласс № 1

BS139

Транспортные средства, первоначальная стоимость

328 576

BS140

Транспортные средства, накопленная амортизация

(26 641)

BS141

Транспортные средства, накопленное обесценение

BS142

Офисная техника, первоначальная стоимость

172 252

BS143

Офисная техника, накопленная амортизация

(102 486)

BS144

Офисная техника, накопленное обесценение

BS145

Малоценные основные средства, первоначальная стоимость

64 934

BS146

Малоценные основные средства, накопленная амортизация

(51 184)

BS147

Прочие основные средства, первоначальная стоимость

584 373

(565 762)

BS148

Прочие основные средства, накопленная амортизация

(198 922)

180 311

BS149

Прочие основные средства, накопленное обесценение

 

Для каждого участка учета (основные средства, финансовые вложения, дебиторская и кредиторская задолженность) рекомендуем использовать отдельные столбцы для реклассификаций.

Столбец 5 (Итого реклассов): суммирует все столбцы реклассов по отдельным участкам учета.
Столбец 6 (Корр. № 1): правила составления отчетности по МСФО отличаются от российских стандартов, поэтому неизбежно приходится делать пересчеты показателей в отношении ряда статей бухгалтерского учета. Такие пересчеты влияют на нераспределенную прибыль компании и прибыль текущего периода. Мы используем отдельные столбцы для корректировок, затрагивающих финансовые результаты. Аналогично реклассам для каждого участка учета выделяется отдельный столбец (табл. 11).

 

Таблица 11

Корректировка основных средств (фрагмент)

 

 

Пересчет амортизации, списание малоценных ОС

 

Наименование счета

Корр. № 1

BS142

Офисная техника, первоначальная стоимость

BS143

Офисная техника, накопленная амортизация

213

BS144

Офисная техника, накопленное обесценение

BS145

Малоценные основные средства, первоначальная стоимость

(64 934)

BS146

Малоценные основные средства, накопленная амортизация

51 184

 

 

BS257

Нераспределенная прибыль

32 285

 

 

PL210

Амортизация основных средств и нематериальных активов

36 828

PL218

Доходы/расходы от выбытия основных средств

(55 576)

 

Если корректировка выполнена правильно, то при сложении всех цифр по столбцу «Корр. № 1» результат должен равняться нулю.

Столбец 7 (Итого корректировок): суммирует корректировки по всем участкам учета.
Столбец 8 (МСФО в руб.) = Столбец 3 + Столбец 5 + Столбец 7.
Столбец 9 (МСФО в тыс. руб.): = Столбец
8/ 1 000.

Два последних столбца (ст. 10 (Баланс), ст. 11 (ОПУ)) мы используем для того, чтобы увязать трансформационную модель с основными формами финансовой отчетности — отчетом о финансовом положении и отчетом о совокупном доходе. Для этого при формировании плана счетов напротив каждой статьи, которая должна попасть в баланс или отчет о прибылях и убытках, проставляем кодировку (используем два разных столбца). Кодировки для разных статей баланса и отчета о прибылях и убытках совпадать не должны. Повторяем то же самое в трансформационной модели в столбцах 10 и 11.

 

Формирование выходных форм финансовой отчетности

При трансформации все кодировки присваиваются один раз в плане счетов (лист «План счетов»). В трансформационной ведомости только в столбцах 1 и 2 есть прямая ссылка на план счетов; в столбцах 10 и 11 используется формула ВПР, для того чтобы автоматически подтянуть кодировки.

После того как сформирован файл по трансформации отчетности, сделаны взаимоувязки между таблицами, оборотно-сальдовая ведомость привязана к трансформационной модели, можно приступать к трансформационным корректировкам в разрезе отдельных участков учета.

 

Трансформационные корректировки для страховых компаний

Рассмотрим специфические трансформационные корректировки, возникающие из-за различий в учете по РСБУ и МСФО, выполняемые страховыми организациями.

 

Страховые резервы

Страховые резервы являются существенной статьей в финансовой отчетности страховой организации. Формирование страховых резервов регламентируется стандартом МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».

По времени наступления риска резервы делятся на две группы (табл. 12).

 

Таблица 12

Время наступления риска резервов

Истекший риск (произошедшие на отчетную дату убытки)

Неистекший риск (не произошедшие на отчетную дату убытки)

Резервы убытков:

• резерв заявленных, но не урегулированных убытков;
• резерв произошедших, но не заявленных убытков,
• резерв урегулирования убытков и др.

Резерв незаработанной премии.
Резерв неистекшего риска

 

Формирование страховых резервов в российском и международном учете имеет различия (табл. 13).

 

Таблица 13

Различия в формировании страховых резервов в российском и международном учете

 

МСФО

РСБУ

Влияние на отчетность по МСФО

Резерв незаработанной премии

При расчете используется начисленная премия без вычитания комиссионного вознаграждения

Резерв начисляется от базовой премии (брутто-премия минус комиссионное вознаграждение)

Возможное отрицательное влияние на финансовый результат

Резерв неистекшего риска

Актуарная оценка

Не формируется

Отрицательное влияние на финансовый результат

Резервы убытков

Резерв формируется из величин заявленных, но не урегулированных убытков по страховым событиям; доля нагрузки на расходы на урегулирование убытков определяется страховщиком самостоятельно

Резерв формируется из величин заявленных, но не урегулированных убытков по страховым событиям, сумм невозвращенных премий по расторгнутым договорам и увеличивается на расходы на урегулирование убытков

Положительное влияние на финансовый результат

Стабилизационный резерв

В соответствии с п. 14 МСФО (IFRS) 4 не признаются как обязательство любые страховые резервы по возможным будущим претензиям, если эти претензии возникают по договорам страхования, которые не существуют на отчетную дату (такие как резервы по рискам катастроф и резервы на выравнивание убыточности)

В состав стабилизационного резерва включаются резерв колебаний убыточности и резерв катастроф

Положительное влияние на финансовый результат

 

В качестве примера приведем учетную политику в отношении страховых резервов из опубликованной консолидированной финансовой отчетности Группы ОСАО «РЕСО-Гарантия» за 2012 г.[3] (ил. 1).

 

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 1

Резерв незаработанной премии

Резерв незаработанной премии — это часть страховых премий, которая будет заработана в последующих отчетных периодах. Резерв незаработанной премии рассчитывается отдельно по каждому договору страхования равномерно в течение срока действия договора страхования. Резерв незаработанной премии отражается за вычетом предполагаемых расторжений страховых договоров, действующих на отчетную дату.

 

Страховые убытки

Произошедшие убытки включают в себя страховые выплаты, произведенные в течение финансового года, и изменение резервов убытков. Резервы убытков включают резервы под предполагаемую Группой сумму, необходимую для полного урегулирования произошедших, но не урегулированных убытков по состоянию на отчетную дату, в независимости от того, были они заявлены или нет, а также резервы под сопутствующие внешние расходы по урегулированию убытков.

Оценка неурегулированных убытков производится путем анализа индивидуальных заявленных убытков, а также создания резерва произошедших, но не заявленных убытков, учитывая эффект от внутренних и внешних прогнозируемых будущих событий, таких как изменения внешних расходов по урегулированию убытков, изменения в законодательстве, опыт прошлых лет и сформировавшиеся тенденции. Резервы убытков не дисконтируются.

Ожидаемые возмещения, получаемые по договорам перестрахования или в результате суброгаций и регрессных требований, отражаются отдельно как активы. Оценка данных возмещений производится в порядке, аналогичном оценке неурегулированных убытков.

Корректировки суммы резервов убытков, рассчитанной в предшествующих отчетных периодах, отражаются в консолидированной финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором были внесены соответствующие корректировки, и отражаются отдельной статьей в консолидированной финансовой отчетности при условии, что данные корректировки являются существенными. Используемые методы и расчетные оценки пересматриваются на регулярной основе.

 

Резерв неистекшего риска

Резерв формируется в отношении неистекшего риска по договорам страхования, по которым ожидаемая сумма страховых выплат и расходов на урегулирование убытков в течение неистекшего срока действия страховых полисов, действующих по состоянию на отчетную дату, превышает величину РНП в отношении данных страховых полисов за вычетом всех отложенных аквизиционных расходов. Расчет резерва неистекшего риска производится в разрезе основных направлений страховой деятельности, управляемых совместно, связанных с покрытием незаработанных премий и резервов неистекших страховых выплат.


В соответствии с п. 15 МСФО (IFRS) 4 страховщик на конец каждого отчетного периода должен оценивать, являются ли его признанные страховые обязательства адекватными, используя текущие расчетные оценки будущих потоков денежных средств по своим договорам страхования.

Учетная политика в отношении оценки адекватности резервов (методики и процедуры, связанные с оценкой страховых обязательств) раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности страховой организации. Ниже проиллюстрирован пример из консолидированной финансовой отчетности Группы компаний «Ингосстрах»[4] (ил. 2).

 

ИЛЛЮСТРАЦИЯ 2

Проверка адекватности страховых резервов

На конец каждого отчетного периода проводится проверка адекватности страховых резервов за вычетом соответствующих отложенных расходов по заключению договоров страхования. В случае недостаточности резервов Группа в первую очередь списывает отложенные расходы по заключению договоров страхования; если данного актива недостаточно, то создает резерв неистекшего риска и отражает его движение непосредственно в отчете о совокупном доходе.

 

При формировании плана счетов в части страховых резервов необходимо обратить внимание на виды страхования, которые являются значительными для страховой организации. Фрагмент плана счетов в части страховых резервов на примере РНП представлен в табл. 14—15.

 

Таблица 14

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии

BS073

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Имущество

BS074

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Средства наземного транспорта

BS075

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Несчастные случаи и болезни

BS076

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Грузы

BS077

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Гражданская ответственность добровольная

BS078

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_ОСАГО

BS079

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Добровольное медицинское страхование

BS080

Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии_Прочие

BS081

 

Таблица 15

Резерв незаработанной премии

Резерв незаработанной премии

BS165

Резерв незаработанной премии_Имущество

BS166

Резерв незаработанной премии_Средства наземного транспорта

BS167

Резерв незаработанной премии_Несчастные случаи и болезни

BS168

Резерв незаработанной премии_Грузы

BS169

Резерв незаработанной премии_Гражданская ответственность добровольная

BS170

Резерв незаработанной премии_ОСАГО

BS171

Резерв незаработанной премии_Добровольное медицинское страхование

BS172

Резерв незаработанной премии_Прочие

BS173

 

Аналогично разворачивается план счетов по всем резервам убытков и резерву неистекшего риска. Необходимо обратить внимание, что группы страхования должны быть одинаковы для всех резервов.

 

Пример корректировки страховых резервов

Рассмотрим корректировку страховых резервов на примере РНП. В табл. 16 представлены данные из отчета об актуарной оценке резервов.

 

Таблица 16

Актуарная оценка РНП, тыс. руб.

 

31.12.2011

31.12.2012

Изменение

РНП

(38 050)

(45 393)

7 343

Ответственность

(579)

(177)

402

Грузы

(205)

(35 511)

(35 306)

Прочие

(116)

(116)

 

Остатки на сч. 95 «Страховые резервы» в части РНП на 31 декабря 2011 г. — 9 140 тыс. руб., на 31 декабря 2012 г. — 11 080 тыс. руб.

При первичном реклассе счетов бухгалтерского учета остатки в части страховых резервов были отнесены на сч. BS173 Резерв незаработанной премии_Прочие — 11 080 тыс. руб., изменение резерва за отчетный период отразили по сч. PL038 Изменение резерва незаработанной премии_Прочие — 1 940 тыс. руб. (расход).

Нераспределенная прибыль на начало отчетного периода в отношении корректировок по резерву незаработанной премии — 8 356 тыс. руб. (прибыль).

При корректировке сторнируются остатки РСБУ и начисляются новые остатки по МСФО.

Корректировка в части резерва будет выглядеть следующим образом (табл. 17).

 

Таблица 17

Корректировка в части резерва

BS169

Резерв незаработанной премии_Грузы

(35 511)

BS172

Резерв незаработанной премии_Ответственность

(177)

BS173

Резерв незаработанной премии_Прочие

10 964

BS257

Нераспределенная прибыль

(8 356)

PL034

Изменение резерва незаработанной премии по договорам страхования_Грузы

35 306

PL037

Изменение резерва незаработанной премии по договорам страхования_Ответственность

(402)

PL038

Изменение резерва незаработанной премии по договорам страхования_Прочие

(1 824)

 

ПЕРЕЙТИ К ЧАСТИ 2
ПЕРЕЙТИ К ЧАСТИ 3

________________________

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)

С этой статьей также смотрят

Редакция КФО. МС

Результаты заседаний Совета по МСФО (июнь 2013)

МСФО 3 «Объединения бизнеса»: обязательные покупки ...

Модеров С. В.

Быстрая консолидация финансовой отчетности по МСФО. Использование совместимой отчетности. Часть 1

Статья описывает способ быстрого закрытия счетов при подготовке ...

Модеров С. В.

Новое в Международных стандартах аудита - можно ли доверять аудитору по МСФО?

Аудиторские проверки приобрели в последнее время номинальное ...

РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ