Изменения в сфере аудиторского законодательства

Изменения в сфере удиторского законодательства

Н. В. Якимкина,

старший менеджер по методологии

и контролю качества Департамента

аудиторских и консультационных услуг

финансовым институтам компании ФБК

В статье рассматриваются важные аспекты нововведений в области аудиторского законодательства в 2025 году, а также изменения, которые были приняты в 2024 году, но актуальны в настоящее время. Обозначены также основные направления развития аудиторской деятельности и законодательства до 2030 года.

Новая обязанность аудиторских организаций

Одно из важных изменений в 2025 году — новая обязанность аудиторских организаций представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности (далее — ГИРБО). Соответствующие изменения были внесены в ряд законодательных документов Федеральным законом от 26 декабря 2024 года № 481-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в частности, в Федеральные законы от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ) и от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Изменения вступают в силу с 1 сентября 2025 года.

Тем не менее первые аудиторские заключения, которые подлежат представлению в ГИРБО, будут относиться к годовой консолидированной финансовой отчетности уже за 2025 год, аудиторские заключения о промежуточной консолидированной финансовой отчетности — за 2026 год.

Данная обязанность возложена на все аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги:

—       по обязательному аудиту годовой консолидированной финансовой отчетности, проводимого в силу требований федеральных законов (Федеральный закон от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», далее — Закон № 208-ФЗ);

—       по аудиту промежуточной консолидированной финансовой отчетности за первое полугодие отчетного года, проводимому в силу требований федеральных законов (Закон № 208-ФЗ, Федеральный закон от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон № 39-ФЗ) и др.);

—       по обзорной проверке промежуточной консолидированной финансовой отчетности за первое полугодие отчетного года, проводимой в силу требований федеральных законов (Закон № 208-ФЗ, Закон № 39-ФЗ и др.).

Исключение из этой обязанности касается аудиторских организаций, оказывающих названные аудиторские услуги в отношении консолидированной финансовой отчетности, не подлежащей раскрытию в связи с тем, что в ней не может быть выделена часть информации, содержащая сведения, составляющие государственную тайну, или сведения, определенные Правительством РФ (ч. 8 ст. 7 Закона № 208-ФЗ).

Аудиторское заключение представляется в налоговые органы по месту нахождения аудиторской организации. Порядок представления аудиторского заключения утверждается ФНС России. Действующий в настоящее время порядок установлен Приказом ФНС России от 13 ноября 2019 года № ММВ-7-1/569 «Об утверждении Порядка представления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности» (в редакции от 28 сентября 2021 года).

Заключение представляется в налоговые органы в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, вместе с консолидированной отчетностью, так как является ее частью. Аудиторская организация представляет уведомление о представлении аудиторского заключения.

Представление аудиторского заключения не требует предварительного согласия аудируемого лица. Однако аудиторская организация обязана проинформировать его об этом не позднее пяти рабочих дней, используя форму, разработанную самой аудиторской организацией. Представление аудиторского заключения не является нарушением аудиторской тайны.

Новые требования к аудиторским организациям в сфере ПОД/ФТ

Федеральным законодательством уточнены права и обязанности аудиторских организаций в системе по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (далее — ПОД/ФТ).

Так, Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 222-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены, в частности, изменения в пп. 1 и 8 ст. 7.1 Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон № 115-ФЗ), которые будут применяться к правоотношениям, возникшим начиная с 30 декабря 2024 года. Согласно этим изменениям, на аудиторские организации возложена обязанность по идентификации клиента, представителя клиента или выгодоприобретателя, бенефициарного владельца, установления и обновления информации о клиенте, а также оценке степени риска совершения клиентом подозрительных операций.

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 8 ст. 7.1 Закона № 115-ФЗ, аудиторские организации вправе требовать представления от клиента (либо представителя клиента) документов, удостоверяющих личность, учредительные документы, документы о государственной регистрации юридического лица, а также иные документы, предусмотренные Законом № 115-ФЗ и другими нормативными актами, в ходе проведения идентификации, обновления информации, исполнения иных обязательств. Соответственно, клиенты теперь обязаны представлять запрашиваемую аудиторами информацию.

В отношении указанных прав и обязанностей появляется соответствующая норма, согласно которой в случае непроведения идентификации клиента, представителей клиента, выгодоприобретателей аудиторская организация обязана отказать клиенту в приеме на обслуживание.

На практике сведения, которые устанавливаются аудиторской организацией в рамках идентификации, фиксируются в анкетах. Объем запрашиваемых в анкетах сведений определен вышеназванными нормативными правовыми актами. Как правило, формы анкет разработаны и направляются клиентам юристами аудиторской организации при заключении договора.

Вместе с тем аудиторская организация реализует новую обязанность по обновлению информации. Такое обновление информации об аудируемом лице по общему правилу производится не реже одного раза в год, а в случае отнесения клиента к низкой степени риска — не реже одного раза в три года.

Рекомендации аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год

Один из аспектов, на который обращает внимание Минфин России в рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2024 год (Приложение к Письму Минфина России от 18 декабря 2024 года № 07-04-09/128024), —это влияние ситуации, сложившейся в 2024 году.

И в прошлом году, и в текущем на деятельность и бухгалтерскую отчетность аудируемых лиц продолжает оказывать существенное влияние комплекс факторов экономического и иного характера: геополитическая ситуация, ограничения, введенные в отношении Российской Федерации, внешнесанкционное давление и др. Исходя из этого, влияние указанных факторов включается в раскрытие информации в раздел факторов и рисков в отношении хозяйственной деятельности организаций. Причем эта информация может быть дополнена информацией, которую аудируемое лицо считает актуальной для раскрытия своей финансовой отчетности.

Комплекс названных факторов оказывает влияние в том числе и на аудиторскую деятельность. Так, значительно выросли обычные аудиторские риски, более того, возникли и новые. Это должно быть принято во внимание на всех этапах организации и осуществления аудита бухгалтерской отчетности: при планировании аудита, рассмотрении ошибок и недобросовестных действий, анализе состояния внутреннего контроля, выполнении аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности и других аудиторских процедур по существу, взаимодействии с представителями собственников и т. д.

Минфин России также акцентировал внимание на применимых стандартах и правилах аудиторской деятельности.

С 2024 года начали действовать следующие правила и стандарты:

—       Международный стандарт управления качеством 1 «Управление качеством в аудиторских организациях, проводящих аудит или обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, или задания по оказанию сопутствующих услуг»^[1], зарегистрированный в Минюсте России 5 декабря 2023 года и опубликованный 6 декабря 2023 года;

—       Международный стандарт управления качеством 2 «Проверки качества выполнения заданий»^[2], зарегистрированный в Минюсте России 5 декабря 2023 года и опубликованный 6 декабря 2023 года;

—       Международный стандарт аудита 220 (пересмотренный) «Управление качеством при проведении аудита финансовой отчетности»^[3], зарегистрированный в Минюсте России 5 декабря 2023 года и опубликованный 6 декабря 2023 года;

—       Международный стандарт аудита 600 (пересмотренный) «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)»^[4], зарегистрированный в Минюсте России 5 декабря 2023 года и опубликованный 6 декабря 2023 года.

Введены в действие актуальные редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов[5], Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций[6], а также внесены изменения в Федеральный закон № 307-ФЗ в части независимости аудиторских организаций.

Добавлены разделы в отношении полномочий проведения аудита отчетности общественно значимых организаций на финансовом рынке (далее — ОЗОФР). Напомним, что в 2024 году право проводить аудит данных организаций имели только те аудиторские организации, сведения о которых внесены Банком России в реестр аудиторских организаций, оказывающих аудиторские услуги таким организациям.

Аудит отчетности общественно значимых организаций (далее — ОЗО) имеют право осуществлять только те аудиторские организации, сведения о которых внесены в реестр Федерального казначейства.

Указанные реестры размещены на интернет-сайте Банка России в разделе «Инфраструктура финансового рынка» и на официальном сайте Федерального казначейства в соответствующем разделе.

По последним данным за 2024 год, в реестре Банка России состоят 38 аудиторских организаций, в реестре Федерального казначейства — 233 аудиторских организации.

Аудируемое лицо вправе требовать и получать от аудиторской организации информацию о внесении сведений о ней в реестр аудиторских организаций и, в свою очередь, аудиторская организация обязана предоставлять по требованию аудируемого лица такую информацию.

Минфин России также акцентировал внимание на следующих темах: непрерывность деятельности аудируемого лица, заявления и разъяснения аудируемого лица. В данные разделы не внесены изменения, действуют те же стандарты и нормы законодательства, что и ранее. Однако для проведения аудита это является особым предметом для анализа. В ходе проведения анализа аудиторы уделяют внимание вопросам непрерывности деятельности в соответствии с требованиями стандартов, осуществляют процедуру оценки рисков, в рамках которой проводится анализ: имеют ли место события или условия, в результате которых могут возникнуть значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность.

При этом в ходе аудита необходимо установить, провело ли уже руководство аудируемого лица предварительную оценку непрерывности деятельности.

В соответствии с данными обязанностями аудиторы делают запросы клиенту, получают заявления и разъяснения аудируемого лица.

Международный стандарт аудита 580 «Письменные заявления»[7] (далее — МСА 580) определяет ряд вопросов, которые должны быть направлены аудируемому лицу, в том числе и вопросы, касающиеся непрерывности деятельности. В ходе проведения аудита должен быть получен ряд письменных заявлений[8]. Обязанности аудитора, касающиеся получения письменных заявлений от руководства в ходе аудита финансовой отчетности, определены как в МСА 580, так и в других стандартах, устанавливающих обязанность делать запросы, например, в Международном стандарте аудита 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности»[9], Международном стандарте аудита 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»[10] и др.

Следует упомянуть следующее важное изменение, отмеченное Минфином России и привлекшее внимание аудиторских организаций, — это права и обязанности аудиторских организаций в сфере противодействия финансированию терроризма.

Важным изменением, закрепленным нормой законодательства, является прямой запрет на заключение договора о принятии на обслуживание клиента, если отсутствует его идентификация.

Еще один немаловажный аспект — заключение договора на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности ОЗО. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ договор на проведение обязательного аудита ОЗО заключается аудиторской организацией, оказывающей услуги таким организациям, определенной по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса.

Основные направления государственной политики в сфере галтерского учета,

финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года

Ранее, в период 2020—2024 годов, реализация изменений в аудиторской деятельности осуществлялась в рамках Концепции развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года[11]. Так, в 2024 году были подведены итоги реализации государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности. В результате реализации в 2021—2024 годах данной Концепции была внедрена новая модель регулирования аудиторской деятельности, согласно которой требования к субъектам аудиторской деятельности дифференцированы в зависимости от общественной значимости обслуживаемых ими организаций, то есть деление на ОЗО и ОЗОФР. Также осуществлен подход к новой модели контроля за аудиторской деятельностью, в рамках которой Федеральным казначейством и Банком России ведутся реестры аудиторских организаций, имеющих право осуществлять аудит в ОЗО и ОЗОФР.

Однако в 2024 году были утверждены основные направления государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года[12], пришедшие на смену Концепции развития и определившие дальнейшие действия в сфере аудита. Так, один из важных аспектов планируемых действий — достижение максимального эффекта уже осуществленных изменений в моделях регулирования контроля аудиторской деятельности. Кроме того, провозглашен мораторий на внесение существенно новых изменений в модель регулирования. Этот период обозначен как период адаптации субъектов аудиторской деятельности, регулирующих органов, контролирующих органов построенной модели. В тоже время это не означает полный отказ от корректировок модели и контроля аудиторской деятельности.

В период до 2030 года ожидается внесение ряда изменений.

В Федеральный закон № 307-ФЗ планируется внести следующие корректировки:

—       корректировка круга организаций, относящихся к общественно значимым, в целях Закона № 307-ФЗ;

—       уточнение порядка осуществления внешнего контроля (надзора) деятельности аудиторских организаций и применения мер воздействия за нарушение обязательных требований;

—       приведение Закона № 307-ФЗ в соответствие с Соглашением от 19 апреля 2022 года об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза;

—       предоставление саморегулируемой организации аудиторов права обращаться с заявлением в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным.

В сфере развития системы контроля аудиторской деятельности планируется:

—       расширение взаимодействия контрольных органов при осуществлении контрольных мероприятий в целях оптимизации административной нагрузки на аудиторские организации;

—       совершенствование иных видов мероприятий по профилактике нарушений обязательных требований;

—       пересмотр показателей результативности контрольной деятельности контрольных органов и уточнение методики их расчета;

—       отказ от нацеленности системы контроля на выявление нарушений и недостатков в деятельности контролируемых лиц и привлечение их к ответственности, замена ее нацеленностью на обеспечение легитимности аудиторского заключения как официального документа и повышение доверия делового сообщества и общества в целом к аудиторскому заключению;

—       развитие и углубление подхода к осуществлению внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов, предусматривающего контроль обоснованности и результативности решений, принятых ими при исполнении процедур, предписанных стандартами аудиторской деятельности, а не только контроль полноты исполнения указанных процедур.

Работа по данным направлениям была начата в соответствии с Концепцией развития аудиторской деятельности в Российской Федерации до 2024 года и должна быть продолжена в период до 2030 года.