Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Международные новости (июнь 2014)

Международные новости (июнь 2014)

Автор публикации

Международные разработчики завершили работу
над важным стандартом IFRS 9

Совет по МСФО подвел итоговую черту под своей продолжительной работой над МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Теперь это законченный стандарт, который включает логичную модель для классификации и измерения, новый подход к обесценению, который смотрит в будущее, поскольку учитывает ожидаемые, а не понесенные издержки, наконец, новый учет хеджирования. Стандарт вступит в силу 1 января 2018 года, но разрешается и досрочное его использование
на добровольной основе.
Напомним, впервые IFRS 9 увидел свет еще в 2009 году с перспективой со временем заменить собой IAS 39. Конечно, на тот момент ни отчетности хеджирования, ни обесценения он не оговаривал, но даже такой незаконченный его вариант в тот период был жизненно необходим, поскольку компании отчаянно нуждались в бухгалтерском руководстве в кризисных условиях. Таким образом, можно сказать, что стандарт находился в разработке пять лет, что, конечно, не рекорд, но само по себе примечательно с учетом интенсивности темпа работы.
Классификация и измерение в новом стандарте основываются на характеристиках денежных потоков и бизнес-моделей, в которых используется актив. Этот новый единый подход основан на принципах, и он заменяет собой прежний набор правил, зачастую запутанных и сложных
в использовании.
Тема обесценения приобрела особую актуальность в период финансового кризиса. Запоздалое признание потерь по выданным кредитам (а в равной степени и по другим финансовым инструментам) стало очевидным для всех подтверждением слабости действующей системы отчетности. Новая модель ожидаемых (а не уже понесенных) потерь требует, чтобы компании признавали их с первым же признанием в отчетности самого инструмента — и после этого, на регулярной основе. Совет по МСФО уже пообещал создать специальную рабочую группу, чтобы помочь с переходом на новые требования по обесценению.
Учет хеджирования был значительно пересмотрен. Улучшены требования к раскрытию информации об управлении рисками. Новая модель — это существенный пересмотр действующих подходов, которые теперь уделяют риск-менеджменту значительно больше внимания, делая возможным более точное отражение его в отчетности.
Собственный кредитный риск. Новый стандарт IFRS 9 снижает волатильность прибылей и убытков в результате изменений кредитного риска обязательств, измеряемых по справедливой стоимости. Согласно новой логике доход, признаваемый в результате снижения собственного кредитного риска организации, больше не будет признаваться в отчете о прибылях и убытках. Хотим отметить, что еще в конце прошлого года было официально разрешено применение этого нового подхода до внедрения всех прочих изменений в отчетности по финансовым инструментам.
Реформы, осуществляемые МСФО 9, представляют собой очень важные улучшения в отчетности по финансовым инструментам, которые полностью отвечают запросам G20, Совета по финансовым инструментам и других организаций, требовавших ориентированного на будущее подхода к созданию резервов под возможные потери по кредитам и не только, отметил одно из самых важных нововведений глава IASB Ханс Хугерворст.
Источник: www.gaap.ru

Бесплатный доступ к исследовательским бумагам
в известных бухгалтерских изданиях

В рамках поддержки исследований бухгалтерского учета издательство Taylor & FrancisOnline собрало онлайн-коллекцию высоко цитируемых статей из бухгалтерских изданий за 2013–2014 годы. В это же время издательство SAGE открыло в свободном доступе статьи по истории учета, которые были самыми читаемыми в июле 2014 года.
Источники исследовательских работ, опубликованных издательством Taylor & Francis, — Accountingand Business Research, Accounting Education, Accountingin Europe, China Journal of Accounting Studies и European Accounting Review.
Работы, доступные на сайте издательства SAGE, включают статьи и книжные обзоры, посвященные вопросам бухгалтерского учета
с 800 года н. э. в условиях финансового кризиса, источником которых является история бухгалтерского учета.

Изменения в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров

Совет по международным стандартам по бухгалтерской этики (IESBA) выпустил проект стандарта предполагаемых изменений к Кодексу этики профессиональных бухгалтеров. Изменения направлены на укрепление аудиторской независимости путем устранения угроз, созданных продолжительными отношениями аудиторских компаний с аудиторскими
клиентами.
Предварительный проект «Предложенные изменения к отдельным положениям Кодекса, регулирующие долгосрочные связи аудиторских компаний и аудиторских клиентов» предлагает внести изменения в Кодекс по ряду вопросов, включая:
•    предоставление более детального руководства в отношении определения того, как могут быть созданы долгосрочные связи аудиторского персонала и аудиторских клиентов;
•    увеличение обязательных периодов «охлаждения» для смены парт-неров по аудиту с двух до пяти лет по аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов (все другие ключевые партнеры останутся объектом двухгодичного периода «охлаждения»);
•    ужесточение ограничений на виды деятельности, которыми могут заниматься бывшие ключевые партнеры по аудиту в течение периода «охлаждения»;
•    требование о подтверждении руководством применения исключений из требований по смене партнеров.

При подготовке предложений IESBA рассмотрел необходимость снижения существующего семилетнего периода для ключевых аудиторских партнеров перед ротацией до пяти лет или более короткий срок. После анализа существующего периода в различных юрисдикциях и других факторов IESBA пришел к выводу, что семилетний период должен обеспечить правильный баланс между хорошим знакомством и угрозой независимости, созданными долгосрочными отношениями и необходимостью сохранять соответствующие знания и опыт, чтобы поддерживать качество аудита.
Предложения открыты для комментариев до 12 ноября 2014 года на сайте IFAC.

EFRAG выпустила дискуссионный документ «Сборы»

Европейская группа по финансовой отчетности (EFRAG) выпустила еще один документ в своей дискуссионной серии. Последний документ основное внимание уделяет возможным изменениям в МСФО, которые могут проявиться различными толкованиями для учета сборов, связанных с обязательствами по выплате, время которых четко определено.
Документ «Короткая дискуссионная серия — Сборы: что должно быть изменено в МСФО для другого результата учета» отвечает на вопросы, поднятые в ходе обсуждения европейского внедрения IFRIC 21 «Сборы». Документ не содержит заключений о наилучшем учете для таких сборов, вместо этого авторы ищут альтернативные варианты для решения
поднятых проблем.
В частности, в документе выражена озабоченность в отношении немедленного списания на расходы некоторых сборов:
«В сочетании с требованиями МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" IFRIC 21 будут часто приводить к немедленным расходам по сборам, взимаемым на периодической основе (например, ежегодно), в то время как закон определяет их как возникающие в определенный период времени. Многие выразили сомнение в связи с таким выводом, поскольку они считают, что расходы по сборам, взимаемым на периодической основе, должны признаваться в течение периода, к которому они относятся. Они считают, что экономическая сущность периодических сборов — это то, что компания как бы платит за возможность вести свою деятельность в течение года, однако закон может определить другие виды деятельности, являющиеся основанием для таких платежей (например, сохранение своей функциональности
на отчетную дату)».
В процессе изучения данных проблем были рассмотрены обновления к МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», выпущенные в 2005 и 2010 годах в проекте Совета по МСФО в отношении нефинансовых обязательств. По мнению EFRAG, в текущих стандартах четких ответов на возникшие вопросов нет, поэтому необходимо искать другие альтернативные подходы, которые могут решить проблемы,
например:
•    изменение порядка определения и признания обязательств;
•    разработка руководства по оценке, в случае если предприятие получает актив или услугу в обмен на платеж по сборам;
•    обсуждение других положений законодательства, определяющих событие, ведущее к возникновению обязательства по уплате;
•    поправки к МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая
отчетность»;
•    применение модели, оговоренной в МСФО (IAS) 12 «Налог
на прибыль»;
•    проведение исследования по теме сборов и иным аналогичным операциям.

В документе отмечается, что возможное решение зависит от идентификации актива или услуги в момент их возникновения. Когда такая идентификация невозможна, признание может быть достигнуто путем обязательного признания, если только предприятие не имеет реальной альтернативы по выплате, и увязки обязательства к деятельности, осуществляемой в течение продолжительного периода времени, либо через модификацию определения обязательства или добавление иллюстративного примера в МСФО (IAS) 34. EFRAG также считает, что исследовательский проект, сфокусированный на всех операциях с государственными органами, «содержит обещание обеспечить надежное решение для сборов».
Дискуссионный документ открыт для комментариев до 15 декабря 2014 года на сайте EFRAG.


Совет по МСФО вносит изменения в МСФО 27,
которые снова позволят применять метод
долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Совет по МСФО опубликовал «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности» (поправки к МСФО 27). Поправки восстанавливают метод долевого участия как опцию учета для инвестиций в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные компании в отдельной финансовой отчетности предприятия. Поправки обязательны к применению для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или позже, досрочное применение разрешено.
Ранее опция применения метода долевого участия была удалена при пересмотре МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» в 2003 году. Совет по МСФО отметил тогда, что информация по методу долевого участия отражается в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта инвестора, и нет необходимости отражать ту же информацию в отдельной финансовой отчетности.
Решение было перенесено в МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность» в 2011 году. Однако обратная связь заинтересованных лиц в отношении Плана консультаций 2011 года привела к тому, что Совет по МСФО пересмотрел мнение и опубликовал проект документа ED/2013/10 «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности» (поправки
к МСФО 27) с предложением восстановить опцию.
Отдельная финансовая отчетность в соответствии с МСФО не требуется. Как правило, отдельная финансовая отчетность требуется местным законодательством или иными пользователями финансовой отчетности. В некоторых юрисдикциях корпоративное право также требует использования метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности с целью оценки инвестиций в дочерние компании, совместные и ассоциированные предприятия. Таким образом, в юрисдикциях, где применяются МСФО и есть требование о применении метода долевого участия, необходимо готовить два комплекта финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО 27 и местным законодательством.
Поправки позволяют предприятию учитывать инвестиции в дочерние компании, совместные и ассоциированные предприятия в отдельной финансовой отчетности:
•    по себестоимости;
•    в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (или IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» для предприятий, которые еще не применяют IFRS 9);
•    или с использованием метода долевого участия, который описан в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместную деятельность».

Выбранный метод обязательно должен применяться ко всей категории инвестиций.
Поправки также поясняют, что, когда материнская компания прекращает существовать или становится инвестиционным предприятием, она должна учитывать изменения с даты изменения своего статуса.
В дополнение к поправкам к МСФО (IAS) 27 есть соответствующие поправки к МСФО (IAS) 28, чтобы избежать возможного конфликта с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», и к МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
Учитывая, что определение отдельной финансовой отчетности уже давно является областью для вопросов, Совет по МСФО внес изменения, чтобы подтвердить, что отдельная финансовая отчетность представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности или в дополнение к финансовой отчетности инвестора, который не имеет инвестиций в дочерние компании, но имеет инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия, которые в соответствии с МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия и совместную деятельность» должны учитываться по методу долевого участия.
Совет по МСФО воздержался от предоставления переходных положений, поскольку компании имеют возможность использовать информацию, которая применяется для консолидации дочерних предприятий в их консолидированной финансовой отчетности, без проведения дополнительных процедур. Кроме того, Совет по МСФО пришел к выводу, что информация в финансовой отчетности конечных или промежуточных материнских компаний может быть использована при первом применении поправок. Наконец, Совет по МСФО указывает в Основе для выводов, что применение метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности является опцией, а не обязательством.
Поправки вступают в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты. Досрочное применение разрешено. Поправки должны применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

IASB отказался от бинарной модели лизинга

Совет по МСФО отказался от своих прежних взглядов на лизинговую отчетность, приняв решение, несущее очередную угрозу успешному завершению конвергенции американских и международных стандартов. В опубликованном недавно документе международный разработчик сообщил, что предварительно одобрил к принятию одиночную модель учета лизинговых затрат, отказавшись от бинарной модели, которую ранее вроде бы согласовал со своими американскими коллегами из FASB.
Теперь же предлагается вернуться к прежней упрощенной модели, которая была впервые выставлена на обозрение еще в 2010 году. Согласно этому подходу признание процентных отчислений и амортизации абсолютно по всем видам лизинга будет осуществляться на балансе лизингополучателя. Напомним, что в то же время американский FASB предлагал (и предлагает) проводить различия между операционным и финансовым лизингом.
Сам проект лизинга имеет  долгую историю. Два главных мировых разработчика пустили его в разработку в 2006 году, когда слово «конвергенция» значило гораздо больше, чем сейчас. В 2009 году увидел свет дискуссионный документ, а в 2010 году последовали промежуточные версии стандартов от IASB и FASB, причем в обоих случаях предлагалась упрощенная одинарная модель. Но пришел 2013 год, и впервые официально предложили более сложную, но при этом, возможно, более точную бинарную модель. Сегодня большинство объектов лизинга пока что не отражается на балансах, что давно стало основным объектом критики представления информации в отчетности.
На базе полученного отклика IASB пришел к выводу, что модель, отдельно представляющая процентные выплаты и амортизацию по всем объектам лизинга, будет предоставлять «информацию, полезную самому широкому кругу инвесторов и аналитиков». «Эту модель легко понять: лизингополучатель признает основные средства и финансовые обязательства — и соответствующие величины амортизации и процентных отчислений. Она также избегает структурирования, которое может возникнуть из-за разного учета разных объектов лизинга», — говорят представители Совета.
Но изменение во взглядах IASB означает также и то, что теперь два мировых разработчика еще сильнее отдалились и условный знак вопроса над итогами конвергенции стал еще больше. Кстати, не далее как в прошлом месяце два Совета признались, что им так и не удалось найти общего решения по учету финансовых инструментов (речь идет о публикации МСФО 9, который отнюдь не тот же самый, что в американской практике), а чуть раньше провал практически признали в отношении отраслей, регулируемых на основе процентной ставки.
В случае с лизингом IASB также не может отрицать различий
в их с FASB позициях, но при этом говорит, что они будут небольшие, но затронут многих лизингополучателей. Найджел Слей-Джонсон (Nigel Sleigh-Johnson), председатель факультета финансовой отчетности британского института ICAEW, настроен оптимистично: «Кто-то будет утверждать, что усилия двух разработчиков по конвергенции увязли в этой ключевой области финансовой отчетности, но также важно помнить и о том, что они сошлись на многих важных положениях. Например, на определении лизинга и базовом принципе, что активы и обязательства должны признаваться для всех крупных лизинговых соглашений. Это само по себе уже немалое
достижение».
Источник: www.gaap.ru

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ