Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Раскрытия по налогу на прибыль согласно МСФО

Раскрытия по налогу на прибыль согласно МСФО

Автор публикации

Андреева Людмила Павловна

Андреева Людмила Павловна

эксперт по финансовому законодательству.

Обновленные Концептуальные основы финансовой отчетности (Conceptual Framework for Financial Reporting) окончательно закрепили в качестве фундаментального принципа отражение в финансовой отчетности влияния будущих факторов. Информация является уместной (основная качественная характеристика — relevance), если она способна оказывать влияние на пользователей отчетности при принятии ими решений, а это возможно только в том случае, когда отчетность обладает прогнозной ценностью (predictive value) и подтверждает сделанные ранее прогнозы (confirmatory value).

Применительно к налогу на прибыль данная позиция МСФО особенно актуальна. Пожалуй, ни один другой стандарт, за исключением МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), не заглядывает так далеко в будущее. Эта особенность и делает стандарт МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» наиболее сложным и трудоемким, особенно в российской учетной практике, где не доработаны такие основополагающие понятия, как налоговый эффект и налоговый баланс.

 

Налоговый эффект можно определить как последствия налогового сценария (именно сценария, применяемого компанией, а не законодательства) по отношению к конкретному налогоплательщику.

 

В общих чертах налоговый эффект — это увеличение или снижение финансового результата компании вследствие применения налогового сценария (который не обязательно приведет к налоговой оптимизации).

 

При определении налогового эффекта учитываются многие факторы, такие как время, прогнозы и оценки в отношении размера доходов, расходов, налоговых отчислений, приобретения и выбытия активов, а также взаимосвязь текущей и будущей налоговой ответственности. Именно определению и раскрытию влияния налогового эффекта на финансовое положение и результаты деятельности компании посвящен МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».

Согласно общепринятой практике учета налоговый эффект, независимо от того, что привело к его возникновению, раскрывается отдельно от операций и статей отчетности. В связи с этим МСФО предъявляют довольно много требований к раскрытиям по налогу на прибыль. Большинство из этих требований применимы и к индивидуальной, и к консолидированной отчетности.

 

Раскрытия учетной политики по налогу на прибыль

Непосредственно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» не дает определенных указаний по раскрытию учетной политики по налогу на прибыль, поскольку данные раскрытия регламентируются МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в части значимых моментов учета. В отношении налога на прибыль этот раздел отчетности должен содержать основы оценки и признания существенных компонентов налога на прибыль.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО НК «Роснефть» за 2012 г.1

Отложенный налог рассчитывается по методу обязательств путем определения временных разниц на отчетную дату между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью для целей финансовой отчетности.

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме возникающих в результате:

•  первоначального признания гудвилла;
•  первоначального признания активов и обязательств в результате сделки, которая не является объединением компаний и не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;
•  инвестиций в дочерние предприятия, когда Компания может контролировать сроки реализации этих временных разниц и существует высокая вероятность того, что эти временные разницы не будут реализованы в обозримом будущем.

 

Убыток, полученный в предыдущие отчетные периоды и использованный для уменьшения суммы налога на прибыль за текущий период, признается как отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив признается только в той мере, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены соответствующие вычитаемые временные разницы, кроме случаев первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:

•  не является объединением компаний и
•  на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

 

Компания признает отложенные налоговые активы для всех вычитаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и зависимые компании и долями участия в совместных компаниях, в той его части, которая отвечает сразу двум следующим условиям:

•  временные разницы будут восстановлены в обозримом будущем и
•  возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой может быть зачтена временная разница.

 

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога (и налогового законодательства), которые действуют или в основном действуют к отчетной дате.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы и обязательства принимаются к зачету, если существует законное право произвести зачет текущих налоговых требований и текущих налоговых обязательств и когда они относятся к налогу на прибыль, взимаемому одним и тем же налоговым органом, а Компания имеет намерение произвести зачет своих текущих налоговых требований и обязательств.

Балансовая сумма отложенного налогового актива анализируется по состоянию на каждую отчетную дату. Компания уменьшает балансовую величину отложенного налогового актива в той степени, в какой больше не существует вероятность того, что будет получена достаточная налогооблагаемая прибыль, позволяющая реализовать выгоду от части или всей суммы этого отложенного налогового актива.

Отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются как внеоборотные отложенные налоговые активы и долгосрочные отложенные налоговые обязательства соответственно.

Отложенные налоговые активы и обязательства не дисконтируются.

 

Фактически в примере представлено краткое изложение стандарта в части отложенных налогов, и ключевым моментом является фраза: «Оценка отложенных налоговых активов и обязательств отражает налоговые последствия, которые могут возникнуть в связи с тем, каким образом Компания намеревается возместить или погасить балансовую стоимость своих активов и обязательств на отчетную дату». Именно это заявление добавляет прогнозную ценность отчетности.

По мнению автора, дополнительно следует раскрыть аспекты учета текущего налога. Положения по учету отложенных налогов необходимо расширить на предмет признания отложенных налогов, поскольку их изменение может отражаться не только в отчете о прибылях и убытках, но и в составе совокупного дохода или капитала.

 

Существенные вопросы, требующие применения профессионального суждения и оценки

Раскрытие информации о применении профессионального суждения, допущениях, касающихся будущего, а также прочих источниках неопределенности расчетных оценок регламентировано МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Некоторые компании не выделяют данный вопрос в отдельное примечание и раскрывают его в рамках учетной политики, однако в любом случае в отчетности необходимо упомянуть, что отложенные налоги рассчитываются с использованием расчетных оценок и на основании ряда допущений и что при этом фактические результаты могут отличаться от прогнозируемых.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г.2

Группа уплачивает налог на прибыль в различных юрисдикциях. Определение суммы резерва по налогу на прибыль, уплачиваемому в различных юрисдикциях, в значительной мере является предметом субъективного суждения в связи со сложностью законодательной базы. Существует значительное число сделок и расчетов, по которым сумма окончательного налогового обязательства не может быть однозначно определена.

Группа признает обязательства по налогам, которые могут возникнуть по результатам налоговых проверок, на основе оценки потенциальных дополнительных налоговых обязательств. В случае если итоговый результат по различным налоговым спорам будет отличаться от отраженных сумм, данная разница окажет влияние на суммы текущего и отложенного налога на прибыль в том периоде, в котором она будет выявлена.

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов оценивается на каждую отчетную дату и уменьшается на величину, в отношении которой произошло снижение вероятности того, что в будущем будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для полного или частичного покрытия отложенного налогового актива. Оценка такой вероятности предусматривает использование субъективного суждения исходя из ожидаемых результатов деятельности.

При оценке вероятности использования в будущем отложенного налогового актива учитываются различные факторы, в том числе операционные результаты деятельности Группы в предыдущих отчетных периодах, операционный план Группы, период возможного использования убытков прошлых лет для целей налогообложения и стратегии налогового планирования. Если фактические результаты будут отличаться от произведенных оценок или эти оценки подлежат корректировке в будущих периодах, это может оказать негативное влияние на финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств Группы.

 

Изменение учетной политики и принятие новых стандартов

В декабре 2010 г. МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» был дополнен в части определения способа возмещения активов, лежащих в основе отложенного налога. Суть поправки заключается в том, что по умолчанию возмещение объектов инвестиционной собственности, оцениваемых по справедливой стоимости, ожидается путем продажи, что раньше разъяснялось в ПКР (SIC) 21 «Налоги на прибыль — возмещение переоцененных неамортизируемых активов», упраздненном в связи с поправкой.

Поправка вступила в силу в 2012 г. Соответственно, в отчетности за 2012 г. следовало раскрыть изменения учетной политики в связи с обновлением стандарта. Также руководство компании должно оценивать эффект от вступления в силу новых или ожидаемых изменений в МСФО и раскрывать предполагаемое влияние на финансовые результаты, финансовое положение и денежные потоки.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г.3

«Усовершенствования к МСФО: 2009—2011» затрагивают несущественные и несрочные вопросы в отношении различных стандартов. Они включают в себя поправки к пяти стандартам и вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. и позднее.

Суть указанных поправок представлена ниже:

«…Поправка к МСФО 32 поясняет, что налоговый эффект от распределения держателям долевых инструментов должен учитываться в соответствии с МСФО 12 “Налоги на прибыль”…»

Ожидается, что новые поправки к стандартам не окажут значительного влияния на консолидированную финансовую отчетность Группы.

 

Налог на прибыль в отчете о финансовом положении

В отчете о финансовом положении должны быть отражены как расчеты по текущему налогу на прибыль, так и отложенные налоговые активы и обязательства, причем фактор существенности практически не принимается во внимание. Например, в отчетности ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г. задолженность по текущему налогу на прибыль и величина отложенных налоговых активов составляют гораздо меньше одного процента от валюты баланса.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г.4

 

Примечания

31.12.2012

31.12.2011

АКТИВЫ

 

 

 

Внеоборотные активы

 

 

 

Основные средства

15

11 927

9 585

Нематериальные активы

16

74

72

Инвестиции в ассоциированные пред­прия­тия

17

329

407

Прочие финансовые активы

18

1 587

2 018

Прочие налоги к возмещению

19

5

18

Отложенные налоговые активы

14

68

112

Прочие внеоборотные активы

 

170

131

 

 

14 160

12 343

Оборотные активы

 

 

 

Запасы

20

3 197

2 623

Торговая и прочая дебиторская задолженность

21

1 063

1 032

Авансы выданные и расходы будущих периодов

22

90

71

Прочие финансовые активы

18

255

153

Авансовые платежи по налогу на прибыль

 

196

347

Прочие налоги к возмещению

19

977

716

Денежные средства и их эквиваленты

23

1 037

1 627

 

 

6 814

6 569

ИТОГО АКТИВОВ

 

20 974

18 912

 

 

 

 

КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

Капитал и резервы

 

 

 

Уставный капитал

25

8

8

Эмиссионный доход

 

1 511

1 511

Собственные акции, выкупленные у акционеров

25

(8 692)

(8 692)

Прочие резервы

26

(349)

(848)

Нераспределенная прибыль

 

20 353

19 123

Капитал, причитающийся собственникам материнской компании

 

12 831

11 102

Неконтролирующая доля

 

109

120

 

 

12 940

11 222

Долгосрочные обязательства

 

 

 

Кредиты и займы

27

2 497

2 401

Обязательства по вознаграждениям работникам

28

56

56

Резервы

29

939

752

Отложенные налоговые обязательства

14

573

651

 

 

4 065

3 860

Краткосрочные обязательства

 

 

 

Кредиты и займы

27

2 526

2 754

Обязательства по вознаграждениям работникам

28

498

373

Торговая и прочая кредиторская задолженность

30

696

543

Резервы

29

3

3

Производные финансовые инструменты

 

3

2

Обязательства по налогу на прибыль

 

18

5

Прочие налоговые обязательства

19

225

150

 

 

3 969

3 830

ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

8 034

7 690

ИТОГО КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

20 974

18 912

 

Отложенные налоговые активы и обязательства классифицируются только как долгосрочные. Если расчеты по текущему налогу ожидаются позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты, то задолженность или переплата тоже должна отражаться в составе долгосрочных обязательств или активов.


Например, в 2009 г. Кабинет министров Украины предоставил НАК «Нафтогаз Украины» рассрочку по налогу на прибыль на 5 лет. Соответственно, платежи с 2-го по 5-й год рассрочки признаются долгосрочными обязательствами. При этом долгосрочную часть текущего налога следует продисконтировать, поскольку отмена дисконтирования относится только к отложенным налогам в связи с труднодостижимой точностью расчетов.


Переплата и задолженность по текущему налогу на прибыль, а также отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены в отчетности свернуто, если у компании есть законное право на такой зачет и руководство намерено его осуществить.

 

Расходы/(доходы) по налогу на прибыль

Отчет о совокупном доходе

Расходы/(доходы) по налогу на прибыль должны раскрываться как в отчете о прибылях и убытках, так и в отчете о прочем совокупном доходе.

 

Пример формы отчета о прочем совокупном доходе (с условными данными)

 

Год, закончившийся
31 декабря

 

2012

2011

Выручка

297 000

154 000

Операционные расходы

(88 830)

(79 915)

Операционная прибыль

208 170

74 085

Финансовые расходы

(14 695)

(11 596)

Прибыль до налогообложения

193 475

62 489

Расходы по налогу на прибыль

(8 965)

(11 944)

Прибыль за год

184 510

50 545

Прочий совокупный доход

 

 

Элементы прочего совокупного дохода, которые могут быть классифицированы в будущем как статьи прибылей или убытков

 

 

(Убыток)/прибыль от переоценки финансовых вложений, имеющихся в наличии для продажи

(634)

(78)

Курсовые разницы при переводе деятельности иностранного подразделения в валюту представления

(59)

(12)

Налог на прибыль, относящийся к элементам прочего совокупного дохода

133

5

Элементы прочего совокупного дохода, которые
не будут классифицированы в будущем как статьи прибылей или убытков

 

 

Переоценка пенсионного плана с установленными выплатами

206

313

Налог на прибыль, относящийся к элементам прочего
совокупного дохода

(59)

(96)

Итого прочего совокупного дохода за вычетом налога на прибыль

(413)

132

Итого совокупного дохода за год

184 097

50 677

Прибыль, причитающаяся:

 

 

• акционерам Группы

184 206

50 744

• неконтролирующим акционерам

304

(199)

Итого совокупного дохода, причитающегося:

 

 

• акционерам Группы

183 799

50 876

• неконтролирующим акционерам

298

(199)

Прибыль на акцию, причитающаяся акционерам Группы, — базовая, руб.

9,37

10,13

Прибыль на акцию, причитающаяся акционерам Группы, — разводненная, руб.

9,34

10,11

 

Налоговый эффект, учитываемый в составе прочего совокупного дохода, возникает в связи:

•  с изменением прироста стоимости от переоценки основных средств и нематериальных активов;
•  изменением оценки инвестиций, предназначенных для продажи;
•  курсовыми разницами от пересчета в валюту отчетности финансовых операций иностранного подразделения и др.

 

Довольно часто возникает ситуация, когда отложенные налоги начисляются в связи с переоценкой активов и признаются в прочем совокупном доходе. Однако в этом случае отложенное налоговое обязательство всегда списывается через прибыли/(убытки), поскольку балансовая стоимость переоцененного актива возмещается путем начисления амортизации. При этом учетная политика может предусматривать перенос разницы между амортизацией по цене приобретения и по переоцененной стоимости из резерва переоценки на нераспределенную прибыль. В таком случае сумма операции должна быть скорректирована на относящийся к ней отложенный налог.

 

Обратите внимание!

В версии МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» на русском языке, размещенном на сайте Минфина (параграф 64), указано следующее: «...если предприятие выполняет такой перенос, перенесенная сумма не включает никакого относящегося к ней отложенного налога». По-видимому, при переводе была допущена неточность, поскольку оригинал содержит указание на перенос суммы нетто, т. е. за вычетом соответствующего отложенного налога.

 

Пример

Стоимость объекта переоценки составляла 60 000 у. е. Период амортизации — 20 лет. В результате переоценки стоимость составила 100 000 у. е. Разница в размере 40 000 у. е. относится на счет резерва переоценки, начисляется отложенное налоговое обязательство по ставке 20 %:

 

Дебет

Кредит

Сумма, у. е.

Объект переоценки (Баланс)

Резерв переоценки (Баланс)

40 000

Резерв переоценки (Баланс)

ОНО (Баланс)

8 000

 

Амортизация после переоценки составит 5 000 у. е. в год. Также компания решила переносить резерв переоценки на нераспределенную прибыль без отражения в отчете о прибылях и убытках. Сумма переноса составит 2 000 у. е. (40 000 / 20 лет).

 

Дебет

Кредит

Сумма, у. е.

Расходы по амортизации (ОПУ)

Накопленная амортизация (Баланс)

5 000

Резерв переоценки (Баланс)

Нераспределенная прибыль (Баланс)

2 000

 

Одновременно отложенное налоговое обязательство уменьшается с отнесением результата на прибыли и убытки. Эта же сумма будет реклассифицирована на нераспределенную прибыль из резерва переоценки:

 

Дебет

Кредит

Сумма, у. е.

ОНО (Баланс)

Доходы по налогу на прибыль (ОПУ)

400

Нераспределенная прибыль (Баланс)

Резерв переоценки (Баланс)

400

 

Данная методика соответствует общему подходу МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль», согласно которому налоговые последствия операций должны учитываться  таким же образом, что и сами операции. Это подтверждается параграфом 64: трансфер из резерва переоценки должен быть нетто, а это означает, что налог был включен в этот резерв изначально.

 

Отчет о движении капитала

В отчете о движении капитала тоже раскрываются доходы или расходы по налогу на прибыль, относящиеся к статьям прочего совокупного дохода. Эти суммы должны совпадать с соответствующими данными из отчета о движении капитала.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г.5

 

Непосредственно в капитале необходимо признавать отложенные налоги в следующих случаях:

•  производится корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли в связи с изменением учетной политики или при ретроспективном исправлении ошибок учета;
•  осуществляется первоначальная классификация комбинированных финансовых инструментов, по которым налоговая база не разделяется на компоненты обязательств и капитала;
•  возникло (или ожидается) превышение расхода по налогу над выплатами, основанными на акциях, расчеты по которым производятся долевыми инструментами, и др.

 

Отчет о движении денежных средств

Уплата налога на прибыль за отчетный период раскрывается в отчете о движении денежных средств в соответствии с МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», параграф 35, и в основном отражается в составе движения денежных средств от операционной деятельности.

 

Примечания по налогу на прибыль

Анализ расходов по налогу на прибыль

Существенные суммы расходов или доходов по налогу на прибыль должны быть раскрыты в следующих разрезах:

•  текущие доходы/(расходы) по налогу на прибыль (текущая часть расходов по налогу на прибыль; корректировки по текущему налогу на прибыль за предыдущие годы; налоговые убытки прошлых лет, принятые для уменьшения текущего налога на прибыль);
•  отложенные доходы/(расходы) по налогу на прибыль (изменение признанных и непризнанных временных разниц; налоговые убытки или кредиты, принятые для уменьшения отложенного налога на прибыль; эффект приобретения или выбытия дочерних компаний).

 

Также раскрываются:

•  суммы налога, возникшие в связи с ошибками или изменением учетной политики и включенные в текущие прибыли или убытки на основании отсутствия возможности ретроспективного представления;
•  влияние на отложенные налоги изменения налоговых ставок или принятия новых налогов;
•  изменение отложенных налогов в связи пересмотром отложенных налоговых активов на отчетную дату;
•  другие существенные суммы.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО ГМК «Норникель» за 2012 г.6

За год,
закончившийся
31 декабря 2012 г.

За год,
закончившийся
31 декабря 2011 г.

Текущий налог на прибыль

 

 

Расходы по текущему налогу на прибыль за год

1 059

1 446

Корректировки налога на прибыль прошлых лет

(20)

Итого расхода по текущему налогу на прибыль

1 039

1 446

Отложенный налог на прибыль

 

 

Восстановление временных разниц

(124)

(8)

Изменение резерва по отложенным налоговым активам

85

19

Реклассифицировано из капитала в доходы

3

Итого (дохода)/расхода по отложенному налогу
на прибыль

(39)

14

Итого

1 000

1 460

 

Отдельно составляются раскрытия по налогу на прибыль, отраженному в прочем совокупном доходе или капитале. Если налог на прибыль в отчете о совокупном доходе показан одной строкой, как представлено в примере с ОАО «Ростелеком», то в примечаниях следует раскрыть налог на прибыль по каждому компоненту прочего совокупного дохода.

 

Начиная с 1 июля 2012 г. необходимо раскрывать суммы прочего совокупного дохода, которые могут быть классифицированы в будущем как статьи прибылей или убытков. Это относится и к налогу на прибыль (см. пример формы отчета о прочем совокупном доходе выше).

 

В случае наличия прекращенной деятельности должны быть раскрыты соответствующие суммы налога.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «РусГидро» за 2012 г.7

 

За год,
закончившийся
31 декабря 2012 г.

За год,
закончившийся
31 декабря 2011 г.

Текущий налог на прибыль по продолжающейся деятельности

(Доход)/расход по отложенному налогу на прибыль по продолжающейся деятельности

6 999

 

(1 684)

11 187

 

747

Итого расходов по налогу на прибыль по продолжающейся деятельности

5 315

11 934

(Доход)/расход по текущему налогу на прибыль по прекращаемой деятельности

(Доход)/расход по отложенному налогу на прибыль по прекращаемой деятельности

(91)

 

(661)

35

 

2 169

Итого (доходов)/расходов по налогу на прибыль по прекращаемой деятельности

(752)

2 204

 

Сверка теоретической суммы налога с фактической суммой налога на прибыль

Стандарт требует делать раскрытия и объяснять расхождения между суммой общего расхода по налогу на прибыль (текущего вместе с отложенным) и учетной прибылью:

•  сверка налога на прибыль с бухгалтерской прибылью, умноженной на действующие ставки налога;
•  сверка средней эффективной ставки налога и действующей налоговой ставки.

 

Можно выбрать любой из приведенных выше методов или оба совместно, главное, необходимо предоставить информацию о способе расчета применяемых ставок налога.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «НОВАТЭК» за 2012 г.8 

 

За год, закончившийся
31 декабря

 

2012

2011

Прибыль до налога на прибыль

86 215

135 025

Теоретический расход по налогу на прибыль по ставке 20 %

17 243

27 005

Причины увеличения (уменьшения):

 

 

Постоянные разницы в отношении доли в убытках совместных предприятий

421

776

Затраты, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы

546

686

Налогообложение российских дочерних обществ по более низкой ставке налога на прибыль

(117)

(118)

Налогообложение иностранных дочерних обществ по более низкой ставке налога на прибыль

(107)

(226)

Списание (сторнирование списания) отложенных налогов

(21)

342

Налоговая льгота по реализации приоритетных инвестиционных проектов в ЯНАО

(1 709)

Выбытие 20%-ной доли ОАО «Ямал СПГ»

(12 473)

Прочие постоянные разницы

518

(258)

Расходы по налогу на прибыль

16 774

15 734

 

Некоторые компании раскрывают в примечании эффект от постоянных налоговых разниц, однако следует помнить, что в МСФО нет такого понятия, как постоянные разницы, это терминология РСБУ. Корректнее было бы сформулировать наименование показателя иначе, например «налоговый эффект статей, не уменьшающих налогооблагаемую базу или не учитываемых для целей налогообложения», хотя суть от этого не меняется.

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «Ростелеком» за 2012 г.9

 

2012

2011

2010

Прибыль до налогообложения

44 033 

53 295 

40 513 

Законодательно установленная ставка налога, %

20

20

20

Расходы по налогу на прибыль по законодательно установленной ставке

(8 807)

(10 659)

(8 103)

Корректировки в отношении предшествующих лет

201 

(41)

41

Невычитаемые расходы и необлагаемые доходы

(1 791)

870 

(2 225)

Налог на внутригрупповой дивидендный доход

(36)

(44)

(84)

Изменение величины непризнанных отложенных налоговых активов

1 584

(1 023)

262 

Налоговые освобождения

56 

57 

60

Прочее

— 

73 

(35)

Фактические расходы по налогу на прибыль

(8 793)

(10 767)

(10 084)

Эффективная ставка по налогу на прибыль, %

19,97

20,20

24,89

 

Если суммы существенны, делается расшифровка показателей сверки теоретического и фактического налога на прибыль. В данном случае в отчетности были раскрыты невычитаемые расходы и необлагаемые доходы.

В обязательном порядке необходимо раскрывать величину непризнанных временных разниц, по которым не начислялись отложенные налоговые активы. Это могут быть разницы, связанные с неиспользованными налоговыми убытками, недостаточностью будущей налогооблагаемой прибыли для признания ОНА и прочими факторами. Показатель «изменение величины непризнанных отложенных налоговых активов» получается путем умножения ставки налога на прибыль на величину изменения непризнанных временных разниц по сравнению с предыдущим периодом.

Дополнительно раскрывается сумма временных разниц, связанных с инвестициями, в отношении которых не признаются отложенные налоговые обязательства.

 

Анализ отложенных налоговых активов и обязательств

Существенные суммы отложенных налоговых активов и обязательств должны быть раскрыты по основным источникам возникновения (основные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, запасы, кредиты и займы, инвестиции и др.).

 

Выдержка из отчетности по МСФО ОАО «РусГидро» за 2012 г.10 


 

Данные по движению ОНА и ОНО должны быть представлены за все сравнительные периоды, т. е. если составляется отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2013 г., то необходимо подготовить раскрытие изменений ОНА и ОНО с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г., а также с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. Общая сумма изменений ОНА и ОНО должна совпасть с расходом или доходом по отложенным налогам из соответствующего отчета (о прибылях и убытках, о прочем совокупном доходе и т. д.).

 

Дополнительные раскрытия

Выше рассмотрены наиболее распространенные ситуации, требующие раскрытий в отчетности. Возникают и другие случаи, когда необходимо предоставлять дополнительные сведения.


Например, изменение отложенного налогового актива происходит не только в случае введения новых налоговых ставок или пересмотра его возмещаемости. Нередко руководство компании пересматривает способ использования активов и обязательств для получения экономических выгод, что влечет за собой изменение величины отложенных налогов и, соответственно, требует раскрытия в отчетности.


В случае принятия решения о выплате дивидендов компания должна описать налоговые последствия данного события, а именно особенности системы налогообложения и ожидаемые к уплате суммы налога на прибыль.

Раскрытия по налогу на прибыль предоставляются как в табличном, так и текстовом формате. Большое количество цифровых данных удобнее анализировать в таблице, а какие-то разовые ситуации, например объединение бизнеса, стоит описать в тексте. Компания может разработать свои таблицы и предоставлять информацию в любом виде, лишь бы она была понятна и полезна конечному пользователю.

 

Контроль правильности раскрытий по налогу на прибыль

Как правило, компании, составляющие отчетность по МСФО, подтверждают ее корректность с помощью аудита. Практически у каждой аудиторской фирмы есть так называемый чек-лист, или опросник, содержащий полный перечень требований к раскрытию информации. Некоторые из них публикуются в общем доступе в Интернете11.

Это очень удобный инструмент, позволяющий оценить полноту и качество раскрытий, представленных в отчетности, поскольку требования различных стандартов сгруппированы по формам отчетности и по каждому отдельному примечанию, а особо сложные моменты учета разъясняются.

 

Пример

Выдержка из перечня контрольных вопросов по раскрытию налога на прибыль

Ссылка
на стандарт

Контрольный вопрос

Статус
(да, нет, не применимо)

Комментарий

12.88, 37.86

Раскрывает ли компания условные обязательства и условные активы, относящиеся
к налогам,
в соответствии с МСФО (IAS) 37?

 

Условные обязательства и условные активы могут возникнуть, например,
в результате неразрешенных споров с налоговыми органами

 

Целесообразно разработать внутренний регламент применения подобного опросника, дополнив его методикой контроля значений, позволяющей проверить, что суммы в примечании по налогу на прибыль соответствуют данным из форм отчетности.

 

Заключение

Для расчета налогового эффекта необходимо прекрасное знание не только МСФО, но и российского налогового законодательства. Как правило, в крупных компаниях существует разделение на налоговых экспертов и специалистов по МСФО, и найти универсального профессионала не так просто. Более того, ответственный сотрудник должен быть в курсе основных существенных событий, ведь налог на прибыль в соответствии с МСФО затрагивает все аспекты деятельности компании. Будь то каждодневные операции или нетипичные ситуации, такие как переоценка активов, объединение бизнеса или первое применение МСФО, в каждом существенном случае налоговый эффект или его отсутствие должны быть учтены и раскрыты. При подготовке отчетности в соответствии с МСФО особое внимание следует уделять налогу на прибыль, поскольку именно при его определении и раскрытии существует высокая вероятность искажения информации.

 

_____________________________________

[11]  Например, опросник компании EY на русском языке «Контрольный перечень информации, раскрываемой согласно МСФО» по состоянию на 28 февраля 2013 г.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ