Международные новости

Автор публикации

Редакция КФО. МС

Семь основных выводов симпозиума по МСФО в области устойчивого развития

17 февраля более 1000 человек из 45 стран собрались в Монреале и Интернете, чтобы обсудить, что будет дальше с раскрытием информации об устойчивом развитии, ориентированной на инвесторов. На площадке в Монреале в зале царила оживленная атмосфера: предприятия, инвесторы, политики, регуляторы и другие заинтересованные стороны вели содержательную дискуссию о предстоящих стандартах Международного совета по стандартам устойчивого развития (ISSB). Читайте далее о семи основных выводах, сделанных в ходе дневных сессий.

1. Стандарты ISSB приближаются к выпуску
За день до симпозиума ISSB провел открытое заседание для принятия окончательных решений по техническому содержанию двух первых стандартов: S1 (Общие требования) и S2 (Климат). После 20 заседаний, посвященных обсуждению обширных отзывов, полученных в ходе консультаций в прошлом году, Совет полностью согласовал окончательное содержание стандартов и единогласно одобрил переход к следующему этапу разработки стандартов — составлению проекта и официальному процессу голосования. Таким образом, выпуск стандартов запланирован на конец II квартала 2023 г.

2. Стандарты SASB являются практическим инструментом для внедрения S1 и S2
В каждом из стандартов ISSB требуется раскрытие информации по конкретной отрасли. Кроме того, S1 требует, чтобы компании рассматривали стандарты SASB для определения тем и показателей устойчивого развития, которые необходимо раскрывать в отсутствие конкретного стандарта ISSB. Кроме того, S2 предоставляет раскрытие информации из стандартов SASB в качестве иллюстративного руководства. Таким образом, компании, которые уже используют стандарты SASB, будут иметь конкурентное преимущество при применении стандартов ISSB. Стандарты SASB будут продолжать поддерживаться ISSB на самостоятельной основе в течение как минимум четырех лет, а в реальности, возможно, и дольше, а за ними последуют стандарты ISSB, основанные на отраслевых стандартах SASB. В то же время была создана группа членов ISSB под председательством Джеффа Хейлза, бывшего председателя Совета по стандартам SASB, которой поручено разработать рекомендации для ISSB, связанные с поддержанием, развитием и совершенствованием стандартов SASB.

3. Глобальная сопоставимость остается первостепенной
ISSB был создан для создания глобального базового уровня раскрытия информации об устойчивом развитии для инвесторов, и выступающие в течение всего дня повторяли тезис о необходимости достижения глобальной сопоставимости. Его подтверждает и мнение основного докладчика — Марка Карни, специального посланника ООН по климатическим действиям и финансам и сопредседателя Финансового альянса Глазго за Net Zero (Glasgow Finance Alliance for Net Zero): «Я думаю, что базовые показатели ISSB будут иметь решающее значение для распределения трансграничного капитала, поскольку они сопоставимы, надежны и последовательны в разных юрисдикциях... Для самой юрисдикции будет исключительно дорого не применять основные элементы S1 и S2».

4. Юрисдикции активно рассматривают стандарты ISSB
Чтобы реально достичь этого глобального базового уровня, юрисдикции должны принять стандарты ISSB. Стандарты ISSB предусматривают пропорциональность, льготы и руководство. Сюда входит указание «использовать разумную и обоснованную информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий», а также рассмотрение «навыков, возможностей и ресурсов» компании для определения подхода к предоставлению информации.

Мартин Молони, генеральный секретарь IOSCO, высказал свою точку зрения на то, как может выглядеть процесс принятия нормативных актов: «Я думаю, что мы увидим ряд ведущих юрисдикций, которые будут двигаться очень быстро. Для нас очень важно, чтобы они делали это на высоком профессиональном уровне, поскольку у них есть для этого амбиции. Я думаю, что после этого мы увидим, как основная масса юрисдикций довольно быстро приступит к работе, а затем появятся несколько стран, которые захотят подождать. Страны, которые выработают решение по проблеме пропорциональности, будут двигаться быстрее всего, а те, кто больше всего обеспокоен этим, будут двигаться медленнее всего. Но я ожидаю довольно быстрых темпов принятия во всем мире».

5. Наращивание потенциала имеет решающее значение для успеха ISSB
В ходе консультаций по стандартам ISSB компании заявили, что существует различная степень готовности к использованию стандартов и что, в частности, небольшие компании и компании на развивающихся рынках нуждаются в большей поддержке для применения стандартов. В ответ на это ISSB решил разработать руководство по применению, иллюстративное руководство и примеры, а также ввести льготы на переходный период, чтобы снизить нагрузку на компании. Эти послабления включают в себя поэтапные периоды внедрения и требования к базовой/дополнительной отчетности в зависимости от ресурсов компании (пропорциональные требования).

Вице-президент и директор корпоративного ESG компании T. Rowe Price — Габриэла Инфанте подчеркнула, насколько это важно: «Не у всех путь к отчетности в области устойчивого развития будет выглядеть одинаково — это факт. Я скажу вам откровенно, что не все в этом разбираются, — это не только нормально, но и естественно».

Тот факт, что ISSB обязался опубликовать руководство и признать, что существуют различные уровни готовности и способности применять S1 и S2, действительно имеет решающее значение для того, чтобы эта работа в конечном итоге была принята во всем мире.

6. Работа по продвижению интегрированной отчетности продолжается
Концепции Системы интегрированной отчетности включены в S1, и в настоящее время ведется работа между ISSB и Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) по более тесной интеграции Системы интегрированной отчетности и Комментария руководства IASB.

Андреас Барков, председатель СМСФО, прокомментировал это: «Широко признано, что интегрированная отчетность — шаг вперед по сравнению с традиционным учетом, и, очевидно, чем больше мы сможем сохранить эту семью рядом с нами, тем более вдохновляющим станет весь путь».

Одним из последних шагов вперед на пути к интегрированной отчетности стало решение ISSB использовать концепции, содержащиеся в Рамочной концепции интегрированной отчетности, для описания взаимосвязи между устойчивым развитием и созданием финансовой стоимости и объяснения, как способность компании обеспечивать финансовую стоимость для инвесторов неразрывно связана с заинтересованными сторонами, с которыми она работает и которым служит, обществом, в котором она работает, и природными ресурсами, которые она использует. В ближайшее время ISSB проведет консультации по вопросу взаимосвязи между раскрытием информации об устойчивом развитии и финансовой отчетностью, включая рассмотрение вопроса о том, как использовать Рамочную концепцию интегрированной отчетности и Комментарий руководства IASB.

7. Многие заинтересованные стороны помогли ISSB добиться значительного прогресса
В своем вступительном слове председатель ISSB Эммануэль Фабер напомнил нам, почему ISSB разрабатывает эти стандарты, и поблагодарил многие заинтересованные стороны, которые помогают их внедрять.

Спасибо всем, кто присоединился к нам на первом симпозиуме по устойчивому развитию МСФО. Если вас интересуют будущие мероприятия, отметьте дату проведения конференции по интегрированной отчетности по МСФО в области устойчивого развития 12 июня во Франкфурте и конференции Фонда МСФО 26–27 июня 2023 года в Лондоне. Чтобы быть в курсе работы ISSB и возможностей участия, подпишитесь на новостные оповещения.

Смотрите веб-трансляцию здесь: ifrs.org/news-and-events/news/2023/03/seven-key-takeaways-from-the-ifrs-sustainability-symposium/

Совет по МСФО завершает проект по совершенствованию подхода к разработке требований к раскрытию информации в стандартах финансовой отчетности МСФО

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) сегодня завершил проект по совершенствованию подхода к разработке и составлению требований к раскрытию информации. Усовершенствованный подход призван помочь Совету по МСФО разработать стандарты бухгалтерского учета, которые позволят компаниям лучше оценивать, какая информация является существенной и должна быть раскрыта, и тем самым предоставлять более полезную информацию инвесторам.

Усовершенствованный подход кратко изложен в руководстве, которое Совет по МСФО опубликовал вместе с резюме проекта и заявлением об обратной связи в рамках проекта Совета по МСФО «Целевой обзор раскрытия информации на уровне стандартов».

Усовершенствованный подход включает в себя:

раннее взаимодействие с инвесторами для понимания их информационных потребностей;
разработку требований к раскрытию информации наряду с требованиями к признанию и оценке;
рассмотрение последствий новых требований к раскрытию информации для цифровой отчетности;
использование общих и конкретных целей, которые описывают и объясняют информационные потребности инвесторов;
поддержку конкретных целей путем требования к компаниям раскрывать такие элементы информации, которые в большинстве случаев удовлетворяют поставленным целям.

Совет по МСФО намерен использовать этот подход при разработке требований к раскрытию информации.

Резюме проекта и заявление об отзывах содержат обзор Целевого обзора проекта по раскрытию информации на уровне стандартов, обобщают отзывы на экспозиционный проект «Требования к раскрытию информации в стандартах МСФО: пилотный подход» и излагают ответ Совета по МСФО на эти отзывы.

Целевой обзор на уровне стандартов является одним из нескольких проектов Инициативы по раскрытию информации, направленных на улучшение раскрытия информации в финансовой отчетности. Остался только один проект Инициативы по раскрытию информации — «Субсидиарные компании без публичной подотчетности» (ifrs.org/content/ifrs/home/projects/work-plan/subsidiaries-smes.html).

Обновление ISSB за март 2023 года и подкаст теперь доступны

В марте состоялось заседание ISSB, на котором обсуждалась международная применимость стандартов SASB и консультации ISSB по приоритетам повестки дня.

Полное резюме заседания ISSB за март 2023 г. доступно в обновлении ISSB (ifrs.org/content/ifrs/home/news-and-events/updates/issb/2023/issb-update-march-2023.html), где также вы можете послушать заместителя председателя Сью Ллойд и председателя Эммануэля Фабера в последнем эпизоде подкаста ISSB.

Темы мероприятия включают:
обсуждения, состоявшиеся на мартовском заседании ISSB;

виды деятельности, осуществляемой после принятия окончательных решений по S1 и S2;
резюме заявлений от IOSCO;
резюме деятельности в Японии после недавних встреч в Токио;
резюме обсуждений Совета по стандартам SASB, включая ожидания по срокам обновления стандартов SASB;
обновленную информацию о приоритетах повестки дня, включая комментарии о роли интегрированной отчетности;
следующие этапы работы, включая наращивание потенциала.

Вы можете найти все наши подкасты на нашей странице подкастов. Они также доступны на Spotify, iTunes и на нашем канале YouTube (youtube.com/user/IFRSFoundation).

Вы можете найти все обновления ISSB здесь: ifrs.org/content/ifrs/home/news-and-events/updates/issb.html

Обновление IFRIC в марте 2023 года
IFRIC Update — это краткое изложение решений, принятых Комитетом по интерпретациям МСФО (далее — Комитет) на открытых заседаниях. Предыдущие обновления можно найти в архиве IFRIC Update.

Комитет провел заседание 14–15 марта 2023 г. и обсудил:

план работы,
поддержку последовательного применения.

Предварительные решения Комитета по повестке дня
Комитет обсудил следующие вопросы и предварительно решил не добавлять проекты по разработке стандартов в план работы. Комитет пересмотрит эти предварительные решения, включая причины отказа от добавления проектов по установлению стандартов, на одном из будущих заседаний.

Комитет приглашает представить комментарии по предварительным решениям повестки дня. Заинтересованные стороны могут представить свои комментарии на странице, открытой для комментариев. Все комментарии будут опубликованы в открытом доступе и размещены на нашем сайте, если только респондент не попросит о конфиденциальности и мы не удовлетворим эту просьбу. Обычно мы не удовлетворяем такие запросы, если они не подкреплены веской причиной, например коммерческой тайной.

Комитет рассмотрит все комментарии, полученные в письменном виде до даты окончания приема заявок включительно; комментарии, полученные после этой даты, не будут анализироваться в документах повестки дня, рассматриваемых Комитетом.

Гарантия по производному договору (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты») — повестка дня 3
Комитет получил запрос с вопросом: при применении МСФО (IFRS) 9 организация учитывает гарантию, выписанную в отношении производного контракта, как договор финансовой гарантии или как производный инструмент?

В запросе описывалась гарантия, выданная по производному контракту между двумя третьими сторонами. Такая гарантия возмещает держателю гарантии фактически понесенные убытки в пределах суммы закрытия в случае невыполнения обязательств другой стороной. Сумма закрытия определяется на основе оценки оставшихся договорных денежных потоков по производному инструменту до дефолта.

Выводы
Факты, собранные Комитетом [на сегодняшний день], указывают на то, что вопросы, описанные в запросе, не являются широко распространенными, и что когда такие вопросы возникают, соответствующие суммы не являются существенными.

Заключение
На основании своих выводов Комитет пришел к заключению, что вопрос, описанный в запросе, не имеет широкого распространения и не оказывает (и не ожидается, что окажет) существенного влияния на тех, кого он затрагивает. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по установлению стандартов в план работы.

Премии, полученные от посредника (МСФО 17 «Договоры страхования» и МСФО 9 «Финансовые инструменты»), — повестка дня 4
Комитет получил запросы о том, как компания, выпускающая договоры страхования (страховщик), применяет требования МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 к премиям, полученным от посредника.

В схеме, описанной в запросе, посредник выступает в качестве связующего звена между страховщиком и страхователем для заключения между ними договора страхования. Страхователь уплатил посреднику денежные премии, но страховщик еще не получил денежные премии от посредника. Соглашение между страховщиком и посредником позволяет посреднику взыскать страховые взносы со страховщика позднее.

Когда страхователь выплатил посреднику страховые взносы, страхователь выполнил свое обязательство по договору страхования, и страховщик обязан предоставить страхователю услуги по договору страхования. Если посредник не выплачивает страховые взносы страховщику, страховщик не имеет права взыскать взносы со страхователя или расторгнуть договор страхования.

В запросах спрашивалось, являются ли в представленной фактической ситуации премии к получению от посредника будущими денежными потоками в границах договора страхования и включаются в оценку группы договоров страхования с применением МСФО (IFRS) 17 или являются отдельным финансовым активом с применением МСФО (IFRS) 9. В запросах изложены две точки зрения.

Согласно первой точке зрения (точка зрения 1, вид 1), страховщик определяет, что премии к получению от посредника являются будущими денежными потоками в рамках договора страхования. В соответствии с точкой зрения 1, когда страхователь выплачивает премии посреднику, для группы договоров, к которым подход к распределению премий не применяется, страховщик продолжает рассматривать премии к получению от посредника как будущие денежные потоки в рамках договора страхования и, применяя МСФО (IFRS) 17, включает их в оценку группы договоров страхования до возмещения денежными средствами; для группы договоров, к которым применяется подход к распределению премий, страховщик не увеличивает обязательство по оставшемуся покрытию — он делает это только тогда, когда возмещает премии наличными от посредника.

Согласно второй точке зрения (вид 2), поскольку платеж страхователя погашает его обязательство по договору страхования, страховщик считает, что право на получение премий от страхователя урегулировано правом на получение премий от посредника. Поэтому страховщик определяет, что премии к получению от посредника не являются будущими денежными потоками в рамках договора страхования, а представляют собой отдельный финансовый актив. В соответствии с точкой зрения 2, когда страхователь выплачивает премии посреднику для группы договоров, к которым подход распределения премий не применяется, страховщик исключает премии из оценки группы договоров страхования и, применяя МСФО (IFRS) 9, признает отдельный финансовый актив; для группы договоров, к которым применяется подход к распределению премий, страховщик увеличивает обязательство по оставшемуся покрытию и, применяя МСФО (IFRS) 9, признает отдельный финансовый актив.

Применение требований стандартов МСФО по бухгалтерскому учету
Комитет отметил, что МСФО 17 является отправной точкой для страховщика при рассмотрении вопроса о том, как учитывать свое право на получение премий по договору страхования. Комитет рассмотрел:

какие денежные потоки находятся в границах договора страхования при применении МСФО (IFRS) 17;
когда денежные потоки исключаются из оценки группы договоров страхования;
какая информация предоставляется о кредитном риске.

Денежные потоки в границах договора страхования, применяющего МСФО (IFRS) 17
Параграф 33 МСФО (IFRS) 17 требует от страховщика включать в оценку группы договоров страхования оценку всех будущих денежных потоков в пределах границ каждого договора в группе. Параграф B65 поясняет, что денежные потоки в рамках договора страхования — это потоки, которые непосредственно связаны с исполнением договора, включая премии от страхователя.

Комитет отметил, что в пункте B65 МСФО (IFRS) 17 не проводится различие между премиями, которые должны быть получены непосредственно от страхователя, и премиями, которые должны быть получены через посредника. Поэтому при применении МСФО (IFRS) 17 премии от страхователя, полученные через посредника, включаются в оценку группы договоров страхования.

Далее Комитет рассмотрел вопрос о том, когда премии, которые уже включены в оценку группы договоров страхования, исключаются из этой оценки.

Исключение денежных потоков из оценки группы договоров страхования
Параграф 34 МСФО (IFRS) 17 определяет, что денежные потоки находятся в границах договора страхования, если они возникают из существенных прав и обязательств, существующих в течение отчетного периода, в котором организация может заставить страхователя уплатить премии или в котором организация имеет существенное обязательство предоставить страхователю услуги по договору страхования.

В ситуации, описанной в запросах, страховщик не возместил премии в денежной форме. Комитет отметил, что в МСФО (IFRS) 17 ничего не говорится о том, исключаются ли будущие денежные потоки в границах договора страхования из оценки группы договоров страхования только тогда, когда эти денежные потоки возмещаются или погашаются денежными средствами.

Поэтому Комитет отметил, что при учете премий к получению от посредника, когда оплата страхователем погашает обязательство страхователя по договору страхования, страховщик может применять либо точку зрения 1, либо точку зрения 2. Учитывая это, Комитет далее рассмотрел последствия обеих точек зрения для информации о кредитном риске.

Информация о кредитном риске
МСФО 17 и МСФО 9 по-разному рассматривают вопросы оценки, представления и раскрытия информации об ожидаемых кредитных убытках посредника. Комитет посчитал, что в зависимости от того, какую точку зрения (точка зрения 1 или точка зрения 2) применяет страховщик, он должен применять все требования по оценке и раскрытию информации в применимых стандартах МСФО. Таким образом, страховщик применяет либо МСФО 17 (включая пункт 131, который требует раскрытия информации о кредитном риске, возникающем по договорам, входящим в сферу применения МСФО 17), либо МСФО 9 (и требования МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации») к премиям к получению от посредника.

Решение
Комитет пришел к выводу, что, поскольку в МСФО (IFRS) 17 ничего не говорится о том, когда будущие денежные потоки в рамках договора страхования исключаются из оценки группы договоров страхования, в ситуации, описанной в запросах, страховщик может учитывать премии, уплаченные страхователем, и дебиторскую задолженность от посредника, применяя либо МСФО (IFRS) 17, либо МСФО (IFRS) 9.

В свете проведенного анализа Комитет рассмотрел вопрос о включении в план работы проекта по установлению стандартов, посвященного взаимодействию между МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9. Комитет отметил, что любой такой проект будет включать оценку того, не приведут ли изменения в стандартах к непредвиденным последствиям. Для проведения такой оценки может потребоваться значительное время и усилия, поскольку она будет включать, помимо прочего, анализ широкого круга договоров (не только тех, которые представлены в схеме, описанной в запросах). Комитет отметил, что применение вида 1 или вида 2 при учете премий, уплаченных страхователем, и дебиторской задолженности посредника обеспечит пользователей финансовой отчетности полезной информацией на основе требований МСФО (IFRS) 17 или МСФО (IFRS) 9.

Следовательно, Комитет пришел к выводу, что проект не приведет к улучшению финансовой отчетности, которое было бы достаточным, чтобы перевесить затраты. Поэтому Комитет [принял решение] не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.

Дома и кредиты на покупку жилья, предоставляемые сотрудникам, — повестка дня 5
Комитет получил запрос о том, как организация учитывает планы владения жильем сотрудниками и ссуды на приобретение жилья сотрудниками.

Схема фактов 1: планы владения жильем сотрудниками
Организация предоставляет своему работнику дом, который организация построила и которым владеет. Взамен с работника ежемесячно удерживают часть его базовой заработной платы до полного погашения оговоренной стоимости дома.

Если работник увольняется в течение первых пяти лет действия соглашения, он теряет свои права на дом и возвращает вычеты из заработной платы за прошедший период. Если работник увольняется по истечении пятилетнего периода, он может либо утратить свои права на дом и вернуть вычеты из заработной платы за прошедший период, либо сохранить дом и немедленно погасить остаток задолженности.

Юридическое право собственности на дом переходит к работнику только после того, как он полностью выплатит оговоренную цену за дом.

В запросе спрашивалось, каким образом организация должна учитывать это соглашение, в частности когда она должна признать передачу дома работнику, а также учет до и после передачи.

Схема фактов 2: займы на покупку жилья для сотрудников
Организация предоставляет своему работнику кредит на покупку дома, который работник выбирает и приобретает сам, а организация не владеет им. Организация предоставляет кредит по ставке ниже рыночной — как правило, кредит является беспроцентным. Работник погашает кредит за счет вычетов из заработной платы. Если сотрудник увольняется по любой причине в любой момент времени, непогашенный остаток займа становится подлежащим погашению.

В запросе спрашивалось, как организация должна учитывать эту договоренность, в частности является ли заем предоплаченным вознаграждением работникам в рамках МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или финансовым активом в рамках МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при этом элемент займа, стоимость которого ниже рыночной, учитывается как предоплаченное вознаграждение работникам с применением МСФО (IAS) 19.

Выводы
Факты, собранные Комитетом [на сегодняшний день], указывают на то, что вопросы, описанные в запросе, не являются широко распространенными, и что когда такие вопросы возникают, соответствующие суммы не являются существенными.

Решение
На основании своих выводов Комитет пришел к заключению, что вопросы, описанные в запросе, не имеют широкого распространения и не оказывают (и не ожидается, что будут оказывать) существенного влияния на тех, кого они затрагивают. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по установлению стандартов в план работы.

Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО

Определение аренды и права на замещение (МСФО (IFRS) 16 «Аренда») — повестка дня 2
Комитет рассмотрел отзывы на предварительное решение по повестке дня, опубликованное в обновлении IFRIC от ноября 2022 г., о том, как оценить, содержит ли договор аренду.

Комитет завершил обсуждение данного решения по повестке дня. В соответствии с пунктом 8.7 Руководства по надлежащей процедуре Фонда МСФО Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) рассмотрит это решение повестки дня на своем заседании в апреле 2023 г. Если Совет по МСФО не будет возражать против решения по повестке дня, оно будет опубликовано в апреле 2023 г. в виде дополнения к данному обновлению КИМФО.

Вопросы, рекомендованные для ежегодных улучшений Советом по МСФО
Некоторые предлагаемые поправки к стандартам МСФО, которые являются незначительными или узкими в сфере применения, могут быть собраны вместе и представлены в одном документе, даже если поправки не связаны между собой, — такие поправки называются «ежегодными улучшениями». Они ограничиваются изменениями, которые либо уточняют формулировку стандарта МСФО, либо исправляют относительно незначительные непреднамеренные последствия, упущения или конфликты между существующими требованиями в стандартах. Ежегодные усовершенствования проходят ту же процедуру, что и другие поправки к стандартам МСФО, за исключением того, что ежегодные усовершенствования состоят из не связанных между собой поправок, которые представляются вместе, а не по отдельности.

Комитет обсудил вопросы, которые были подняты в качестве возможных поправок в следующем цикле ежегодных улучшений, и дал рекомендации, которые будут представлены Совету по МСФО вместе с рекомендациями по предлагаемым поправкам.

Учет арендатором прощенных арендных платежей (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — повестка дня 6A
В марте 2022 г. Комитет обсудил запрос о применении МСФО 9 и МСФО 16 при учете арендной концессии, когда единственным изменением договора аренды является прощение арендодателем арендных платежей, причитающихся с арендатора по этому договору.

Комитет рекомендовал Совету по МСФО рассмотреть возможность проведения узкопрофильного проекта по разработке стандартов — возможно, в качестве ежегодного усовершенствования — для решения вопроса учета арендатором такой арендной уступки.

На данном заседании Комитет предоставил консультации по данной рекомендации:

изменить определение «модификации аренды» в Приложении A к МСФО (IFRS) 16;
внести изменения в пункт 2.1 (b), (ii) МСФО 9, добавив перекрестную ссылку на пункт 3.3.3 МСФО 9.

Раскрытие информации об отложенной разнице между справедливой стоимостью и ценой сделки — Руководство по применению МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации — повестка дня 6B
Комитет был проинформирован о потенциальной путанице, возникающей из-за несоответствия между пунктом 28 МСФО (IFRS) 7 и пунктом IG14 иллюстративного руководства в Руководстве по применению МСФО (IFRS) 7.

Комитет дал рекомендации по изменению пункта IG14 МСФО (IFRS) 7 с целью улучшения его соответствия пункту 28 МСФО (IFRS) 7.

Другие вопросы
Объединение бизнеса — раскрытие информации, гудвилл и обесценение — повестка дня 7
Комитет обсудил проект Совета по МСФО «Объединение бизнеса — раскрытие информации, гудвилл и обесценение». Члены Комитета высказали свое мнение о возможных изменениях требований МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», касающихся теста на обесценение генерирующих единиц, содержащих гудвилл.

Совет по МСФО рассмотрит эти отзывы, а также отзывы других заинтересованных сторон при обсуждении возможных изменений требований МСФО (IAS) 36.

Незавершенная работа — повестка дня 8
Комитет получил обновленную информацию о статусе открытых вопросов, которые не обсуждались на заседании в марте 2023 г.

Дополнение к обновлению IFRIC — решения Комитета по повестке дня

Решения по повестке дня во многих случаях включают пояснительный материал. Пояснительный материал может предоставить дополнительные сведения, которые могут изменить понимание организацией принципов и требований, содержащихся в стандартах финансовой отчетности МСФО. В связи с этим организация может определить, что ей необходимо изменить учетную политику в результате решения по повестке дня. Предполагается, что организация будет иметь право на достаточное время для принятия такого решения и реализации любого необходимого изменения учетной политики (например, организации может потребоваться новая информация или адаптация своей системы для реализации изменения). Определение того, сколько времени достаточно для внесения изменений в учетную политику, является вопросом суждения, которое зависит от конкретных фактов и обстоятельств организации. Тем не менее предполагается, что организация должна своевременно внедрить любое изменение и, если оно существенно, рассмотреть вопрос о том, требуется ли раскрытие информации, связанной с этим изменением, в соответствии со стандартами учета МСФО.

Комитет обсудил следующие вопросы и решил не добавлять проекты по разработке стандартов в план работы.

Определение аренды и права на замену (МСФО 16 «Аренда») — повестка дня 2
Публикация в апреле 2023 г. (В соответствии с пунктом 8.7 Руководства по надлежащей процедуре на своем заседании в апреле 2023 г. Совет по МСФО обсудил это решение повестки дня и не возражал против него.)

Комитет получил запрос о том, как оценить, содержит ли договор аренду. В запросе спрашивалось:

на каком уровне оценивать, содержит ли договор аренду, рассматривая каждый актив отдельно или все активы вместе, когда договор заключается на использование более чем одного аналогичного актива;
как оценить, содержит ли договор аренду, применяя МСФО (IFRS) 16, когда поставщик имеет особые права на замещение, т. е. поставщик:
- имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение всего периода использования;
- но не получит экономической выгоды от реализации своего права на замену актива в течение всего периода использования.

Определение аренды
Параграф 9 МСФО (IFRS) 16 гласит, что «договор является или содержит аренду, если договор передает право контролировать использование идентифицированного актива в течение определенного периода времени в обмен на вознаграждение». Применяя пункт B9 МСФО (IFRS) 16, для того чтобы договор отвечал определению аренды, покупатель должен иметь право:

на получение практически всех экономических выгод от использования идентифицированного актива в течение всего периода использования;
руководить использованием идентифицированного актива в течение всего периода использования.

Период использования — это «общий период времени, в течение которого актив используется для выполнения договора с покупателем (включая любые непоследовательные периоды времени)» (Приложение А к МСФО 16).

В пункте B12 МСФО (IFRS) 16 указано, что «организация должна оценить, содержит ли договор аренду, для каждого потенциального отдельного компонента аренды», и организация отправляется к пункту B32 МСФО (IFRS) 16 для руководства по применению в отношении отдельных компонентов аренды. В пункте B32 указано, что право на использование базового актива является отдельным компонентом аренды, если:

арендатор может получить выгоду от использования базового актива либо самостоятельно, либо вместе с другими ресурсами, которые легкодоступны арендатору;
базовый актив не является ни сильно зависимым, ни сильно взаимосвязанным с другими базовыми активами в договоре.

Идентифицированный актив
Первое требование к тому, чтобы договор отвечал определению аренды, заключается в том, что клиент контролирует использование идентифицированного актива. Пункты B13–B20 МСФО (IFRS) 16 содержат руководство по применению идентифицированного актива.

В пункте B13 говорится, что «актив обычно идентифицируется путем прямого указания в договоре. Однако актив также может быть идентифицирован путем косвенного указания в момент предоставления актива в пользование покупателю».

Но «даже если актив указан, покупатель не имеет права использовать идентифицированный актив, если поставщик имеет материальное право заменить актив в течение всего периода использования» (параграф B14). В этом случае поставщик, а не покупатель контролирует использование актива. Следовательно, идентифицированного актива не существует; договор не содержит аренды.

Чтобы право на замену было существенным, параграф B14 гласит, что должны существовать оба из следующих условий:

поставщик имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение всего периода использования (например, покупатель не может помешать поставщику заменить актив, а альтернативные активы легкодоступны поставщику или могут быть получены им в течение разумного периода времени);
поставщик получит экономическую выгоду от реализации своего права на замену актива (т. е. ожидается, что экономические выгоды, связанные с заменой актива, превысят затраты, связанные с заменой актива).

В пункте B16 говорится, что «оценка организацией того, является ли право поставщика на замену существенным [...], не должна включать рассмотрение будущих событий, вероятность наступления которых на момент заключения договора не считается высокой».

Пункты B15–B18 определяют требования, которые означают, что в каждой из следующих ситуаций право поставщика на замену не является существенным (или покупатель не лишается права использовать идентифицированный актив):

поставщик имеет право или обязанность заменить актив только на определенную дату или после нее или при наступлении определенного события;
поставщик получит экономическую выгоду от реализации своего права только при наступлении будущего события, вероятность которого на момент заключения договора не считается высокой;
поставщик имеет право или обязанность заменить актив только для ремонта и технического обслуживания, если актив не работает должным образом или если становится доступной техническая модернизация.

В пункте B17 отмечается, что затраты на замену, скорее всего, превысят соответствующие выгоды, если актив расположен на территории клиента или в другом месте.

Пункты BC112–BC115 Основания для выводов по МСФО (IFRS) 16 объясняют обоснование Совета по МСФО при разработке требований к правам на замещение. В пункте BC113 говорится, что «намерение Совета по МСФО при включении [этих требований] заключается в том, чтобы провести различие между правами:

замещения, которые приводят к отсутствию идентифицированного актива, поскольку поставщик, а не клиент контролирует использование актива;
на замену, которые не меняют суть или характер договора, поскольку для поставщика осуществление этих прав маловероятно, практически или экономически нецелесообразно».

Далее в пункте BC113 поясняется, что во время разработки МСФО (IFRS) 16 Совет по МСФО придерживался мнения, что «во многих случаях будет очевидно, что поставщик не получит выгоду от реализации права на замену из-за затрат, связанных с заменой актива».

Параграф B19 требует, чтобы покупатель предполагал, что право замены поставщика не является существенным, если покупатель не может легко определить, имеет ли поставщик существенное право замены. В пункте BC115 отмечается:

требование в пункте B19 отвечает опасениям заинтересованных сторон, что «в некоторых случаях покупателю будет трудно, если не невозможно, определить, является ли право поставщика на замещение существенным»;
«если право на замещение является существенным, то Совет по МСФО считает, что это будет относительно ясно из фактов и обстоятельств».

Следовательно, Комитет отметил, что требования пунктов B13–B19 устанавливают высокие барьеры для покупателя, чтобы сделать вывод об отсутствии идентифицированного актива, когда актив явно или неявно указан.

Комитет также отметил, что определение того, является ли право поставщика на замену актива существенным в течение всего периода использования, как того требует пункт B14, требует суждения. В пункте В14 (а) указано, что поставщик имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение всего периода использования, даже если у поставщика еще нет альтернативных активов, но он может получить такие активы в течение разумного периода времени. Это показывает, что термин «в течение всего периода использования» не означает в любое время в течение этого периода.

Применение требований МСФО 16 к ситуации, описанной в запросе
В ситуации, описанной в запросе:

Покупатель заключает с поставщиком 10-летний контракт на использование 100 аналогичных новых активов — аккумуляторов, используемых в электробусах. Заказчик использует каждую батарею вместе с другими легкодоступными ему ресурсами (каждая батарея используется в автобусе, которым заказчик владеет или который арендует у стороны, не связанной с поставщиком).
Предполагается, что поставщик имеет практическую возможность заменить альтернативные активы в течение всего срока действия договора таким образом, чтобы существовало условие пункта B14 (a).
В случае замены аккумулятора поставщик должен будет компенсировать заказчику любой недополученный доход или затраты, понесенные в период замены. Является ли замена экономически выгодной для поставщика в определенный момент времени, зависит как от суммы компенсации, выплачиваемой покупателю, так и от состояния батареи.
На момент заключения договора ожидается, что поставщик не получит экономической выгоды от замены батареи, которая использовалась менее трех лет, но может получить экономическую выгоду от замены батареи, которая использовалась три года или более.

Уровень, на котором следует оценивать, содержит ли договор аренду
В схеме фактов, описанной в запросе:

клиент может получить выгоду от использования каждого актива (аккумулятор) вместе с другими доступными ему ресурсами (автобус);
каждый аккумулятор не является ни сильно зависимым, ни сильно взаимосвязанным с другими аккумуляторами в договоре.

Поэтому Комитет пришел к выводу, что в описанной в запросе схеме, применяя параграф B12, покупатель оценивает, содержит ли договор аренду, включая оценку того, является ли право поставщика на замещение существенным, для каждого потенциального отдельного компонента аренды, то есть для каждого аккумулятора.

Идентифицированный актив
В схеме фактов, описанной в запросе, указана каждая батарея. Даже если батарея не указана в договоре в явном виде, она подразумевается в момент предоставления ее в пользование покупателю. Поэтому Комитет отметил, что, если поставщик не имеет материального права заменять аккумулятор в течение всего периода использования, каждый аккумулятор является идентифицированным активом.

В схеме фактов, описанной в запросе, условие пункта B14 (a): поставщик имеет практическую возможность заменять альтернативные активы в течение всего периода использования — предполагается существующим. Однако Комитет отметил, что, поскольку ожидается, что поставщик не получит экономической выгоды от реализации своего права на замену батареи, по крайней мере в течение первых трех лет действия контракта, условие пункта B14 (b) не существует в течение всего периода использования. Следовательно, поставщик не имеет материального права на замену батареи в течение всего периода использования. Хотя определение того, является ли право поставщика на замену батареи существенным в течение всего периода использования, может потребовать суждения, Комитет отметил, что факты и обстоятельства в данной ситуации таковы, что очевидно, что право поставщика не является существенным в течение всего этого периода.

Заключение Комитета
Комитет пришел к выводу, что в схеме, описанной в запросе, каждая батарея является идентифицированным активом. Для оценки того, содержит ли договор аренду, покупатель затем применит требования пунктов B21–B30 МСФО (IFRS) 16, чтобы оценить, имеет ли он в течение всего периода использования право получать практически все экономические выгоды от использования и руководить использованием каждого аккумулятора. Если покупатель придет к выводу, что договор содержит аренду, он будет применять требования пунктов 18–21 МСФО (IFRS) 16 для определения срока аренды.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО (IFRS) 16 обеспечивают адекватную основу для определения предприятием уровня, на котором следует оценивать, содержит ли договор аренду и существует ли идентифицированный актив в схеме фактов, описанной в запросе. Следовательно, Комитет решил не добавлять проект по разработке стандарта в план работы.

Фонд МСФО опубликовал таксономию бухгалтерского учета по МСФО 2023 года

Таксономия учета по МСФО позволяет представлять финансовую информацию, подготовленную в соответствии со стандартами финансовой отчетности МСФО, в цифровом формате. Подготовительные организации могут использовать таксономию учета МСФО для маркировки раскрываемой информации, что делает ее легкодоступной для инвесторов, которые предпочитают получать финансовую информацию в цифровом виде.

Таксономия учета по МСФО-2023 основана на стандартах учета по МСФО по состоянию на 1 января 2023 г., включая выпущенные, но еще не вступившие в силу. Теперь пользователи могут получить доступ к слою «Таксономия» в разделе «Выпущенные и обязательные стандарты — 2023» в навигаторе стандартов.

Таксономия МСФО-2023 включает изменения по сравнению с таксономией МСФО-2022, чтобы отразить новые или измененные требования к представлению и раскрытию информации, вытекающие из:

Обязательства по аренде при обратной продаже с обратной арендой, которое внесло изменения в МСФО 16 «Аренда», выпущенного Советом по МСФО в сентябре 2022 г.;
Долгосрочных обязательств с ковенантами, которые внесли изменения в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», выпущенных Советом по МСФО в октябре 2022 г. (IFRS Accounting Taxonomy 2022 — Update 2: ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/amendments/english/2023/iasb-tu-2022-2-lease-liability-and-non-current.pdf).

Таксономия учета по МСФО-2023 также включает изменения, отражающие общую практику составления отчетности компаниями, применяющими стандарты учета по МСФО, и общие улучшения таксономии (IFRS Accounting Taxonomy 2022 — Update 1: ifrs.org/content/dam/ifrs/publications/amendments/english/2023/iasb-tu-2022-1-general-improvements-and-common-practice.pdf).

Доступ к файлам для IFRS Accounting Taxonomy 2023 и вспомогательной информации: ifrs.org/content/ifrs/home/issued-standards/ifrs-taxonomy/ifrs-accounting-taxonomy-2023.html

Совет по МСФО инициирует проект по учету климатических рисков в финансовой отчетности

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) включил в свой план работы проект по изучению возможностей компании предоставлять более полную информацию о климатических рисках в своей финансовой отчетности.

Инициация проекта отвечает отзывам, полученным в ходе недавних консультаций по повестке дня Совета по МСФО относительно улучшения отчетности о рисках, связанных с климатом, в финансовой отчетности.

При осуществлении проекта Совет по МСФО рассмотрит работу Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB), чтобы убедиться, что любые предложения хорошо сочетаются со стандартами раскрытия информации об устойчивом развитии МСФО и что любая информация, требуемая двумя советами, будет дополнять друг друга. Первые два стандарта МСФО по раскрытию информации об устойчивом развитии должны быть выпущены к концу II квартала 2023 г. Читайте в нашей статье дополнительную информацию о корреляции работ Совета по МСФО и ISSB по раскрытию информации, связанной с климатом.

Проект впервые обсуждался на заседании Совета по МСФО на этой неделе. В рамках проекта будет исследовано, в какой степени учебные материалы, опубликованные в 2020 г., помогают компаниям отражать в финансовой отчетности влияние рисков, связанных с климатом, и какие действия, если таковые имеются, Совет по МСФО может предпринять для дальнейшего улучшения информации по этим вопросам.

Комментируя начало проекта, председатель Совета по МСФО Андреас Барков сказал: «Совет по МСФО представил образовательные материалы, чтобы помочь компаниям учитывать климатические риски при подготовке финансовой отчетности. Отзывы, полученные в ходе консультаций по повестке дня, свидетельствуют о желании пойти дальше. Поэтому мы инициируем этот проект с учетом текущей работы наших коллег из ISSB».

Обеспечение взаимосвязи на практике: новый проект Совета по МСФО «Риски, связанные с климатом, в финансовой отчетности»
Председатель Совета по МСФО Андреас Барков: «На своем заседании в марте 2023 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) начал проект по изучению того, может ли финансовая отчетность компаний предоставлять более полную информацию о рисках, связанных с климатом, и каким образом. Этот проект и работа нашего родственного совета, Совета по международным стандартам в области устойчивого развития (ISSB), дополняют друг друга и иллюстрируют взаимосвязь работы двух советов. В этой статье я подробнее рассмотрю проект и то, как он связан с работой ISSB».

Почему Совет по МСФО начинает проект по учету климатических рисков в финансовой отчетности?
Стандарты учета МСФО требуют, чтобы компании рассматривали вопросы, связанные с климатом, в своей финансовой отчетности, когда влияние этих вопросов является существенной информацией для инвесторов. Мы обратили внимание на эти требования в:

учебных материалах «Влияние вопросов, связанных с климатом, на финансовую отчетность» (ноябрь 2020 г.);
статье «Стандарты МСФО и раскрытие информации, связанной с климатом» (ноябрь 2019 г.).

Итак, если компании уже обязаны учитывать вопросы, связанные с климатом, в своей финансовой отчетности, почему Совет по МСФО начинает проект по этой теме? Причины, по которым мы взялись за этот проект, основаны на том, что мы услышали в ходе нашей третьей консультации по повестке дня. Респонденты, принявшие участие в этой консультации, сообщили нам следующее:

риски, связанные с климатом, часто воспринимаются как отдаленные, долгосрочные риски и могут не учитываться должным образом в финансовой отчетности;
инвесторам необходима более качественная и количественная информация о влиянии рисков, связанных с климатом, на балансовую стоимость активов и обязательств, отраженных в финансовой отчетности.

Например, некоторые заинтересованные стороны спросили:

почему компании, которые, как ожидается, будут подвержены влиянию климатических рисков, не предоставляют информацию об этом влиянии в своей финансовой отчетности;
почему компании, взявшие на себя обязательства «чистого нуля», не признают обязательства и не снижают стоимость своих активов в результате этих обязательств;
как компании должны учитывать долгосрочные неопределенности при оценке сумм в финансовой отчетности.

Что будет изучать Совет по МСФО в этом проекте?
В ответ на отзывы заинтересованных сторон Совет по МСФО решил провести проект по обслуживанию «Риски, связанные с климатом, в финансовой отчетности», чтобы определить, следует ли ему делать больше в этой области. Мы начнем этот проект с изучения характера и причин обеспокоенности заинтересованных сторон по поводу отражения в финансовой отчетности рисков, связанных с климатом.

Лучше понимая причины этих опасений, мы сможем лучше информировать о необходимых действиях. Причины озабоченности могут включать:

Нечеткие или недостаточные требования в стандартах КМСФО.
Несоблюдение компаниями действующих требований.
Информационные потребности инвесторов, выходящие за рамки целей финансовой отчетности. Такие информационные потребности выходят за рамки данного проекта. Этим информационным потребностям скорее отвечает климатический стандарт ISSB (S2).

Каковы возможные результаты данного проекта?
Результаты данного проекта будут зависеть от причин беспокойства заинтересованных сторон. Это проект по обслуживанию, поэтому любые результаты будут иметь узкую сферу применения — например, незначительные поправки к стандартам КМСФО, ограниченное новое руководство по применению или новые иллюстративные примеры. Мы также можем принять решение о публикации дополнительных образовательных материалов.

Данный проект не будет направлен на то, чтобы:

разработать стандарт КМСФО по рискам, связанным с климатом, или подробное руководство по применению, разъясняющее, как учитывать влияние таких рисков при применении стандартов КМСФО, — это может подорвать подход Совета по МСФО к разработке стандартов, основанных на принципах;
расширить цель финансовой отчетности или изменить определения активов и обязательств;
разработать требования к учету механизмов ценообразования на загрязняющие вещества — Совет по МСФО имеет соответствующий проект: «Механизмы ценообразования на загрязняющие вещества» (Pollutant Pricing Mechanisms: ifrs.org/content/ifrs/home/projects/pipeline-projects.html) — в резервном списке проектов; проекты из резервного списка могут быть добавлены в план работы в будущем, если появятся дополнительные возможности.

Как проект Совета по МСФО «Риски, связанные с климатом, в финансовой отчетности» связан с работой ISSB?
Этот проект и работа ISSB дополняют друг друга в содействии взаимосвязи в финансовых отчетах общего назначения.

Как финансовые отчеты, составленные в соответствии со стандартами СМСФО, так и финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, составленные в соответствии со стандартами ISSB, направлены на предоставление информации для принятия инвестиционных решений. Финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, и финансовая отчетность дополняют друг друга. Например, раскрытие финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, может объяснить связанные с устойчивым развитием риски и возможности, возникающие в результате деятельности компании, и из-за наличия ее активов и обязательств. Такие раскрытия могут также служить ранними признаками вопросов, которые впоследствии будут отражены в финансовой отчетности. Например, обязательства компании по нулевым выбросам могут со временем привести к тому, что обязательства будут отражены в финансовой отчетности.

Теперь, когда ISSB завершил обсуждение первых двух стандартов, у нас есть стабильный набор решений, на основе которых мы будем разрабатывать наш проект. У нас также есть штатные эксперты ISSB для поддержки нашей проектной группы. В зависимости от будущих решений Совета по МСФО относительно сферы применения данного проекта мы могли бы использовать результаты работы Совета по МСФО и рассмотреть такие вопросы, как:

Следует ли нам охватить возможности, а также риски, если это можно сделать в рамках узкопрофильного проекта. Такой охват соответствовал бы подходу ISSB к рассмотрению возможностей и рисков, связанных с устойчивым развитием.
Следует ли нам охватить риски и возможности, связанные с устойчивостью, помимо тех, что связаны с климатом, опять же, если это можно сделать в рамках узкопрофильного проекта. Такой охват соответствовал бы выводу ISSB о том, что компании не всегда могут отделить финансовый эффект рисков и возможностей, связанных с климатом, от других рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием.
Как анализ сценариев, проводимый при применении стандартов ISSB, может повлиять на оценку активов и обязательств в финансовой отчетности.
Могут ли механизмы взаимосвязи в первых двух стандартах ISSB быть зеркально отражены в стандартах КМСФО. Например, S1 и S2 потребуют от компаний объяснения связи между информацией о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, в финансовых раскрытиях, связанных с устойчивым развитием, и информацией в соответствующей финансовой отчетности. S1 и S2 также требуют от компаний использовать допущения, соответствующие финансовой отчетности, когда это применимо, и раскрывать информацию о текущем и ожидаемом влиянии рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, на финансовую отчетность.

Что дальше?
Наши вышеупомянутые публикации от ноября 2020 г. и ноября 2019 г. помогут компаниям обеспечить надлежащий учет климатических рисков в финансовой отчетности.

В то же время мы призываем вас следить за работой Совета по МСФО, убедившись, что ваши настройки оповещения по электронной почте актуальны. Ваши мнения важны для нас, и мы с нетерпением ждем ваших комментариев по ходу реализации проекта.

Обновление Совета по МСФО за март 2023 года

В данном обновлении IASB Update освещаются предварительные решения Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Проекты, на которые повлияли эти решения, можно найти в рабочем плане. Окончательные решения СМСФО по стандартам финансовой отчетности МСФО®, поправкам и интерпретациям IFRIC® официально выносятся на голосование, как указано в Руководстве по процедуре рассмотрения Фондом МСФО.

Совет по МСФО провел заседание 20–23 марта 2023 г.

Обзор плана работы

Обновление плана работы СМСФО — повестка дня 8
Совет по МСФО провел заседание 20 марта 2023 г., чтобы получить обновленную информацию о своем рабочем плане. Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующий шаг
Совет по МСФО ожидает получить обновленную информацию о своем рабочем плане в течение следующих трех-четырех месяцев.

Исследования и разработка стандартов

Поствнедренческий обзор МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»— повестка дня 6
Совет по МСФО провел заседание 22 марта 2023 г., чтобы обсудить результаты первого этапа пересмотра МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами», отзывы заинтересованных сторон и обзор научной литературы.

Совет по МСФО обсудил, какие вопросы следует задать заинтересованным сторонам в запросе на информацию, который он планирует опубликовать для информирования на следующем этапе поствнедренческого обзора.

МСФО 15 в целом и конвергенция с темой 606 Совета по стандартам финансового учета США— повестка дня 6B
Совет по МСФО предварительно решил спросить заинтересованные стороны об их мнении относительно МСФО 15 в целом, включая следующие вопросы:

соответствует ли МСФО 15 его общей цели;
ясность и пригодность основного принципа стандарта и пятиэтапной модели признания выручки для принятия решений по учету выручки;
их предложения по конкретным узкопрофильным улучшениям, которые Совет по МСФО должен рассмотреть и которые могут улучшить понимание МСФО (IFRS) 15 без существенных затрат и сбоев для организаций, уже применяющих данный стандарт;
свои отзывы о применении МСФО (IFRS) 15, которые Совету по МСФО следует учесть при повышении понятности и доступности будущих стандартов;
текущие затраты и выгоды от применения требований МСФО (IFRS) 15.

Совет по МСФО также предварительно решил задать заинтересованным сторонам вопрос о важности сохранения конвергенции между МСФО (IFRS) 15 и Разделом 606 «Выручка по договорам с клиентами» Совета по стандартам финансового учета.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Пять этапов признания выручки и смежные области — повестка дня 6C–6D
Совет по МСФО принял предварительное решение обратиться к заинтересованным сторонам с просьбой сообщить о любых фактах, в отношении которых:

руководство по определению обязательств к исполнению в договоре:
- применяется непоследовательно;
- приводит к результатам, которые не отражают основную экономическую сущность;
- или приводит к значительным текущим затратам;
руководство по определению сроков признания выручки неясно или может применяться непоследовательно, в частности в отношении критериев признания выручки во времени;
руководство по определению того, является ли организация принципалом или агентом, неясно или может применяться непоследовательно;
или руководство по учету лицензирования неясно или может применяться непоследовательно.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО предварительно решил задать вопросы заинтересованным сторонам в отношении:

свидетельств разнообразия в практике определения цены сделки в договоре, в частности в отношении вознаграждения, выплачиваемого клиентам;
требований к раскрытию информации, включая затраты на выполнение этих требований и преимущества полученной информации для пользователей финансовой отчетности;
и переходных требований, а именно:
- использовали ли составители финансовой отчетности возможность применения модифицированного ретроспективного метода и практические льготы на переходный период, предлагаемые МСФО (IFRS) 15;
- и достигли ли они надлежащего баланса между снижением затрат и бремени для составителей финансовой отчетности и предоставлением полезной информации пользователям финансовой отчетности.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этими вопросами.

Совет по МСФО предварительно решил не спрашивать заинтересованные стороны о наличии свидетельств разнообразия в практике определения цены сделки в договоре в отношении налогов с продаж.

Девять из 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Взаимодействие с другими стандартами финансовой отчетности МСФО — повестка дня 6E
Совет по МСФО предварительно решил задать заинтересованным сторонам вопрос о применении МСФО (IFRS) 15 наряду с другими стандартами учета МСФО, сосредоточившись на МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда».

Двенадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с решениями в отношении МСФО 9 и МСФО 16.

Девять из 13 членов СМСФО согласились с решением в отношении МСФО 3.

Совет по МСФО принял предварительное решение не спрашивать заинтересованные стороны о применении МСФО 15 наряду с МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность», но поручил сотрудникам включить объяснение этого решения в запрос информации.

Двенадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующий шаг
Совет по МСФО планирует утвердить публикацию запроса на информацию и установить период для комментариев.

Метод долевого участия — повестка дня 13
Совет по МСФО провел заседание 21 марта 2023 г., чтобы продолжить обсуждение вопросов применения в рамках проекта «Метод долевого участия».

Приобретение дополнительной доли в ассоциированной компании при сохранении значительного влияния — повестка дня 13A
Совет по МСФО предварительно решил предложить, чтобы при применении МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» инвестор, приобретающий дополнительную долю участия в ассоциированной компании, сохраняя при этом значительное влияние, признавал разницу между стоимостью дополнительной доли участия и своей дополнительной долей в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной компании либо как гудвилл, либо как доход от выгодной покупки.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Предполагаемый конфликт между МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» и МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» — повестка дня 13B и 13C
Совет по МСФО предварительно решил предложить:

чтобы инвестор при применении МСФО (IAS) 28 признавал полную прибыль или убыток по всем операциям с ассоциированной компанией;
усовершенствования требований к раскрытию информации, когда инвестор признает полную прибыль или убыток по операциям со своим ассоциированным предприятием.

Одиннадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с этими предложениями.

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит обсуждение прикладных вопросов в рамках проекта.

Объединение бизнеса: раскрытие информации, гудвилл и обесценение — повестка дня 18
Совет по МСФО провел заседание 23 марта 2023 г. для обсуждения своего проекта «Объединение бизнеса: раскрытие информации, гудвилл и обесценение». В частности, Совет по МСФО обсудил:

некоторые потенциальные изменения в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» с целью снижения затрат и сложности проверки на обесценение генерирующих единиц, содержащих гудвилл;
возможное исключение некоторых требований по раскрытию информации из МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Оценка ценности использования — повестка дня 18A
По МСФО (IAS) 36 Совет по МСФО предварительно решил предложить:

Снять ограничение на денежные потоки, используемые для оценки стоимости от использования. Организации больше не будет запрещено включать денежные потоки:
- возникающие в связи с будущей реструктуризацией, к которой организация еще не приступила;
- или от улучшения или повышения эффективности актива.
Сохранить требование об оценке активов или единиц, генерирующих денежные средства, в их текущем состоянии.
Не вводить никаких дополнительных ограничений на включение этих денежных потоков, помимо тех, которые уже существуют в МСФО (IAS) 36.

Одиннадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с этими предложениями.

Совет по МСФО также принял предварительное решение предложить:

исключить из МСФО (IAS) 36 требование об использовании денежных потоков до налогообложения и ставок дисконтирования до налогообложения при оценке ценности использования;
потребовать от организации использовать внутренне согласованные допущения для денежных потоков и ставок дисконтирования независимо от того, оценивается ли ценность использования до или после уплаты налогов;
сохранить требование о раскрытии информации об используемых ставках дисконтирования;
отменить требование о том, что раскрываемая ставка дисконтирования должна быть ставкой до налогообложения;
потребовать, чтобы организация раскрывала, какая ставка дисконтирования была использована при оценке ценности использования — до или после уплаты налогов.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Другие предложения по снижению стоимости и сложности — повестка дня 18B
Совет по МСФО принял предварительное решение:
не добавлять дополнительные указания в МСФО (IAS) 36 относительно разницы между:

стоимостью от использования;
справедливой стоимостью за вычетом затрат на выбытие;
не вводить единый метод оценки возмещаемой стоимости.

се 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО также принял предварительное решение не предоставлять дополнительное руководство:

по проведению теста на обесценение для предприятий сектора финансовых услуг;
для разъяснения взаимодействия между МСФО 36 и МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» или МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Удаление требований к раскрытию информации — повестка дня 18C
Совет по МСФО принял предварительное решение исключить из МСФО (IFRS) 3 следующие требования по раскрытию информации:

информацию о приобретенной дебиторской задолженности (параграф B64 (h));
в сверке между остатками гудвилла на начало и конец периода корректировки, возникающие в результате последующего признания отложенных налоговых активов (параграф B67 (d), (iii));
сумму и объяснение любой существенной прибыли или убытка, признанных в текущем отчетном периоде, которые относятся к идентифицируемым приобретенным активам или принятым обязательствам при объединении бизнеса, которое было осуществлено в текущем или предыдущем отчетном периоде (параграф B67 (e)).

Двенадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО предварительно решил не вносить изменений в требования по раскрытию информации:

сумму гудвилла, которую предполагается вычесть для целей налогообложения (параграф B64 (k) МСФО (IFRS) 3);
информацию о затратах, связанных с приобретением (параграф B64 (m) МСФО (IFRS) 3);
информацию об объединениях бизнеса, завершенных после окончания отчетного периода (параграф B66 МСФО 3);
в промежуточной финансовой отчетности информацию об объединениях бизнеса (параграф 16A (i) МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»).

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующие шаги
Совет по МСФО примет предварительные решения по следующим вопросам:

снижение стоимости и сложности теста на обесценение в МСФО (IAS) 36;
повышение эффективности теста на обесценение генерирующих единиц, содержащих гудвилл;
разъяснение других аспектов пакета требований к раскрытию информации об объединениях бизнеса.

После того как Совет по МСФО примет предварительные решения по всем аспектам проекта, он рассмотрит, соответствует ли пакет решений цели проекта и опубликует ли он проект с изложением своих предложений.

Первичная финансовая отчетность — повестка дня 21
Совет по МСФО провел заседания 21 и 22 марта 2023 г. для повторного обсуждения предложений, содержащихся в его проекте экспозиции «Общее представление и раскрытие информации», касающихся: 

раскрытия операционных расходов по характеру (повестка дня 21A);
показателей эффективности управления (повестки дня 21B–21D);
категорий в отчете о прибылях и убытках (повестка дня 21E);
организации с определенным основным видом деятельности (повестка дня 21F).

Раскрытие операционных расходов по характеру в примечаниях — повестка дня 21A
Совет по МСФО предварительно решил:

Изменить специальное требование к раскрытию информации об операционных расходах по характеру, предложенное в предварительном проекте, и потребовать от организации раскрывать суммы износа, амортизации, вознаграждений работникам, обесценения и списания запасов, включенные в каждую функциональную статью отчета о прибылях и убытках.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Подтвердить предложение в предварительном проекте о том, что организация будет раскрывать информацию, описанную в пункте (a), в одном примечании.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Предоставить руководство по применению, разъясняющее, что суммы, описанные в пункте (a), не обязаны быть суммами расходов.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Потребовать от организации предоставить качественное объяснение, если часть раскрытой суммы была включена в балансовую стоимость активов. Объяснение должно включать указание, в какие активы были включены суммы.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Расширить сферу применения предлагаемого освобождения от общего требования дезагрегировать существенную информацию, решение о котором Совет по МСФО предварительно принял в январе 2023 г. В результате организация будет освобождена от раскрытия информации в отношении:
- функциональных статей отчета о прибылях и убытках, суммы включенных в них природных расходов (помимо тех, которые специально требуются);
- натуральных расходов, которые должны быть раскрыты в соответствии со стандартом МСФО, суммы, включенной в каждую функциональную статью отчета о прибылях и убытках.

Двенадцать из 13 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Показатели эффективности деятельности руководства: опровержимое допущение — повестка дня 21B
Совет по МСФО ранее предварительно решил ввести опровержимое допущение, что промежуточный итог доходов и расходов, включенный в публичные сообщения организации вне финансовой отчетности, представляет собой точку зрения руководства на тот или иной аспект финансовой деятельности организации. Совет по МСФО также ранее предварительно решил добавить руководство по применению в отношении того, какая разумная и обоснованная информация потребуется организации для опровержения презумпции.

Совет по МСФО предварительно решил доработать руководство по применению, чтобы объяснить, что разумная и подтверждающая информация для опровержения презумпции должна включать информацию о том, что руководство сообщает или использует промежуточный итог таким образом, который соответствует утверждению, что промежуточный итог не отражает точку зрения руководства. Совет по МСФО также предварительно решил включить некоторые примеры, показывающие, когда это может быть так.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Показатели эффективности деятельности руководства: взаимосвязь с требованиями других стандартов МСФО — повестка дня 21C
В отношении МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» Совет по МСФО предварительно решил:

подтвердить предложение о том, что если организация изменяет расчет показателей управленческой эффективности, вводит новый показатель управленческой эффективности или исключает ранее раскрытый показатель управленческой эффективности из своей финансовой отчетности, то она должна:
- раскрывать достаточные пояснения, чтобы пользователи финансовой отчетности могли понять изменение, добавление или удаление и его последствия;
- раскрыть причины изменения, добавления или исключения (см. пункты 108 (a) и 108 (b) Предварительного проекта);
изменить предложенное требование к раскрытию информации в пункте 108 (c) Предварительного проекта, указав, что организация не должна предоставлять сравнительную информацию, когда организация изменяет показатель эффективности управления или вводит новый показатель, если это практически неосуществимо;
добавить требование о том, что если организация не предоставляет сравнительную информацию о новом или измененном показателе управленческой эффективности, поскольку это практически неосуществимо, организация должна раскрыть этот факт;
уточнить, что выбор показателя управленческой эффективности, включая способ его расчета, не является учетной политикой, как определено в МСФО (IAS) 8.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

В отношении МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» Совет по МСФО предварительно решил:

подтвердить предложение о внесении поправки в МСФО (IAS) 34, требующей раскрытия в промежуточной финансовой отчетности показателей управленческой эффективности, изложенное в пункте 106 Предварительного проекта;
расширить предложенную поправку к МСФО (IAS) 34, чтобы включить требования, которые применяются к изменениям в показателях управленческой эффективности организации (см. параграф 108 проекта предложения), в список «прочих раскрытий», требуемых параграфом 16A МСФО (IAS) 34.

Все 13 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Ваше имя:
Ваш e-mail:	Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.
Пароль:	Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z 0-9 ! ? % @ # $ % ^ ~ & * \| / ( ) [ ] { } < > _ - + : ; . , ` и не может совпадать с логином.
Подтвердите пароль:
	Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности .