Рекомендации по устранению ошибок в МСФО-отчетности

Автор публикации

Выручаева Анна Евгеньевна

к.э.н., консультант

Иногда даже тщательная проверка МСФО-отчетов не гарантирует отсутствие в них ошибок. Исправление ошибок — чаще всего сложная, но вполне выполнимая задача. В статье рассматривается, с помощью каких способов можно исправить ошибки в уже готовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Прежде всего, важно продумать мероприятия, которые позволят избежать ошибок. В зависимости от вида ошибки нужно строить и порядок ее исправления. Рассмотрим виды ошибок и рекомендации, которые дает МСФО в части их исправления. 

Требования к исправлению ошибок в МСФО

 Порядок исправления ошибок и их классификация рассматриваются в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

 Ошибки предыдущих периодов — это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

•  имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; 
•  могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

В связи с дефиницией «ошибки предыдущих периодов», представленной в МСФО (IAS) 8, особое значение приобретают понятия «существенность» и «существенный». Дело в том, что ошибки в МСФО классифицируются по принципу существенных и несущественных. Однако если финансовая отчетность содержит существенную ошибку, она не только не может считаться достоверной, но и не может соответствовать требованиям, предъявляемым МСФО. Причины возникновения ошибок могут быть разнообразными (рис. 1).

Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи либо их сочетание могут быть определяющим фактором.

МСФО (IAS) 8

 Рис. 1. Основные причины возникновения ошибок в отчетности по МСФО 

МСФО (IAS) 8 рассматривает ошибки не только текущего периода, но и предыдущих периодов. В этой связи рекомендуется использовать ретроспективный пересчет.

Ретроспективный пересчет означает корректировку признания, оценки и раскрытия сумм элементов финансовой отчетности таким образом, как если ошибка предыдущего периода не имела места никогда.

Необходимо также следить, чтобы ошибки, допущенные в текущем отчетном периоде, не повлияли на статьи отчетности в следующем отчетном периоде.

Следующий алгоритм помогает понять, каким образом необходимо исправить ошибку отчетного периода (рис. 2).

 Рис. 2. Алгоритм исправления ошибок в отчетности по МСФО 

Таким образом, международная практика рекомендует исправлять ошибки прошлых периодов с помощью ретроспективного пересчета.

Ретроспективный пересчет не всегда удается осуществить. Если невозможно определить, какое влияние оказывает ошибка на сравнительную информацию за один или более периодов, необходимо пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет возможен. Отсюда следует, что корректировка ошибки предыдущего периода не включается в прибыль или убыток за период, в котором обнаружена ошибка. 

Стандарт подчеркивает, что необходимо различать корректировку ошибок и изменения в бухгалтерских оценках. Так, бухгалтерские оценки по мере поступления информации могут корректироваться. Часто бухгалтерские оценки связаны с текущими судебными разбирательствами компании, когда вероятность предполагаемого исхода с течением времени может меняться. В этом случае в зависимости от вероятности исхода судебного дела компании следует отразить либо условное обязательство, либо признать резерв. Ошибки в данном случае не возникает. 

Раскрытие информации об ошибках в отчетности: рекомендации

Если ошибок все же избежать не удалось и они относятся к предыдущему периоду, следует раскрыть информацию о них в финансовой отчетности. Для последующих периодов раскрывать эту же информацию повторно не требуется. Требования к раскрытию информации об ошибках представлены на рис. 3.

Рис. 3. Требования к раскрытию информации об ошибках предыдущего периода 

Одно из самых важных требований МСФО (IAS) 8 — корректировка ошибки предыдущего периода требует отличать информацию, которая обеспечивает доказательство условий, существовавших на дату или даты, на которую (-ые) операция, прочее событие имели место, которая была бы в наличии, когда финансовая отчетность за тот период была утверждена к выпуску, от другой информации.

Таким образом, для исправления ошибок должны существовать доказательства, что исправляемый факт имел место быть. Лучше всего, чтобы доказательства были документально подтверждены. Желательно по возможности приложить также все необходимые расчеты, подтверждающие исправление ошибки. 

Выдержка из отчета о совокупном доходе компании ООО «Турист»

В качестве рекомендаций для исправления ошибок в отчетности по МСФО можно привести следующие:

1. Важно четко понимать взаимосвязь, как одна статья повлияет на другую, для того чтобы исправить ошибку. При необходимости следует привлекать консультантов и аудиторов.
2. Лучше всего не допускать ошибок, чтобы не пришлось их потом исправлять, — для этого следует проводить мероприятия по выявлению ошибок с помощью методов внутреннего контроля.
3. Следует учитывать риски возникновения мошенничества. Перечень наиболее распространенных из них представлен на рис. 4. Именно на эти факторы чаще всего обращают внимание аудиторы при проверке.

 Рис. 4. Наиболее распространенные риски возникновения мошенничества при подготовке финансовой отчетности 

Еще одна ошибка, которую часто совершают специалисты МСФО из-за нехватки времени, — это пересмотр оценок в связи с изменившимися условиями деятельности фирмы. Факт того, что оценка может меняться со временем, необходимо принять во внимание.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 8 компания должна исправить все ошибки, которые имели место быть, еще до подписания отчетности по МСФО. Корректировке в случае обнаружения ошибки подлежит текущий период, а если ошибка затрагивает и предыдущие периоды, необходимо пересчитать показатели до раннего отчетного периода, в котором обнаружена ошибка (используя ретроспективный пересчет). 

Особо тщательной проверке должна быть подвержена информация, переносимая из данных РСБУ в МСФО, а также расчеты трансформационных корректировок. Лучше всего, если этот процесс автоматизирован — в этом случае можно проверить формулы, которые заданы программой. Большинство ошибок на этом этапе связано с арифметическими просчетами, задвоением переносимых данных, а также неправильным знаком, поставленным при трансформационной корректировке.

Сложность использования МСФО (IAS) 8 заключается в применении на практике нескольких аспектов:

• использование понятия «существенность»;
• порядок оформления исправленных ошибок. 

Рассмотрим каждый из этих аспектов. В МСФО (IAS) 8 понятие «существенность» используется при ретроспективном пересчете. Существенными являются такие пропуски или искажения, которые в отдельности или в совокупности способны повлиять на решения пользователей. Использование числовых или процентных данных МСФО (IAS) 8 не предлагает. В стандарте говорится только, что на существенность ошибки влияет характер и размер статьи. Специалисты по МСФО чаще всего используют в данной ситуации профессиональное суждение, которое не всегда оправдывает себя, ведь иногда существенные ошибки пропускаются.

Порядок оформления исправления ошибок также не регулируется МСФО (IAS) 8. В качестве рекомендаций можно представить следующие:

• сумму ошибки следует раскрыть отдельной строкой;
• в примечаниях к финансовой отчетности следует описать ошибку более подробно, а также сделать раскрытие по расчетам, с помощью которых была найдена сумма ошибки;
• в зависимости от исправляемой статьи следует откорректировать и остальные показатели, связанные с ней; например, если ошибка возникла в статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет», сумму исправлений можно также представить в отчете об изменении капитала, при необходимости в отчете о прибылях и убытках. 

Как не допускать ошибок в отчетности по МСФО

Исправление ошибок, особенно прошлых периодов, требует от бухгалтеров большой самоотдачи. Поэтому лучше всего придерживаться следующей стратегии: еще во время ведения учета решать возникающие вопросы и вносить исправления в учет, перепроверять данные, назначать ответственных лиц. Хорошо, если в компании действует собственная служба аудита или внутреннего контроля. Так с помощью специальных тестов и других методов внутреннего контроля выявить ошибки гораздо легче. В противном случае у бухгалтера по МСФО возрастет трудоемкость работ. Тогда рекомендуется делать проверку с помощью нескольких ключевых точек:

• проверка РСБУ отчетности;
• проверка правильности переноса данных из отчетности РСБУ в отчетность по МСФО и составление трансформационных корректировок;
• проверка обновлений в МСФО и правильности отражения данных в этой связи. 

Далее необходимо назначить ответственных за проверку по каждой ключевой точке. По возможности лучше, чтобы один и тот же материал просмотрел не один, а несколько специалистов, тогда шансы определить ошибку значительно повысятся.

Чаще всего ошибки совершаются даже не из-за того, что планируется мошенничество с финансовой отчетностью, а из-за невнимательности, неправильного применения положений учетной политики, математических просчетов. Если для составления отчетности по МСФО компания применяет Excel или программные продукты, то с помощью вводимых формул легче проверить информацию и найти ошибки.

С целью избежать ошибок при оценке активов и обязательств по справедливой стоимости лучше всего использовать подход документального оформления расчетов. Такой подход применим и другим видам оценок.

Для того чтобы не допускать ошибок из-за обновлений в МСФО, следует посещать курсы повышения квалификации, где в оперативные сроки можно узнать об основных изменениях в стандартах. Например, в настоящее время для специалистов МСФО, имеющих аттестат ДипИФР (для членов Института ДипИФР), курсы повышения квалификации стали обязательными. Если нет возможности пройти такие курсы всему отделу по МСФО, следует организовать их для руководящего состава. Понесенные затраты на курсы окупятся снижением времени на подготовку и проверку отчетности по МСФО и отсутствием возможных ошибок из-за обновлений стандартов. 

Таким образом, исправление ошибок в отчетности по МСФО — кропотливое и трудоемкое дело. Для этого при решении сложных вопросов следует своевременно прибегать к помощи консультантов, учитывать изменения в МСФО, а также не пренебрегать методами внутреннего контроля.