Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Международные новости

Международные новости

Автор публикации

Обновление Совета по МСФО за январь 2022 года

В данном обновлении Совета по МСФО освещаются предварительные решения Совета по МСФО. Проекты, на которые повлияли эти решения, можно найти в рабочем плане. Окончательные решения Совета по МСФО по стандартам МСФО, поправкам и интерпретациям IFRIC официально ставятся на голосование, как указано в руководстве по процедуре рассмотрения Фондом МСФО.

Обзор плана работы
Обновление плана работы Совета по МСФО (повестка дня 8)
Совет по МСФО провел заседание 25 января 2022 года, чтобы:
  • получить обновленную информацию о своем рабочем плане;
  • обсудить подход к определению приоритетности вопросов, возникающих в ходе обзоров после внедрения.

Обновление рабочего плана Совета по МСФО (повестка дня 8)
Совет по МСФО получил обновленную информацию о своем рабочем плане. Обновленная информация включала планы Совета по МСФО:
  1. обсудить план своего проекта по управленческим комментариям во втором квартале 2022 года после обсуждения отзывов о предварительном проекте управленческих комментариев. При обсуждении этого плана Совет по МСФО рассмотрит последствия решения попечителей Фонда МСФО о создании Совета по международным стандартам устойчивого развития и учтет рекомендации заинтересованных сторон о том, что работа этих двух советов должна быть взаимосвязанной и совместной;
  2. обсудить аспекты своего проекта «Гудвилл и обес­ценение» в первой половине 2022 года, уделив приоритетное внимание:
    1. пакету требований к раскрытию информации об объединениях бизнеса, описанных в дискуссионном документе «Объединения бизнеса — раскрытие информации, гудвилл и обес­ценение»;
    2. анализу конкретных аспектов отзывов о последующем учете гудвилла.

Совету по МСФО не было предложено принять какие-либо решения.

Подход к определению приоритетности вопросов, возникающих в ходе поствнедренческих обзоров (повестка дня 8A)
Совет по МСФО обсудил подход к определению приоритетов и реагированию на вопросы, выявленные в ходе обзоров после внедрения.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим подходом.

Следующий шаг
Совет по МСФО ожидает получить следующее обновление своего рабочего плана к маю 2022 года.

Исследования и установление стандартов
Первичная финансовая отчетность (повестка дня 21)
Совет по МСФО провел заседание 25 января 2022 года для повторного обсуждения некоторых предложений в предварительном проекте «Общее представление и раскрытие информации», касающихся:
  • показателей эффективности управления — раскрытия информации — полезности и сверки (повестка дня 21A);
  • показателей эффективности управления — раскрытия информации о налогах и неконтролирующих долях участия (NCI) (повестка дня 21B).

Показатели эффективности управления — раскрытие информации — полезность и сверка (повестка дня 21A)
Совет по МСФО предварительно решил:
a) подтвердить предложенное требование к организации раскрывать, почему показатель управленческой эффективности отражает мнение руководства о результатах деятельности, с учетом некоторых редакционных соображений, касающихся терминов «почему» и «как», включая следующие объяснения:
  1. как рассчитывается показатель управленческой эффективности;
  2. каким образом показатель предоставляет полезную информацию о результатах деятельности организации.
Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

b) подтвердить предложенное требование о раскрытии организацией сверки между показателем управленческой эффективности и наиболее непосредственно сопоставимым промежуточным или общим итогом, указанным в Стандартах МСФО. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;

c) предоставить дополнительные рекомендации по применению в поддержку предлагаемого требования, описанного в п. (a). Руководство разъясняет, что в тех случаях, когда это необходимо для понимания пользователем финансовой отчетности того, почему показатель управленческой эффективности отражает мнение руководства о результатах деятельности, пояснения, описанные в пп. (a)(i) и (a)(ii), должны относиться к отдельным выверенным статьям. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;

d) потребовать от организации раскрывать по каждой выверенной статье сумму (суммы), относящуюся (относящиеся) к каждой статье (статьям) отчета (отчетов) о финансовых результатах. Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Показатели эффективности управления — раскрытие информации о налогах и неконтролирующих долях участия (повестка дня 21B)
Совет по МСФО обсудил отзывы о предложении, содержащемся в предварительном проекте, о том, что организация должна раскрывать влияние налогов и неконтролирующих долей участия для отдельных статей в сверке между показателем эффективности управления и наиболее непосредственно сопоставимым промежуточным или общим итогом, указанным в Стандартах учета МСФО. Совет по МСФО не принял никаких решений. Он попросил предоставить дополнительную информацию о компаниях, которые уже раскрывают налоговый эффект таких статей сверки; в частности, как они рассчитывают налоговый эффект.

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит повторное обсуждение проектных предложений на будущих заседаниях.

Объединение бизнеса под общим контролем (повестка дня 23)
Совет по МСФО провел заседание 25 января 2022 года, чтобы завершить обсуждение отзывов по оставшимся темам документа для обсуждения «Объединение бизнеса под общим контролем». Совет по МСФО обсудил отзывы о том, как компания должна применять метод приобретения и метод балансовой стоимости к объединениям бизнеса под общим контролем и какие соответствующие раскрытия информации должна делать компания. Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения в связи с этими отзывами. 

Совет по МСФО также обсудил план обсуждения предложений, основанных на предварительных мнениях, изложенных в документе для обсуждения.

Следующий шаг
Совет по МСФО приступит к обсуждению предложений на одном из следующих заседаний.

Обслуживание и последовательное применение
Поддержание и последовательное применение (повестка дня 12)
Совет по МСФО провел заседание 25 января 2022 года для обсуждения проекта «Отсутствие взаимозаменяемости» и рассмотрения вопросов, обсуждавшихся на заседании Комитета по интерпретациям МСФО (Комитет) в ноябре 2021 года.

Отсутствие взаимозаменяемости (МСФО (IAS) 21): сводка отзывов (повестка дня 12A)
В апреле 2021 года Совет по МСФО опубликовал проект «Отсутствие обмениваемости», в котором предлагались поправки к МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Период представления комментариев закончился в сентябре 2021 года. На заседании в январе 2022 года Совет по МСФО обсудил сводку отзывов о предварительном проекте.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующий шаг
Совет по МСФО рассмотрит направление проекта на одном из будущих заседаний.

Обновленная информация об IFRIC (повестка дня 12B)
Совет по МСФО получил обновленную информацию о заседании Комитета в ноябре 2021 года. Подробная информация об этом заседании была опубликована в IFRIC Update November 2021.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Таксономия
Обновление таксономии МСФО — первоначальное применение МСФО 17 и МСФО 9 — сравнительная информация (устное обновление)
Совет по МСФО провел заседание 25 января 2022 года, чтобы получить обновленную информацию об отзывах на предложенное обновление таксономии МСФО в результате первоначального применения МСФО 17 и МСФО 9 «Сравнительная информация», которое внесло изменения в МСФО 17, выпущенные в декабре 2021 года. Совету по МСФО также была представлена информация о следующих шагах, которые необходимо предпринять для завершения работы над обновлением таксономии МСФО.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующий шаг
Совет по МСФО начнет процесс голосования и планирует выпустить IFRS Taxonomy 2021 — Update 3 Initial Application of IFRS 17 и IFRS 9 — Comparative Information в марте 2022 года.

Сью Ллойд назначена заместителем председателя ISSB, а Джанин Гийо — специальным советником председателя ISSB

Попечители Фонда МСФО сегодня объявили о назначении Сью Ллойд на должность заместителя председателя Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) с 1 марта 2022 года. В настоящее время г-жа Ллойд является заместителем председателя Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и покинет свой нынешний пост, чтобы занять новую должность. Кроме того, Джанин Гийо, нынешний исполнительный директор Value Reporting Foundation (VRF), была назначена специальным советником председателя ISSB с 1 февраля 2022 года. Фонд МСФО объявил в ноябре 2021 года об объединении Фонда VRF и Совета по стандартам раскрытия информации о климате (CDSB) в Фонд МСФО.

Назначение г-жи Ллойд последует за назначением Эммануэля Фабера на пост председателя ISSB в декабре 2021 года и завершит текущий поиск заместителей председателя ISSB (Устав Фонда МСФО допускает наличие двух заместителей председателя ISSB). Все назначения в ISSB осуществляются в рамках открытого и инклюзивного процесса под руководством международной поисковой компании и Комитета по назначению попечителей. Попечители продолжают поиск оставшихся членов ISSB; потенциальным кандидатам предлагается подать свои заявки. Собеседования с кандидатами на эти должности планируется начать в начале февраля 2022 года. При завершении назначений попечители обеспечат сбалансированное представительство по географическому и экономическому признакам.

Ожидается назначение еще одного специального советника председателя ISSB из Азии и Океании, который будет заниматься вопросами взаимодействия ISSB с развивающимися и формирующимися экономиками, а также с небольшими компаниями.

Сью Ллойд
В качестве заместителя председателя г-жа Ллойд будет оказывать поддержку председателю и сосредоточится, в частности, на работе ISSB над техническими вопросами и разработками в области установления стандартов.

Г-жа Ллойд является членом Совета по МСФО с 2014 года, а заместителем председателя — с 2016 года. Она также являлась председателем Комитета по интерпретациям МСФО. В дополнение к своим обязанностям в Совете по МСФО с 2020 года она играет ведущую роль в создании ISSB. Это включало в себя работу в качестве представителя Совета по МСФО в Рабочей группе технической готовности (TRWG), сформированной попечителями для обеспечения начального этапа технической работы ISSB.

Г-жа Ллойд ранее работала в техническом штате СМСФО, а до этого занималась инвестиционно-банковской деятельностью в Азии и Океании и Европе. Она должна была завершить свой последний срок в качестве заместителя председателя Совета по МСФО в конце 2023 года. Г-жа Ллойд будет исполнять свои обязанности в течение первоначального четырехлетнего срока. Попечители начали процесс поиска преемников на ее нынешние должности.

Джанин Гийо
В качестве специального советника г-жа Гийо будет предоставлять стратегические рекомендации и советы председателю ISSB, а также членам попечительского совета с особыми обязанностями по объединению VRF в Фонд МСФО и созданию ISSB.

Г-жа Гийо занимает должность генерального директора VRF с момента ее образования в результате слияния Фонда Совета по стандартам учета в области устойчивого развития (SASB) и Международного совета по интегрированной отчетности в 2021 году. До этого г-жа Гийо занимала должность генерального директора SASB и руководила созданием и широким признанием стандартов SASB в качестве ведущих отраслевых стандартов раскрытия информации об устойчивом развитии на мировых рынках капитала. До этого она занимала должность главного операционного директора по инвестициям в Пенсионной системе государственных служащих Калифорнии (CalPERS). Г-жа Гийо также являлась членом TRWG. Она будет исполнять свои обязанности в течение двух лет с возможностью продления на один год.

Эркки Лииканен, председатель попечительского совета Фонда МСФО, сказал:
Сью была образцовым заместителем председателя Совета по МСФО, и мы рады, что она привнесет свои навыки и опыт в помощь Эммануэлю в создании ISSB. Вклад Джанин также будет очень важен в руководстве работой по интеграции команд VRF и CDSB в семью МСФО. Я поздравляю обеих с назначением.

Эммануэль Фабер, председатель ISSB, сказал:
Сью обладает богатым опытом в области разработки стандартов и техническими знаниями, которые будут жизненно важны для ISSB. Она уже полностью погружена в тему, поскольку входила в состав рабочей группы, разрабатывавшей прототипы раскрытия информации о климате и общей устойчивости. Рекомендации Джанин по интеграции VRF и ее глубокий опыт работы с глобальными инвесторами и заинтересованными сторонами в США также принесут большую пользу ISSB. Я приветствую ее в команде.

Андреас Барков, председатель Совета по МСФО, сказал:
Я поздравляю Сью с назначением на должность заместителя председателя ISSB и хотел бы поблагодарить ее за огромную работу, которую она проделала в качестве заместителя председателя IASB и председателя Комитета по интерпретациям МСФО. Опыт Сью в Совете по МСФО поможет наладить важную взаимосвязь между работой Совета по МСФО и ISSB, и я надеюсь на дальнейшее сотрудничество с ней в ее новой роли.

Сью Ллойд сказала:
Я рада принять новый вызов в Фонде МСФО и воспользоваться возможностью использовать свой опыт для оказания помощи в создании ISSB и разработке стандартов устойчивого развития для мировых рынков капитала. Мне очень понравилось работать в Совете по МСФО, и я надеюсь на тесное сотрудничество с прежними и новыми коллегами по всей организации в моей новой роли.

Джанин Гийо сказала:
Создание ISSB — это историческая возможность установить глобальный стандарт раскрытия информации об устойчивом развитии для финансовых рынков. Объединение VRF и CDSB в Фонд МСФО даст старт работе ISSB и обеспечит тесную связь между ISSB и Советом по МСФО. Я с нетерпением жду начала работы с Эммануэлем и Сью, чтобы помочь вывести сопоставимое и надежное раскрытие информации об устойчивом развитии на финансовых рынках на действительно глобальный уровень.

Назначение заместителя председателя осуществляется попечителями при поддержке Совета по мониторингу Фонда МСФО. Назначение специального (специальных) советника (советников) осуществляется председателем ISSB.

Новые назначения в Совете по МСФО

Продолжается работа по формированию первого состава Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) после объявления о его создании на климатической конференции COP26 в ноябре 2021 года. Этой работой занимается Номинационный комитет попечителей Фонда МСФО под умелым председательством моего коллеги, попечителя Мишеля Маделайна.

Нашей первой задачей стало формирование руководства ISSB. Эммануэль Фабер вступил в должность председателя ISSB в январе 2022 года, а заместитель председателя Совета по МСФО Сью Ллойд уйдет со своей нынешней должности и станет заместителем председателя ISSB в марте 2022 года. Джанин Гийо также была назначена специальным советником председателя ISSB, в то время как ожидается назначение еще одного специального советника из региона Азия и Океания, который сосредоточится на взаимодействии ISSB с развивающимися и формирующимися экономиками, а также с небольшими компаниями.

Теперь, когда руководство в основном сформировано, внимание переключилось на назначение оставшихся 12 членов ISSB. Процесс найма осуществляется под руководством фирмы по поиску руководителей, назначенной членами попечительского совета. На сегодняшний день в ходе этого процесса был отобраны отличные высококвалифицированные кандидаты, и мы принимаем дальнейшие заявки. Полная спецификация ролей для членов ISSB и подробная информация о том, как подать заявку, доступна здесь: ifrs.org/content/ifrs/home/news-and-events/news/2022/01/ifrs-foundation-trustees-seek-nominations-for-inaugural-members-of-the-issb.html.

Попечители решили упорядочить процесс назначения на оставшиеся должности в Совете директоров. Заинтересованные стороны требуют от ISSB своевременной публикации окончательных требований на основе прототипа требований к раскрытию информации о климате и общей устойчивости, также опубликованных на КС26, при условии соблюдения надлежащей процедуры.

Устав Фонда МСФО предоставляет ISSB возможность публиковать проекты раскрытия информации для общественного обсуждения при одобрении председателем и заместителем председателя и при условии надзора со стороны Комитета по надзору за надлежащей процедурой попечителей. Однако для того чтобы ISSB мог обсудить отзывы, полученные по проектам, и опубликовать окончательные требования, необходим кворум из восьми членов.

Поэтому нашей приоритетной задачей как попечителей является назначение еще шести членов Совета (в дополнение к уже назначенным председателю и заместителю председателя), что позволит обеспечить кворум членов Совета со сбалансированным представительством, после чего Совет будет готов к завершению работы над первыми техническими результатами. Уже ведется подготовка к тому, чтобы обеспечить завершение первой партии назначений в ближайшие месяцы. Как только кворум будет обеспечен, можно будет перейти к завершению оставшихся шести назначений, которые позволят сформировать полный состав Совета из 14 членов. Мы ожидаем, что процесс набора в ISSB будет полностью завершен к третьему кварталу 2022 года.

Полный состав Совета будет представлять собой профессионально и географически разнообразную группу старших экспертов, включая специалистов по подготовке отчетности, инвесторов, разработчиков стандартов, регуляторов, аудиторов, специалистов по экологическим и другим вопросам устойчивого развития и ученых, которые имеют опыт в области устойчивого развития и отчетности. Особое внимание будет уделено представительству стран с развивающейся экономикой и небольших компаний. Аналогичный подход применяется к определению состава Консультативного комитета по устойчивому развитию и Консультативного форума по стандартам устойчивого развития — двух ключевых консультативных органов ISSB, где также ведется работа по их формированию.

Такой последовательный подход позволит нам на каждом этапе наращивать разнообразие и широту профилей и опыта, что обеспечит ISSB действительно глобальный и инклюзивный характер и наличие навыков, необходимых для установления стандартов, которые обеспечат глобальный базовый уровень раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, для удовлетворения потребностей инвесторов и рынков капитала. Это также обеспечит ISSB возможность двигаться в темпе, требуемом заинтересованными сторонами, в полном соответствии с требованиями нашего Устава, и обеспечит тщательный и всеобъемлющий процесс, ожидаемый от Фонда МСФО и его работы.

Совет по МСФО выпустил обновление таксономии учета по МСФО для раскрытия учетной политики и определения бухгалтерских оценок

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) сегодня выпустил обновление таксономии бухгалтерского учета МСФО 2021 для отражения следующих поправок:
  • раскрытие учетной политики, выпущенное в феврале 2021 года, которое внесло изменения в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Отчет о практике МСФО (IFRS) 2 «Формирование суждений о существенности»;
  • определение бухгалтерских оценок, выпущенное в феврале 2021 года, которое внесло изменения в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

IFRS Accounting Taxonomy 2021 — Update 1 Disclosure of Accounting Policies and Definition of Accounting Estimates включает изменения в IFRS Accounting Taxonomy, чтобы отразить новые и обновленные требования к раскрытию информации, введенные этими поправками.

Для получения обновления таксономии учета МСФО и файлов таксономии учета МСФО, пожалуйста, перейдите на страницу проекта: ifrs.org/content/ifrs/home/projects/completed-projects/2022/ifrs-taxonomy-update-amendments-to-ias-1-ias-8-and-ifrs-practice-statement-2/#published-documents.

Иллюстрацию таксономии учета МСФО и сопутствующую информацию о версиях можно найти на вкладке «Вспомогательные материалы» на странице проекта: ifrs.org/content/ifrs/home/projects/completed-projects/2022/ifrs-taxonomy-update-amendments-to-ias-1-ias-8-and-ifrs-practice-statement-2/#supporting-material.

Попечители Фонда МСФО объявили состав ASAF на 2022–2024 годы

Попечители Фонда МСФО объявили новый состав Консультативного форума по стандартам финансовой отчетности (ASAF), технического консультативного органа Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), на следующие три года.

ASAF состоит из 12 членов без права голоса, представленных назначенными лицами, и возглавляется либо председателем, либо заместителем председателя Совета по МСФО. Состав членов ASAF с немедленным вступлением в силу следующий:

Регион

Члены

Африка

Панафриканская федерация бухгалтеров

Азия и Океания (включая одну крупную)

Азиатско-океаническая группа разработчиков стандартов;

Совет по стандартам бухгалтерского учета Японии;

Департамент регулирования бухгалтерского учета, Министерство финансов КНР (ARD);

Совет по стандартам бухгалтерского учета Кореи

Европа (включая одну крупную)

Европейская консультативная группа по финансовой отчетности;

Комитет по стандартам финансовой отчетности;

Совет по одобрению Великобритании;

Комитет по стандартам бухгалтерского учета Германии

Америка

Группа латиноамериканских разработчиков стандартов бухгалтерского учета;

Канадский совет по стандартам бухгалтерского учета;

Совет по стандартам финансового учета, США


Критерии членства в ASAF можно найти в Положении об ASAF.

ASAF проводит заседания четыре раза в год. Все заседания проводятся открыто, и за ними можно следить в прямом эфире через веб-трансляцию на сайте Фонда МСФО. Первое заседание ASAF в новом составе состоится 31 марта и 1 апреля 2022 года.

Обновление IFRIC за февраль 2022 года

IFRIC Update — это краткое изложение решений, принятых Комитетом по интерпретациям МСФО (Комитет) на открытых заседаниях. Предыдущие обновления можно найти в архиве IFRIC Update: ifrs.org/content/ifrs/home/news-and-events/updates/ifric.html.

Комитет провел заседание 1 февраля 2022 года и обсудил:
  • план работы;
  • поддержку последовательного применения.

Предварительные решения Комитета по повестке дня
Комитет обсудил следующие вопросы и предварительно решил не добавлять проекты по разработке стандартов в план работы. Комитет пересмотрит эти предварительные решения, включая причины отказа от добавления проектов по установлению стандартов, на одном из будущих заседаний. Комитет предлагает прокомментировать решения по предварительной повестке дня. Заинтересованные стороны могут представить свои комментарии на странице, открытой для комментариев. Все комментарии будут опубликованы в открытом доступе и размещены на нашем сайте, если только респондент не попросит о конфиденциальности и мы не удовлетворим эту просьбу. Обычно мы не удовлетворяем таких просьб, если они не подкреплены веской причиной, например коммерческой тайной. Комитет рассмотрит все комментарии, полученные в письменном виде до даты окончания приема заявок включительно; комментарии, полученные после этой даты, не будут анализироваться в документах повестки дня, рассматриваемых Комитетом.

Отрицательные кредиты на автомобили с низким уровнем выбросов (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы») (повестка дня 2)

Комитет получил запрос о том, приводят ли конкретные меры по стимулированию сокращения выбросов углекислого газа автомобилями к возникновению обязательств, соответствующих определению обязательства в МСФО (IAS) 37.

Запрос
В запросе описывались правительственные меры, применяемые к организациям, которые производят или импортируют пассажирские автомобили для продажи на определенном рынке. Согласно этим мерам организации получают положительные кредиты, если в течение календарного года они произвели или импортировали автомобили, средний уровень выбросов топлива которых ниже установленного правительством целевого показателя, и отрицательные кредиты, если в течение этого года они произвели или импортировали автомобили, средний уровень выбросов топлива которых выше целевого показателя.

Меры требуют, чтобы организация, получившая отрицательные кредиты за один год, устранила эти отрицательные кредиты либо путем покупки положительных кредитов у другой организации, либо путем самостоятельного получения положительных кредитов в следующем году (путем производства или импорта большего количества автомобилей с низким уровнем выбросов) и использования этих положительных кредитов для устранения отрицательного баланса. Если организация не сможет устранить отрицательные кредиты одним из этих двух способов, правительство может наложить санкции на организацию, например ограничить ее доступ на рынок.

В запросе рассматривалась позиция организации, которая произвела или импортировала транспортные средства со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель, и задавался вопрос, имеет ли такая организация текущее обязательство, соответствующее определению обязательства в МСФО (IAS) 37.

Применимые требования
Параграф 10 МСФО (IAS) 37 определяет обязательство как «текущее обязательство организации, возникающее в результате прошлых событий, погашение которого, как ожидается, приведет к оттоку из организации ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды». Параграф 10 МСФО (IAS) 37 отличает юридические обязательства (которые возникают в результате действия закона) от конструктивных обязательств (которые возникают в результате действий организации) и определяет обязывающее событие как «событие, которое создает юридическое или конструктивное обязательство, в результате которого у организации нет реальной альтернативы погашению этого обязательства». Параграф 17 МСФО (IAS) 37 разъясняет, что организация не имеет реалистичной альтернативы погашению обязательства только в том случае, если погашение может быть обеспечено принудительно по закону или, в случае конструктивного обязательства, если событие (которое может быть действием организации) создало у других сторон обоснованные ожидания того, что организация выполнит обязательство. Параграф 19 МСФО (IAS) 37 дополнительно разъясняет, что определению обязательства отвечают только те обязательства, которые возникают в результате прошлых событий и существуют независимо от будущих действий организации.

Выводы Комитета
Комитет пришел к выводу, что организация, которая произвела или импортировала автомобили со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель, имеет юридическое обязательство, соответствующее определению обязательства в МСФО (IAS) 37, если только принятие санкций, которые может наложить правительство, не является реалистичной альтернативой устранению отрицательных кредитов для этой организации. Комитет обосновал это следующим образом.

  • Деятельность, которая может привести к возникновению обязательства по ликвидации отрицательных кредитов, — это производство или импорт транспортных средств. В той степени, в которой организация произвела или импортировала транспортные средства со средними выбросами топлива, превышающими целевой показатель правительства к концу отчетного периода, это обязательство возникло в результате прошлых событий.
  • Меры, которые создают обязательство и дают правительству право налагать санкции, вытекают из действия закона. Следовательно, обязательство является юридическим, а санкции, которые может применить правительство, являются средствами, с помощью которых урегулирование может быть обеспечено в соответствии с законом. Требование о том, что «урегулирование обязательства может быть обеспечено законом», выполняется, если только принятие санкций за неурегулирование не является реалистичной альтернативой для организации.
  • Организация может урегулировать свое обязательство либо путем покупки положительных кредитов у другой организации, либо путем самостоятельной генерации положительных кредитов в следующем году и использования этих положительных кредитов для устранения отрицательного сальдо. В любом случае погашение включает отток от организации ресурсов, воплощающих экономические выгоды. В первом случае ресурсом являются денежные средства; во втором случае — положительные кредиты, которые организация получит в следующем году и использует для устранения текущего отрицательного сальдо. В противном случае организация могла бы использовать эти самостоятельно созданные положительные кредиты для других целей, например для продажи другим организациям с отрицательными кредитами.
  • Обязательство возникает в результате прошлых событий и существует независимо от будущих действий организации (будущего ведения ее бизнеса). Согласно мерам, единственным действием, необходимым для возникновения обязательства, является производство или импорт автомобилей со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель, и это действие уже произошло. Будущие действия организации будут определять только способ, которым организация погасит свое нынешнее обязательство, — приобретет ли она кредиты у другой организации или сама создаст положительные кредиты путем производства или импорта большего количества автомобилей с низким уровнем выбросов. Фактическая картина, описанная в запросе, отличается от фактической картины в других примерах, которые иллюстрируют или интерпретируют применение параграфа 19 МСФО (IAS) 37 и для которых сделан вывод об отсутствии настоящего обязательства, например часть (a) Иллюстративного примера 6 (Законодательное требование об установке дымовых фильтров), IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в результате участия в конкретном рынке — отходы электрического и электронного оборудования» и пример 2 в IFRIC 21 «Сборы». Во всех этих других примерах организация еще не предприняла действий, необходимых для возникновения обязательства в соответствии с применимым законодательством.

Комитет рассмотрел позицию организации, которая:
  1. произвела или импортировала автомобили со средним уровнем выбросов топлива, превышающим установленный правительством целевой показатель; но
  2. не имеет юридического обязательства, соответствующего определению обязательства в МСФО (IAS) 37, поскольку принятие санкций является реалистичной альтернативой для этой организации, что означает, что обязательство не может быть принудительно исполнено по закону.

Комитет пришел к выводу, что такая организация, тем не менее, может иметь конструктивное обязательство, соответствующее определению обязательства в МСФО (IAS) 37. Организация будет иметь такое обязательство, если она предприняла действие (например, сделала достаточно конкретное текущее заявление), которое создало у других сторон обоснованные ожидания того, что она устранит отрицательные кредиты, возникшие в результате ее прошлой производственной или импортирующей деятельности.

В запросе спрашивалось только, приводят ли меры правительства к возникновению обязательств, отвечающих определению обязательства в МСФО (IAS) 37. Комитет отметил, что, выявив такое обязательство, организация будет применять другие требования МСФО (IAS) 37 для определения способа оценки обязательства. Комитет не обсуждал этих других требований.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования, содержащиеся в Стандартах МСФО по бухгалтерскому учету, обеспечивают достаточную основу для того, чтобы организация могла определить, есть ли у нее обязательство, соответствующее определению обязательства в МСФО (IAS) 37, в ситуации, описанной в запросе. Следовательно, Комитет решил не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.

Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО

Операции TLTRO III (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи») (повестка дня 3)
Комитет рассмотрел отзывы о предварительном решении по повестке дня, опубликованном в обновлении IFRIC в июне 2021 года, о том, как учитывать третью программу целевых долгосрочных операций рефинансирования (TLTRO) Европейского центрального банка (ЕЦБ).

Комитет пришел к своим выводам по данному решению повестки дня. В соответствии с п. 8.7 Руководства по надлежащей процедуре Фонда МСФО Совет по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) рассмотрит это решение повестки дня на своем заседании в марте 2022 года. Если Совет по МСФО не будет возражать против решения по повестке дня, оно будет опубликовано в марте 2022 года в виде дополнения к данному обновлению IFRIC.

Прочие вопросы
Признание прибыли по договорам аннуитета (МСФО 17 «Договоры страхования») (повестка дня 4)
Комитет получил запрос о признании прибыли при применении МСФО (IFRS) 17. Организация включает незаработанную прибыль в оценку договоров страхования и признает ее в качестве выручки по мере оказания услуг. Запрос касается определения того, как признавать незаработанную прибыль в качестве выручки путем оценки услуг, которые организация оказывает держателям полисов по договорам аннуитета.

Комитет обсудит этот вопрос на одном из будущих заседаний. Для подготовки к этому обсуждению сотрудники предоставили Комитету обзор применимых требований МСФО (IFRS) 17 и другую справочную информацию, связанную с этими требованиями.

Комитету не было предложено принимать какие-либо решения.

Незавершенная работа (повестка дня 5)
Комитет получил обновленную информацию о статусе открытых вопросов, не обсуждавшихся на его заседании в феврале 2022 года.

Веб-трансляции, объясняющие проект предложения Совета по МСФО по соглашениям о финансировании поставщиков

Член Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) Зак Гаст в двух коротких веб-трансляциях знакомит с проектом предложений по соглашениям о финансировании поставщиков. В первой части он рассказывает о реверсивном факторинге и других механизмах финансирования поставщиков. Во второй части он показывает, как предложения Совета по МСФО направлены на повышение прозрачности соглашений о финансировании поставщиков, и объясняет, почему заинтересованным сторонам важно ответить на эти предложения.

Проект открыт для комментариев до 28 марта 2022 года.
  • Понимание обратного факторинга.
  • Что предлагается.

Смотрите записи трансляций на этой странице: ifrs.org/projects/work-plan/supplier-finance-arrangements/webcasts-explaining-the-iasbs-exposure-draft-supplier-finance-arrangements/.

Доступен подкаст Совета по МСФО за февраль 2022 года

В подкасте IASB за февраль 2022 года председатель IASB Андреас Барков и Сью Ллойд (заместитель председателя IASB до 1 марта 2022 года) вместе с исполнительным техническим директором Нили Шах обсуждают основные темы недавнего заседания IASB. К ним относятся:
  • обновленная информация о третьей консультации по повестке дня;
  • решения по итогам постимплементационного обзора МСФО 10, 11 и 12;
  • дальнейшее обсуждение проектов «Первичная финансовая отчетность» и «Деятельность, регулируемая тарифами»;
  • отзывы, полученные по проектам «Динамическое управление рисками» и «Инициатива по раскрытию информации — целевой обзор раскрытия информации на уровне стандартов»;
  • развитие проекта «Финансовые инструменты с характеристиками долевого участия»;
  • ключевые решения, принятые для продвижения предварительного проекта второго комплексного пересмотра стандарта МСФО для МСП.

Полный отчет о заседании Совета по МСФО, состоявшемся в феврале 2022 года, можно найти в обновлении Совета по МСФО.

Вы можете найти все наши подкасты на нашей странице подкастов: ifrs.org/content/ifrs/home/news-and-events/podcasts.html. Они также доступны в вашем подкаст-плеере, Spotify и на нашем канале YouTube: youtube.com/channel/UClGKPz2TwXyyZgou9jTo8tw.

Фонд МСФО согласовывает меморандумы о взаимопонимании для создания представительства ISSB во Франкфурте, что является первым шагом на пути к глобальному присутствию

Попечители Фонда МСФО подписали сегодня Меморандумы о взаимопонимании (МОВ) с государственными и частными учреждениями Германии, чтобы официально оформить партнерские отношения и механизмы финансирования, необходимые для создания представительства Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) во Франкфурте.

Меморандумы о взаимопонимании знаменуют собой первый ключевой шаг на пути к созданию глобального, многоместного присутствия ISSB для поддержки его широкой базы заинтересованных сторон, как было объявлено на конференции по климату COP26 в ноябре 2021 года. Меморандум о взаимопонимании определяет обязательства Фонда по созданию офиса ISSB во Франкфурте. В офисе во Франкфурте будет располагаться резиденция Совета директоров и офис председателя ISSB. Офис будет выполнять ключевые вспомогательные функции для ISSB, включая проведение заседаний Совета, и будет действовать в качестве центра для Европы, Ближнего Востока и Африки (EMEA).

Подписание двух меморандумов о взаимопонимании — с учреждениями государственного сектора и с учреждениями частного сектора — состоялось одновременно с заседанием Попечительского совета Фонда МСФО 1–3 марта 2022 года. Попечители отвечают за управление Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) и Советом по международным стандартам устойчивого развития.

Меморандум о взаимопонимании с государственными учреждениями подписали Федеральное правительство Федеративной Республики Германия и правительство земли Гессен, городов Франкфурта-на-Майне и Эшборна. Меморандум о взаимопонимании с организациями частного сектора подписали Немецкий фондовый институт (Deutsches Aktieninstitut e. V.), Комитет по стандартам бухгалтерского учета Германии (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee e. V.), Финансы Франкфурт-на-Майне (Frankfurt Main Finance e. V.), Институт общественных аудиторов в Германии (Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V.) и Бизнес-развитие Франкфурта ГмбХ (Wirtschaftsförderung Frankfurt GmbH).

Попечители ранее объявили, что в офисе в Монреале будут также выполняться ключевые функции ISSB, и он будет действовать в качестве центра для Северной и Южной Америки, обеспечивая тесное сотрудничество с офисом в Сан-Франциско (штаб-квартира Фонда стоимостной отчетности (ФСО) находится в Сан-Франциско, а объединение ФСО в Фонд МСФО планируется завершить к 30 июня 2022 года).

Также продвигается работа по организации присутствия ISSB в Азии и Океании.


Эркки Лииканен, председатель попечительского совета Фонда МСФО, сказал:
Официальное оформление нашего сотрудничества с государственными и частными учреждениями в Германии позволит нам создать офис ISSB во Франкфурте, который наряду с офисом в Монреале будет выполнять ключевые функции и способствовать взаимодействию и сотрудничеству с региональными заинтересованными сторонами.

Эммануэль Фабер, председатель ISSB, сказал:
Создание постоянного представительства во Франкфурте, а вскоре и в Монреале является важным шагом на пути к построению нашей глобальной многолокационной модели. Эти офисы будут играть ключевую роль, когда ISSB приступит к реализации своей амбициозной программы работы. Нам предстоит многое сделать.

Брюс Маккензи назначен новым председателем Комитета по интерпретациям МСФО

Попечители Фонда МСФО объявили о назначении Брюса Маккензи новым председателем Комитета по интерпретациям МСФО с 1 марта 2022 года.

Г-н Маккензи является членом Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) с октября 2020 года и продолжит работу в качестве члена IASB, когда вступит в должность председателя Комитета.

До того как стать членом Совета по МСФО, г-н Маккензи работал членом Комитета с 2014 по 2020 год. Он сменит Сью Ллойд, которая переходит в Совет по международным стандартам устойчивого развития в качестве первого заместителя председателя с марта 2022 года, когда она также покинет пост заместителя председателя СМСФО.

Попечители Фонда МСФО отвечают за управление и надзор за деятельностью Комитета, включая назначение его председателя и членов.

Комитет тесно сотрудничает с Советом по МСФО для поддержки последовательного применения стандартов МСФО, отвечая на вопросы, возникающие на практике. Он отвечает на них путем публикации решений по повестке дня, которые часто содержат пояснительные материалы, или путем рассмотрения возможных изменений в требованиях.

В состав Комитета входят 14 экспертов со всего мира, представляющих различные профессиональные круги. Его заседания транслируются в Интернете на сайте Фонда. Председатель Комитета не имеет права голоса.

Эркки Лииканен, председатель попечительского совета Фонда МСФО, сказал:
Я рад приветствовать Брюса в качестве нового председателя Комитета. Как и в случае с уходящим председателем Сью, член Совета по МСФО, возглавляющий Комитет, обеспечивает эффективное сотрудничество между двумя органами в интересах наших заинтересованных сторон. Я хотел бы воспользоваться этой возможностью, чтобы поблагодарить Сью за ее руководство Комитетом с 2017 года.

Андреас Барков, председатель Совета по МСФО, сказал:
Богатый опыт в применении стандартов МСФО, который Брюс привнес в эту должность, обеспечит Комитету дальнейшую успешную поддержку компаний в применении стандартов МСФО. Я с нетерпением жду начала работы с ним в новой должности.

Брюс Маккензи сказал:
Для меня большая честь быть назначенным председателем этого Комитета, который играет важную роль как для Совета по МСФО, так и для всех заинтересованных сторон, которым предстоит применять стандарты МСФО. Я намерен продолжить хорошую работу, которую курировала Сью, и следить за тем, чтобы Комитет продолжал эффективно отвечать на вопросы, связанные с применением стандартов.

Обновление Совета по МСФО, февраль 2022 года

В данном обновлении Совета по МСФО освещаются предварительные решения Совета по МСФО. Проекты, на которые повлияли эти решения, можно найти в рабочем плане. Окончательные решения Совета по МСФО, поправкам и интерпретациям IFRIC официально ставятся на голосование, как указано в руководстве по процедуре рассмотрения Фондом МСФО.

Исследования и разработка стандартов
Динамическое управление рисками (повестка дня 4)
Совет по МСФО провел заседание 21 февраля 2022 года для обсуждения отзывов и первоначального анализа механики модели динамического управления рисками (модель DRM): какие суммы признавать и где их признавать в финансовой отчетности. Подготовители определили механику модели DRM как основную нерешенную проблему.

Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит обсуждение механики модели УЦП, что позволит получить более полезную информацию.

Финансовые инструменты с характеристиками капитала (повестка дня 5)
Совет по МСФО провел заседание 22 февраля 2022 года, чтобы продолжить обсуждение применения МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации к классификации финансовых инструментов как финансовых обязательств или капитала».

Обновление проекта (повестка дня 5A)
Совет по МСФО получил обновленную информацию о состоянии проекта. Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Дискреционные полномочия акционеров (повестка дня 5B)
Совет по МСФО обсудил вопрос о классификации финансового инструмента с договорным обязательством предоставить денежные средства (или урегулировать его таким образом, чтобы это было финансовое обязательство) по усмотрению акционеров эмитента.

Совет по МСФО предварительно решил изучить подход, основанный на факторах, чтобы помочь предприятию применить свое суждение при классификации таких типов финансовых инструментов, как финансовые обязательства или капитал. Такой подход предоставит примеры потенциальных факторов, которые организация должна рассмотреть при оценке того, следует ли рассматривать решение акционеров как решение организации. Такая оценка необходима для определения того, имеет ли организация безусловное право избежать поставки денежных средств (или урегулирования финансового инструмента таким образом, чтобы он стал финансовым обязательством).

Семь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит другие темы, изложенные в плане проекта, на своих будущих заседаниях.

Анализ после внедрения МСФО 10, МСФО 11 и МСФО 12 (повестка дня 7)
Совет по МСФО собрался 23 февраля 2022 года, чтобы применить подход, согласованный на его заседании в январе 2022 года, для принятия следующих решений:
  • о приоритетности тем, обсуждавшихся на его заседании в октябре 2021 года, вытекающих из анализа после внедрения МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
  • следует ли (и если да, то когда) предпринимать дальнейшие действия по дополнительным вопросам, возникшим в результате анализа после внедрения МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12;
  • темы, по которым не следует предпринимать дальнейших действий.

Совету по МСФО также был задан вопрос, достаточно ли он проделал работы для завершения обзора после внедрения.

На основе анализа и обсуждения отзывов Совет по МСФО решил, что темы, определенные в обзоре после внедрения, не имеют достаточно высокого приоритета, чтобы быть добавленными в план работы Совета по МСФО по активным проектам или программе исследований на 2022–2026 годы. Совет по МСФО прокомментировал, что, если заинтересованным сторонам требуется более оперативная поддержка по вопросам применения, вопросы могут быть направлены в Комитет по интерпретациям МСФО. 

В частности, Совет по МСФО решил, что следующие темы не имеют среднего приоритета:
  1. инвестиционные компании — дочерние компании, являющиеся инвестиционными компаниями;
  2. соглашения о сотрудничестве вне сферы применения МСФО (IFRS) 11;
  3. сделки, в которых используются «корпоративные обертки».

Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с решениями в пп. (a) и (b). Все 12 членов Совета по МСФО согласились с решением в п. (c).

Совет по МСФО решил, что эти три темы являются низкоприоритетными и будут рассмотрены только в том случае, если они будут определены как приоритетные в ходе следующей консультации по повестке дня.

Совет по МСФО решил, что тема «Сделки, которые изменяют отношения между инвестором и инвестором» также является низкоприоритетной.

Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО решил предпринять дальнейшие действия по раскрытию информации об участии в других организациях как низкоприоритетной темы.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО принял решение не предпринимать дальнейших действий по другим темам, возникшим в ходе обзора после внедрения.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО решил, что было выполнено достаточно работы, чтобы завершить обзор после внедрения, и чтобы сотрудники подготовили отчет и заявление об отзывах по обзору после внедрения МСФО 10, МСФО 11 и МСФО 12.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующий шаг
Совет по МСФО опубликует отчет и заявление об отзывах по результатам обзора после внедрения МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 и МСФО (IFRS) 12.

Деятельность, регулируемая тарифами (повестка дня 9)
Совет по МСФО провел заседание 22 февраля 2022 года для обсуждения планов по повторному обсуждению конкретных тем, связанных с областью применения предложений, содержащихся в предварительном проекте «Регулируемые активы и регулируемые обязательства» (повестка дня 9A). Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

После обсуждения плана повторного обсуждения тем, относящихся к сфере применения предложений, Совет по МСФО приступил к повторному обсуждению конкретных тем, касающихся:
  • определения того, входит ли соглашение о регулировании в сферу применения предложений (повестка дня 9B);
  • определения регулирующего органа (повестка дня 9C).

Сфера применения — определение того, входит ли регуляторное соглашение в сферу применения предложений (повестка дня 9B)
Совет по МСФО предварительно решил:
  1. подтвердить предложения, содержащиеся в предварительном проекте, в отношении:
    1. требования к компании применять стандарт ко всем своим активам и обязательствам, связанным с регулированием;
    2. требования о применении стандарта ко всем регуляторным соглашениям, а не только к тем, которые имеют определенную юридическую форму;
    3. условий, необходимых для существования регуляторного актива или регуляторного обязательства.
    4. Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.
  2. не указывать в явном виде в Стандарте, какие схемы регулирования будут входить или не входить в его сферу применения. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  3. разъяснить в Стандарте, что:
    1. соглашение о регулировании может включать в себя подлежащие принудительному исполнению права и подлежащие принудительному исполнению обязательства по корректировке регулируемой ставки за пределами текущего периода регулирования;
    2. регулирующие соглашения, которые создают либо регулируемые активы, либо регулируемые обязательства, но не оба, находятся в сфере его применения;
    3. регуляторное соглашение, которое вызывает различия в сроках достижения определенного регуляторного порога, создает регуляторные активы или регуляторные обязательства;
    4. для создания регуляторных активов или регуляторных обязательств регуляторное соглашение не требует определения регулируемого тарифа с использованием конкретных затрат организации по регуляторному соглашению.
Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Сфера применения — определение регулирующего органа (повестка дня 9C)
Совет по МСФО предварительно решил, что стандарт будет:
  1. включать существование регулирующего органа как часть условий, необходимых для существования регулятивного актива или регулятивного обязательства. Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  2. определить регулирующий орган как «орган, уполномоченный законом или нормативным актом определять регулируемую ставку или диапазон регулируемых ставок». Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  3. включить руководство, разъясняющее, что:
    1. саморегулирование не входит в сферу применения стандарта;
    2. ситуация, в которой организация или ее связанная сторона определяют ставки, но делают это в соответствии с системой, контролируемой органом, уполномоченным законом или нормативными актами, не является саморегулированием для целей стандарта.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит повторное обсуждение проектных предложений на будущих заседаниях.

Инициатива по раскрытию информации — целевой обзор раскрытия информации на уровне стандартов (повестка дня 11)
Совет по МСФО провел заседание 21 февраля 2022 года, чтобы обсудить отзывы участников подготовительной работы на местах и пользователей финансовой отчетности о предварительном проекте «Требования к раскрытию информации в стандартах МСФО — пилотный подход».

Совет по МСФО опубликовал предварительный проект в марте 2021 года. В нем были предложены:
  1. руководство для Совета по МСФО, которое он должен использовать при разработке и составлении требований к раскрытию информации в стандартах МСФО;
  2. новые требования к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», разработанные с применением предложенного руководства.

Период представления комментариев к предварительному проекту закончился в январе 2022 года. В течение этого периода 50 компаний приняли участие в полевых исследованиях, применяя предложенные требования к раскрытию информации по одному или обоим МСФО (IFRS) 13 и МСФО (IAS) 19.

На этом заседании Совету по МСФО не было предложено принимать какие-либо решения.

Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит отзывы о письмах с комментариями и свои планы по повторному обсуждению проектных предложений на будущих заседаниях.

Первичная финансовая отчетность (повестки дня 21)
Совет по МСФО провел заседание 22 февраля 2022 года для повторного обсуждения некоторых предложений, содержащихся в предварительном проекте «Общее представление и раскрытие информации», касающихся принципов представления и необходимых статей в первичной финансовой отчетности.

Принципы представления и обязательные статьи в первичной финансовой отчетности (повестка дня 21A)
Совет по МСФО предварительно решил:
  1. пересмотреть общий принцип представления строк в первичной финансовой отчетности, изложенный в п. 42 предварительного проекта, исключив термин «уместный» и включив вместо него ссылку на понятный обзор доходов и расходов организации или активов, обязательств и капитала. Восемь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  2. потребовать, чтобы все требования к представлению применялись только в том случае, если результирующее представление не отвлекает от основного финансового отчета, обеспечивающего понятный обзор. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  3. добавить руководство по применению, указывающее, что в категории операционной деятельности маловероятно, что представление статей, указанных в параграфе 65 предварительного проекта, снизит степень полезности отчета для предоставления понятного обзора доходов и расходов организации. Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  4. исключить термин «минимальный» из параграфа 42 предварительного проекта. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  5. не пересматривать требования к определенным статьям, перенесенные из МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  6. не добавлять специальное требование по представлению обес­ценения нефинансовых активов. Все члены Совета по МСФО согласились с этим решением;
  7. продолжить реализацию предложенного требования представлять гудвилл отдельно от нематериальных активов. Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  8. продолжить выполнение предложенного требования о представлении необходимых статей в каждой затрагиваемой категории в отчете о прибылях и убытках. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  9. не указывать никаких обязательных статей, которые должны быть представлены в категории финансирования в отчете о прибылях и убытках. Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО внес редакционные предложения о том, как улучшить понятность требований, описанных в пп. (a) и (b).

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит повторное обсуждение проектных предложений на будущих заседаниях.

Второй комплексный обзор стандарта МСФО для МСП (повестка дня 30)
Совет по МСФО провел заседание 24 февраля 2022 года, чтобы обсудить, следует ли предлагать поправки к Стандарту МСФО для МСП, и если да, то каким образом.

Подготовка оценочного проекта МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты (обес­ценение финансовых активов)» (повестка дня 30A)
Совет по МСФО предварительно решил:
  1. сохранить без изменений модель понесенных убытков в разделе 11 «Основные финансовые инструменты» Стандарта МСФО для МСП для торговой дебиторской задолженности и контрактных активов в рамках раздела 23 «Выручка» Стандарта МСФО для МСП;
  2. предложить поправки к разделу 11, требующие от МСП использовать модель ожидаемых кредитных убытков для всех прочих финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
  3. сохранить без изменений требования раздела 11 в отношении обес­ценения долевых инструментов, оцениваемых по себестоимости.

Семь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

К оценочному проекту — упрощения к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» (повестка дня 30B)
Совет по МСФО принял предварительное решение предложить поправки к Стандарту МСФО для МСП, чтобы привести раздел 23 Стандарта МСФО для МСП в соответствие с МСФО 15 «Выручка по договорам с клиентами», с упрощениями для:
  1. модификации договора: МСП должны будут учитывать модификацию договора либо на перспективной основе, следуя единому подходу, либо на основе кумулятивного догоняющего подхода. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  2. серии отдельных товаров или услуг: МСП разрешается учитывать обещание передать серию отдельных товаров или услуг, которые по существу являются одинаковыми и имеют одинаковую схему передачи покупателю, как отдельные обязательства по исполнению, если сумма вознаграждения изменяется таким образом, что соответствует стоимости отдельных товаров или услуг, переданных покупателю. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  3. терминологии обязательств к исполнению: Стандарт МСФО для МСП потребует от МСП идентифицировать каждое «обещание передать отдельный товар или услугу либо пакет товаров или услуг». Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  4. ограничения оценок переменного вознаграждения: МСП должны будут признавать переменное вознаграждение только в той степени, в которой существует высокая вероятность того, что переменная сумма будет возмещена. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  5. существенных компонентов финансирования: МСП должны признавать эффект любого финансирования, подразумеваемого в отложенном платеже, применяя требования раздела 11 Стандарта МСФО для МСП. МСП может не применять эти требования, если МСП ожидает, что на момент заключения договора период между моментом передачи организацией обещанного товара или услуги покупателю и моментом оплаты покупателем этого товара или услуги составит один год или менее. Семь из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  6. распределения скидок и переменного вознаграждения: МСП должны будут распределять скидки и переменное вознаграждение между обязательствами к исполнению в договоре на основе относительной отдельной цены продажи, если только альтернативный метод не отражает более точно сумму вознаграждения, на которую организация ожидает получить право в обмен на выполнение каждого отдельного обязательства к исполнению. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  7. выбора метода измерения прогресса в достижении полного исполнения обязательства к исполнению: Стандарт МСФО для МСП должен включать список методов, часто используемых организациями для измерения прогресса, и описывать обстоятельства, в которых эти методы могут быть уместны. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением;
  8. дополнительных затрат на получение договора: МСП должны признавать в качестве актива дополнительные затраты на получение договора с клиентом, если МСП ожидает возместить эти затраты, только если эти затраты могут быть определены и оценены как возмещаемые без чрезмерных затрат или усилий; в противном случае МСП признает эти затраты в качестве расходов. Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО принял предварительное решение предложить поправки к Стандарту МСФО для МСП с целью включения факторов, указанных в пп. 29(a)–(c) МСФО 15, чтобы помочь МСП определить, можно ли отдельно идентифицировать обещанный товар или услугу. Совет по МСФО также предварительно решил запросить дополнительные мнения по этому предложению в приглашении к комментированию. Шесть из 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями. Председатель использовал свой дополнительный решающий голос, в результате чего голосование прошло со счетом 7:6 в пользу этих решений.

На пути к оценочному проекту — криптовалюта (повестка дня 30C)
Совет по МСФО принял предварительное решение оставить без изменений Стандарт МСФО для МСП в отношении криптовалюты в рамках данного комплексного обзора и вернуться к рассмотрению этой темы в рамках следующего комплексного обзора Стандарта МСФО для МСП.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

На пути к оценочному проекту — другие темы (признание и оценка затрат на разработку) (повестка дня 30D)
Совет по МСФО принял предварительное решение запросить мнения в рамках предварительного проекта, предлагающего поправки к Стандарту МСФО для МСП, о введении варианта учетной политики, позволяющего МСП признавать нематериальные активы, возникающие из затрат на разработку, отвечающие критериям пп. 57(a)–(f) МСФО 38 «Нематериальные активы».

Десять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Подготовка оценочного проекта — МСФО 3 «Объединение бизнеса (определение бизнеса и выкупленных прав)» (повестка дня 30E)
Совет по МСФО принял предварительное решение:
  1. предложить привести определение бизнеса в Стандарте МСФО для МСП в соответствие с измененным определением бизнеса, выпущенным в 2018 году, без введения опровержимого допущения;
  2. сохранить без изменений раздел 19 «Объединение бизнеса и гудвилл» Стандарта МСФО для МСП без отражения требований МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», содержащих дополнительное руководство по повторно приобретенным правам.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

К оценочному проекту — прочие вопросы (в связи с согласованием с МСФО 3, МСФО 10 и МСФО 11) (повестка дня 30F)
Совет по МСФО принял предварительные решения:
  1. предложить поправки к разделу 9 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» Стандарта МСФО для МСП, чтобы привести его в соответствие с требованиями:
    1. для поэтапных выбытий, приводящих к потере контроля, как указано в п. 25(b) МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»: МСП должны оценивать любую сохранившуюся долю участия по справедливой стоимости при потере контроля;
    2. для изменений в доле владения материнской компании в дочерней компании без потери контроля, как указано в п. 23 МСФО (IFRS) 10: такие изменения являются операциями с капиталом;
  2. предложить поправки к разделу 15 «Инвестиции в совместные предприятия» Стандарта МСФО для МСП, чтобы привести его в соответствие с требованиями п. 23 МСФО 11 «Соглашения о совместной деятельности», чтобы сторона, не имеющая совместного контроля над совместно контролируемой операцией или совместно контролируемым активом, учитывала свою долю в соответствии с классификацией этой совместно контролируемой операции или совместно контролируемого актива.

Совет по МСФО также предварительно решил запросить дополнительные мнения по этому предложению в приглашении к комментированию.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Следующий шаг
Совет по МСФО продолжит разработку проектных предложений на одном из будущих заседаний.

Обслуживание и последовательное применение
Поддержание и последовательное применение (повестка дня 12)
Совет по МСФО провел заседание 23 февраля 2022 года для обсуждения трех проектов:
  • доступность возмещения (повестка дня 12A);
  • резервы — целевые улучшения (повестка дня 12B);
  • обязательство по аренде при обратной продаже и аренде (повестка дня 12C).

Наличие возмещения (поправки к IFRIC 14): обзор проекта (повестка дня 12A)
Совет по МСФО провел исследование, которое должно помочь ему решить, следует ли разработать более основанный на принципах подход, чем тот, который в настоящее время содержится в IFRIC 14 МСФО (IAS) 19 «Ограничение актива пенсионного фонда с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимодействие», для оценки и измерения права организации на возмещение излишков.

Совет по МСФО рассмотрел перспективы прогресса проекта и пришел к выводу, что эти перспективы ограничены. Поэтому Совет по МСФО решил исключить проект из своего рабочего плана.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Положения — целевые улучшения: обзор проекта (повестка дня 12B)
План работы Совета по МСФО включает проект по целевому усовершенствованию МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Совет по МСФО проанализировал перспективы прогресса проекта и пришел к выводу, что эффективный прогресс возможен. Поэтому Совет по МСФО решил сохранить проект в своем рабочем плане.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Арендное обязательство при продаже и обратной аренде (поправки к МСФО (IFRS) 16): переход, дата вступления в силу и надлежащий процесс (повестка дня 12C)
Совет по МСФО обсудил поправки к МСФО (IFRS) 16 «Аренда», добавляющие требования к последующей оценке обязательства по аренде, возникающего в результате сделки продажи и обратной аренды.

Переход
Совет по МСФО предварительно решил:
  1. обязать организации применять поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
  2. не предусматривать никаких специальных исключений на переходный период для компаний, применяющих поправки впервые.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этими решениями.

Дата вступления в силу
Совет по МСФО принял предварительное решение обязать организации применять поправки в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты; при этом допускается досрочное применение.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Надлежащий процесс
Совет по МСФО решил, что поправки не требуют повторного раскрытия.

Одиннадцать из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Один член Совета заявил о намерении выразить несогласие по вопросу поправок.

Все 12 членов Совета по МСФО подтвердили, что они удовлетворены тем, что Совет по МСФО выполнил применимые требования надлежащей процедуры и провел достаточный объем консультаций и анализа, чтобы начать процесс голосования по поправкам.

Стратегия и управление
Третья консультация по повестке дня (повестка дня 24)
Совет по МСФО провел заседание 23 февраля 2022 года, чтобы:
  • начать обсуждение вопросов финансовой отчетности, включенных в план работы СМСФО (повестка дня 24A);
  • обсудить и принять решение о стратегическом направлении и балансе деятельности Совета по МСФО с 2022 по 2026 год (повестка дня 24B и 24C).

Проекты по текущему плану работы — предлагаемый ответ на отзывы (повестка дня 24A)
Совет по МСФО решил не менять приоритетов проектов, включенных в его текущий план работы, а продолжить работу над этими проектами (за исключением проекта по техническому обслуживанию, обсуждаемого в документе 12A «Возможность возмещения» (поправки к IFRIC 14 IAS 19 — «Предел актива по плану с установленными выплатами, минимальные требования к финансированию и их взаимодействие»).

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Стратегическое направление и баланс деятельности Совета по МСФО с 2022 по 2026 год (повестка дня 24B и 24C)
Совет по МСФО решил не начинать никакой новой деятельности в рамках текущей сферы своей работы.

Все 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Совет по МСФО также решил оставить текущий уровень концентрации на основных видах деятельности практически без изменений, но:
  • несколько снизить текущий уровень внимания к новым стандартам бухгалтерского учета и основным поправкам к стандартам бухгалтерского учета;
  • немного увеличить текущий уровень внимания к цифровой финансовой отчетности;
  • немного увеличить текущий уровень внимания к понятности и доступности Стандартов учета, что косвенно будет способствовать последовательному применению Стандартов учета.

Девять из 12 членов Совета по МСФО согласились с этим решением.

Следующий шаг
Совет по МСФО обсудит и примет решения по новым вопросам финансовой отчетности, которые будут добавлены в план работы Совета по МСФО на 2022–2026 годы.

Напоминание о конкурсе докладов: совместная конференция IASB, FASB и TAR 2022 года

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) и журнал The Accounting Review (TAR) приглашают представить доклады для совместной конференции под названием «Бухгалтерский учет в постоянно меняющемся мире».

Эта конференция, которая состоится 2–4 ноября 2022 года в Нью-Йорке, призвана способствовать диалогу между академическим сообществом и разработчиками стандартов, поощряя исследования, которые поддержат Совет по МСФО и Совет по стандартам финансовой отчетности в их обзорах последних основных стандартов после их внедрения.

Представленные материалы также будут рассматриваться для публикации в TAR.

Крайний срок подачи докладов — 15 мая 2022 года.

Ознакомиться с объявлением о приеме докладов можно здесь: ifrs.org/content/dam/ifrs/news/2021/call-for-papers-iasb-fasb.pdf.

Более подробную информацию можно найти на сайте конференции: aaahq.org/Meetings/2022/Accounting-for-an-Ever-Changing-World.

В приведенном ниже коротком видеоролике член Совета по МСФО Энн Тарка, член Совета по стандартам финансовой отчетности Кристин Ботосан и старший редактор TAR профессор Роберт Кнехель рассказывают о конференции.

Смотрите здесь: ifrs.org/news-and-events/news/2022/02/reminder-call-for-papers-joint-iasb-fasb-and-tar-2022-conference/.

Андреас Барков выступил с программной речью на конференции ICGN 2022

Андреас Барков, председатель Совета по международным стандартам финансовой отчетности, выступил с основным докладом на конференции Международной сети корпоративного управления (ICGN) «Глобальные стандарты устойчивого развития: конвергенция и будущее», состоявшейся 16 марта 2022 года. Он рассказал о том, что уже разработано Советом по МСФО для учета вопросов, связанных с устойчивым развитием, в финансовой отчетности, а также о том, куда Совет по МСФО может двигаться в будущем.

Доброе утро и спасибо вам, Джордж [Даллас], за любезное представление. Мне очень приятно присутствовать на этом форуме, чтобы обсудить важную тему устойчивого развития. Как вы, я уверен, знаете, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) устанавливает стандарты бухгалтерского учета, используемые в финансовой отчетности компаний более чем в 140 юрисдикциях мира. Сегодня я хотел бы поделиться с вами тем, что уже разработано Советом по МСФО в отношении учета вопросов, связанных с устойчивым развитием, в финансовой отчетности, и тем, куда мы можем двигаться в будущем.

Начнем с того, где мы находимся сегодня
Если вы проведете поиск слов «устойчивое развитие» или «климат» в стандартах МСФО по бухгалтерскому учету, вы, на первый взгляд, будете разочарованы. Вы встретите наш стандарт по сельскому хозяйству и мимолетное упоминание в указаниях по комментариям для персонала.

Но эта важная тема находится в сфере действия многих наших действующих стандартов, даже если она не упоминается в них дословно. Стандарты МСФО основаны на принципах, устанавливая требования к признанию, оценке и раскрытию активов и обязательств в финансовой отчетности в общем виде, а не конкретизируя каждую возможную операцию или событие, которые могут послужить основанием для отражения в финансовой отчетности.

Такой подход, основанный на принципах, является modus operandi Совета по МСФО с момента его создания. В сегодняшнем постоянно меняющемся и крайне неопределенном мире он еще более важен. Совет по МСФО не устанавливает стандарты для каждого возникающего риска, будь то изменение климата, биоразнообразие, пандемии или геополитические конфликты. Скорее, в наших Стандартах, основанных на принципах, уже изложены требования, которые могут быть применимы.

Именно об этом говорится в учебном материале, который мы выпустили в ноябре 2020 года. Этот учебный материал основан на предыдущей статье Ника Андерсона, одного из членов Совета по МСФО и одного из докладчиков этой конференции. Оба документа содержат примеры конкретных ситуаций, когда стандарты МСФО требуют от компаний учитывать влияние вопросов, связанных с климатом, при подготовке финансовой отчетности. Это рассмотрение включает решение вопроса о том, как связанные с климатом вопросы могут повлиять на оценку активов и обязательств. В статьях также освещаются некоторые вопросы раскрытия информации и подчеркивается общее требование к компании: рассмотреть, являются ли конкретные требования недостаточными для того, чтобы пользователи могли понять влияние некоторых событий и условий на финансовую отчетность компании.

Примеры в этих документах включают признание и оценку убытков от обесценения материальных и нематериальных активов; признание и оценку резервов по государственным сборам, восстановлению экологического ущерба и обременительных контрактов; оценку кредитных договоров с климатическими целями.

В этих документах также освещаются требования к раскрытию информации, содержащиеся в Стандартах финансовой отчетности МСФО, включая специальные требования:
  • по раскрытию событий и обстоятельств, которые привели к признанию убытка от обесценения;
  • по раскрытию ключевых допущений и суммы, на которую должно измениться ключевое допущение, чтобы привести к убытку от обесценения, если убыток от обесценения не признается, если гудвилл присутствует и разумно возможное изменение ключевых допущений приведет к убытку от обесценения.

Стандарты финансовой отчетности МСФО также содержат более общие требования по раскрытию информации, например:
  • суждения руководства, которые оказывают наиболее существенное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности;
  • допущения, которые с большой вероятностью могут привести к существенной корректировке сумм активов и обязательств в течение следующего финансового года. Например, пользователям становится все более интересно, основана ли возмещаемость стоимости скважины на допущениях о закачке нефти по цене 50, 80 или 150 долларов за баррель. В таких раскрытиях должна обсуждаться природа допущений, и в зависимости от характера допущений они могут включать анализ чувствительности и другую информацию.

Однако мы слышали о широком спросе на более подробное раскрытие информации об устойчивом развитии — в ходе нашего регулярного взаимодействия с заинтересованными сторонами и в ходе проводимых раз в пять лет консультаций по повестке дня, которые помогают Совету по МСФО определить свои приоритеты на следующий пятилетний период, в данном случае с 2022 по 2026 год.

Взгляд в будущее
На своих заседаниях в марте и апреле Совет по МСФО продолжит обсуждение отзывов на свои консультации по повестке дня, чтобы решить, может ли он сделать больше в отношении учета климатических рисков в финансовой отчетности, и если да, то что именно.

В качестве отправной точки нам нужно будет сначала рассмотреть изменения в финансовой отчетности теперь, когда у нас есть еще год, чтобы наши образовательные документы по климату устоялись на практике. Как я уже сказал, стандарты бухгалтерского учета МСФО уже содержат требования, охватывающие последствия вопросов устойчивого развития в финансовой отчетности. Однако, возможно, есть необходимость сделать больше.

В этой связи мы будем тесно сотрудничать с нашими коллегами из Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB). Как я уже упоминал вначале, Совет по МСФО уделяет основное внимание финансовой отчетности, которая отражает операции и события, произошедшие до отчетной даты. Конечно, финансовая отчетность включает предположения о будущем в той степени, в которой они относятся к признанным активам и обязательствам, но они обычно основаны на определенном уровне уверенности (например, «более вероятно, чем нет»). Например, мы все можем считать, что для установления денежной стоимости негативных действий, связанных с климатом, потребуется более жесткое регулирование. Но будет ли это так? Через повышение налогов, запрет деятельности или каким-то другим способом? И когда? Сегодня слишком много неопределенности, чтобы предвидеть конкретные возможные будущие действия в финансовой отчетности.

И именно здесь вступает в дело недавно созданный ISSB Фонд МСФО — и именно здесь мы видим силу того, что два органа по установлению стандартов, ориентированных на инвесторов, находятся в рамках Фонда МСФО, непрерывно опираясь на работу друг друга.

Стандарты финансовой отчетности МСФО, разработанные Советом по МСФО, обеспечивают «денежный» (финансовый) фон для анализа инвесторами рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, и сопряженных с этим будущих неопределенностей. В связи с этим стандарты раскрытия информации об устойчивом развитии по МСФО, разработанные ISSB, требуют раскрытия информации о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые влияют на будущие денежные потоки и бизнес-модель компании и, таким образом, на стоимость предприятия. Это вопросы, которые влияют на будущую финансовую отчетность. Вместе эти два совета могут помочь инвесторам соединить эти два взаимодополняющих набора информации в единый, целостный пакет для повышения прозрачности, подотчетности и эффективности глобальных рынков капитала.

В заключение позвольте мне напомнить всем о том, с чего я начал свое выступление, а именно: как существующие стандарты учета МСФО применяются к вопросам климата. Мы все должны сыграть свою роль — компании, аудиторы, регуляторы, пользователи и разработчики стандартов. Давайте сделаем всё от нас зависящее, чтобы убедиться, что МСФО используются для этой цели.

Я надеюсь на дальнейшее сотрудничество с вами в ближайшие месяцы и годы. Спасибо, что уделили мне время. Следите за дальнейшим развитием событий.

Конференция Фонда МСФО 2022

Конференция пройдет 23–24 июня 2022 года.

Программа конференции доступна по ссылке: ifrs.org/content/dam/ifrs/events-and-conferences/2022/june/ifrs-foundation-conference-draft-agenda.pdf.

Место: Leonardo Royal Hotel, London Tower Bridge, 45 Prescot Street, London, E1 8GP, UK

О конференции
Ежегодная конференция Фонда МСФО пройдет в отеле Leonardo Royal Hotel London Tower Bridge 23–24 июня 2022 года. В этом году конференция будет гибридной, поэтому мы приглашаем вас принять участие в ней лично или дистанционно.

Как бы вы ни присоединились к конференции, у вас будет уникальная возможность получить исчерпывающую информацию о последних событиях в Фонде МСФО. Конференция также является прекрасной возможностью пообщаться с коллегами-делегатами, включая представителей компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО, регулирующих органов и других заинтересованных сторон.

На всестороннем брифинге, который пройдет в рамках конференции, будет представлена обновленная информация от Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) о его текущих приоритетах и плане дальнейшей работы.

Кроме того, в этом году на конференции вы сможете встретиться и пообщаться с членами недавно созданного Совета по международным стандартам устойчивого развития (ISSB) и его техническим персоналом. Нет лучшего способа получить глубокое понимание миссии ISSB и его прогресса на сегодняшний день.

Вы также сможете принять участие в дискуссиях с техническим персоналом Фонда МСФО и другими профессионалами, заинтересованными в стандартах МСФО, включая лидеров в области финансовой отчетности из частного сектора и многих регулирующих органов.

В этом году среди докладчиков:
  • Эркки Лииканен, председатель попечительского совета Фонда МСФО;
  • Эшли Олдер, председатель правления IOSCO;
  • Андреас Барков, председатель Совета по МСФО;
  • Эммануэль Фабер, председатель ISSB;
  • Сью Ллойд, заместитель председателя ISSB;
  • старший технический персонал, обслуживающий IASB и ISSB;
  • другие эксперты по МСФО со всего мира.

Конференция Фонда МСФО 2022
Делегаты, которые не смогут присутствовать лично, будут иметь возможность участвовать в конференции виртуально.

Пакет прямых трансляций будет включать в себя возможности:
  • получить ответы на свои вопросы в режиме реального времени от членов IASB и ISSB, технического персонала этих советов и внешних докладчиков;
  • выразить свое мнение, участвуя в опросах в прямом эфире.

Дополнительная информация
В первый день конференции (четверг, 23 июня 2022 года) будут представлены:
  • выступления председателя попечительского совета Фонда МСФО Эркки Лииканена и председателя ISSB Эммануэля Фабера;
  • введение в структуру и полномочия ISSB;
  • дискуссия о цифровой отчетности и влиянии технологий на инвестиционный процесс;
  • секционные заседания, посвященные предстоящим консультациям ISSB по предлагаемым общим требованиям к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, и предложениям по конкретным требованиям к раскрытию информации, связанной с климатом.

День второй (пятница, 24 июня 2022 года) включает:
  • выступление председателя Совета по МСФО Андреаса Баркова;
  • обновленная информация о работе Совета по МСФО и Комитета по интерпретациям МСФО;
  • секционные заседания, где вы сможете принять участие в обсуждении тех аспектов работы Совета по МСФО, которые вас больше всего интересуют;
  • интерактивная сессия вопросов и ответов с руководителями Совета по МСФО.

Более подробную информацию можно найти в проекте программы конференции. 

Все делегаты смогут просмотреть записи заседаний после конференции.

Для получения информации о стоимости и регистрации, пожалуйста, посетите страницу конференции: informaconnect.com/ifrs-foundation-europe/.

Мы очень надеемся, что вы сможете присоединиться к нам на #IFRSConference22 в этом году, чтобы послушать информативные доклады, интерактивные семинары и пообщаться.

Обновление IFRIC в марте 2022 года

IFRIC Update — это краткое изложение решений, принятых Комитетом по интерпретациям МСФО (далее — Комитет) на открытых заседаниях. Предыдущие обновления можно найти в архиве IFRIC Update.

Комитет провел заседание 15–16 марта 2022 года и обсудил следующее.

Предварительные решения Комитета по повестке дня
  • Передача страхового покрытия по группе аннуитетных договоров (МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования») (повестка дня 2).
  • Прощение арендодателем арендных платежей (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 16 «Аренда») (повестка дня 4).
  • Приобретательные компании специального назначения (SPAC): классификация публичных акций как финансовых обязательств или капитала (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») (повестка дня 5).
  • Компании специального назначения по приобретению (SPAC): учет варрантов при приобретении (повестка дня 6).

Решения по повестке дня для рассмотрения Советом по МСФО
  • Депозиты до востребования с ограничениями на использование, вытекающими из договора с третьей стороной (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») (повестка дня 3).

Прочие вопросы
  • Прощение арендных платежей — арендаторы (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 16 «Аренда») (повестка дня 4).
  • Незавершенная работа (повестка дня 7).

Дополнение к обновлению IFRIC решения Комитета по аудиту по повестке дня
  • Депозиты до востребования с ограничениями на использование, вытекающие из договора с третьей стороной (МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств») (повестка дня 3).

Предварительные решения Комитета по повестке дня
Комитет обсудил следующие вопросы и принял предварительное решение не добавлять проекты по установлению стандартов в план работы. Комитет пересмотрит эти предварительные решения, включая причины отказа от добавления проектов по установлению стандартов, на одном из будущих заседаний. Комитет приглашает представить комментарии по предварительным решениям повестки дня. Заинтересованные стороны могут представить свои комментарии на странице, открытой для комментариев. Все комментарии будут опубликованы в открытом доступе и размещены на нашем сайте, если только респондент не попросит о конфиденциальности и мы не удовлетворим эту просьбу. Обычно мы не удовлетворяем такие запросы, если они не подкреплены веской причиной, например коммерческой тайной. Комитет рассмотрит все комментарии, полученные в письменном виде до даты окончания приема заявок включительно; комментарии, полученные после этой даты, не будут анализироваться в документах повестки дня, рассматриваемых Комитетом.

Передача страхового покрытия по группе аннуитетных договоров (МСФО 17 «Договоры страхования») (повестка дня 2)
Комитет получил запрос о группе договоров аннуитета. В нем задавался вопрос, как организация определяет сумму маржи за обслуживание по договору для признания в составе прибыли или убытка за период в связи с передачей страхового покрытия на выживание в этом периоде.

Фактическая картина
В запросе описывалась группа договоров аннуитета, по которым страхователь каждого договора:
  1. выплачивает премию авансом и не имеет права отменить договор или потребовать возврата средств;
  2. получает периодический платеж с начала аннуитетного периода до тех пор, пока страхователь жив (например, фиксированную сумму в размере CU100 за каждый год жизни страхователя);
  3. не получает никаких других услуг по договору (например, никаких других видов страхового покрытия или услуг по возврату инвестиций).

В фактической модели упоминаются группы договоров, по которым аннуитетный период начинается сразу после заключения договора («немедленный аннуитет»), а также те, по которым аннуитетный период начинается в определенную дату после заключения договора («отложенный аннуитет»), — например договор, заключенный в 2022 году, по которому аннуитетный период начинается в 2042 году.

Применимые требования МСФО (IFRS) 17
Параграф 44(e) МСФО (IFRS) 17 требует, чтобы организация корректировала балансовую стоимость маржи договорных услуг на сумму, признанную в качестве дохода от страхования в связи с передачей услуг по договору страхования в периоде, определяемую путем распределения маржи договорных услуг на текущий и оставшийся период покрытия с применением параграфа B119 МСФО (IFRS) 17.

Пункт B119 МСФО (IFRS) 17 гласит, что организация признает в прибыли или убытке в каждом периоде сумму маржи договорных услуг, отражающую услуги по договору страхования, оказанные по группе договоров страхования в этом периоде. Сумма определяется путем:
  1. идентификации единиц покрытия в группе. Количество единиц покрытия в группе — это количество услуг по договору страхования, предоставляемых договорами в группе, определяемое путем рассмотрения для каждого договора количества выплат, предоставляемых по договору, и его ожидаемого периода покрытия;
  2. распределения маржи договорных услуг на конец периода поровну между каждой единицей покрытия, предоставленной в текущем периоде, и ожидаемой к предоставлению в будущем;
  3. признания в составе прибыли или убытка суммы, распределенной на единицы покрытия, предоставленные в данном периоде.

Методы применения требований к фактической картине
В требовании изложены два метода определения для каждого договора в группе количества выгод от страховой защиты, предоставленных в текущем периоде и ожидаемых к предоставлению в будущем.

Метод 1

Текущий период

Ожидается к предоставлению в будущем

Определяется на основе аннуитетного платежа, на который страхователь может обоснованно претендовать в текущем периоде

Определяется на основе текущей стоимости аннуитетных платежей, которые, как ожидается, страхователь сможет обоснованно потребовать в будущем до конца периода покрытия (остаток ожидаемых будущих аннуитетных платежей на конец текущего периода)


Метод 2

Текущий период

Ожидается к предоставлению в будущем

Определяется на основе общей суммы:

  1. аннуитетного платежа, который страхователь может обоснованно потребовать в текущем периоде;
  2. текущей стоимости аннуитетных платежей, которые страхователь, как ожидается, сможет обоснованно потребовать в будущем до конца периода покрытия (остаток ожидаемых будущих аннуитетных платежей на конец текущего периода)

Определяется на основе текущей стоимости остатков ожидаемых будущих аннуитетных платежей на начало каждого будущего периода до конца периода покрытия


Применение пункта B119 МСФО (IFRS) 17
Применяя п. B119(a) МСФО (IFRS) 17, организация:
  1. определяет услуги по договору страхования, которые должны быть предоставлены в рамках группы договоров. В схеме фактов, описанной в запросе, страховое покрытие на случай выживания является единственной услугой по договору страхования, предоставляемой в рамках группы договоров;
  2. рассматривает ожидаемый период покрытия для каждого договора в группе. В схеме, описанной в запросе, ожидаемый период покрытия будет отражать ожидания организации относительно того, как долго страхователь проживет;
  3. рассматривает количество выплат, предоставляемых по каждому договору в группе.

МСФО (IFRS) 17 не предписывает метода определения количества выплат, предоставляемых по договору. Вместо этого организация должна использовать метод, который отвечает принципу п. B119 об отражении услуг по договору страхования, предоставленных в каждом периоде. Различные методы могут соответствовать этому принципу в зависимости от фактов и обстоятельств.

Определения обязательства по понесенным убыткам и обязательства по оставшемуся покрытию в Приложении А к МСФО (IFRS) 17 описывают страховое покрытие как «обязательство организации расследовать и оплатить обоснованные требования по страховым случаям». Кроме того, пп. BC140 и BC141 Основания для выводов по МСФО (IFRS) 17 объясняют, что организация может принять страховой риск до того, как она будет обязана выполнить услугу по страховому покрытию. Поэтому при определении количества выгод от страхового покрытия, предоставляемого по договору, организация рассматривает (a) периоды, в течение которых у нее есть обязательство по выплате действительного требования в случае наступления страхового случая; и (b) сумму требования, если действительное требование предъявлено.

Комитет отметил, что согласно условиям договоров аннуитета, описанных в запросе, организация обязана выплачивать периодическую сумму (CU100 в примере) с начала аннуитетного периода за каждый год дожития страхователя (страховой случай). Выживание в одном году не обязывает организацию выплачивать суммы, компенсирующие страхователю выживание в последующие годы; то есть суммы требований, выплачиваемые страхователю в последующие годы, зависят от того, выживет ли страхователь в эти последующие годы.

Заключение Комитета
Комитет пришел к выводу, что при применении МСФО (IFRS) 17 для определения количества выгод от страхового покрытия на дожитие, предоставляемого по каждому договору аннуитета, метод, основанный:
  1. на сумме аннуитетного платежа, на которую страхователь может обоснованно претендовать (метод 1), соответствует принципу, изложенному в п. B119 МСФО (IFRS) 17, который заключается в отражении страхового покрытия, предоставляемого в каждом периоде, путем:
    1. отнесения количества выплат только к периодам, за которые организация имеет обязательство расследовать и выплатить действительные требования по страховому случаю (выживание страхователя);
    2. согласования количества выплат, предоставляемых в период, с суммой, которую страхователь может обоснованно потребовать в каждом периоде;
  2. на приведенной стоимости ожидаемых будущих аннуитетных платежей (метод 2), не соответствует принципу параграфа B119 МСФО (IFRS) 17 об отражении страхового покрытия, предоставляемого в каждом периоде, поскольку:
    1. относит количество выплат к периодам, за которые организация не имеет обязательств по расследованию и выплате обоснованных требований по страховому случаю (например, к периоду отсрочки по договору аннуитета с отсрочкой платежа);
    2. искажает количество выплат, предоставленных за период, путем учета сумм, которые страхователь может потребовать и получить только в будущих периодах.

Запрос касался только признания маржи за обслуживание по договору в составе прибыли или убытка. По договорам аннуитета, описанным в запросе, организация принимает страховой риск, связанный с неопределенностью относительно того, как долго проживет страхователь. Комитет отметил, что организация будет применять другие требования МСФО (IFRS) 17 для признания в составе прибыли или убытка отдельно от маржи договорного обслуживания корректировки на риск нефинансового риска, представляющей собой компенсацию организации за принятие страхового риска и других нефинансовых рисков. Комитет не обсуждал этих других требований.

По группе аннуитетных договоров организация может предоставлять страхователям другие услуги по договору страхования в дополнение к страховому покрытию на случай дожития — например, страховое покрытие на случай смерти в период отсрочки или услуги по возврату инвестиций. Вывод, сделанный в данном [проекте] решения по повестке дня, применяется к страховому покрытию на случай выживания независимо от других предоставляемых услуг. Если договоры предоставляют другие услуги по договору страхования, организация также должна будет рассмотреть схему передачи этих услуг страхователю.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования Стандартов учета МСФО обеспечивают адекватную основу для эмитента группы аннуитетных договоров, описанных в запросе, для определения суммы маржи договорных услуг, которую следует признать в составе прибыли или убытка за период в связи с передачей страхового покрытия на выживание в этом периоде. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по установлению стандартов в план работы.

Прощение арендодателем арендных платежей (МСФО 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 16 «Аренда») (повестка дня 4)
Комитет получил запрос о применении арендодателем МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 16 при учете конкретной арендной льготы. Арендная льгота — это такая льгота, при которой единственным изменением договора аренды является прощение арендодателем арендных платежей, причитающихся с арендатора по этому договору.

Фактическая картина
В запросе описывается арендная льгота, согласованная арендодателем и арендатором на дату предоставления арендной льготы. Для арендодателя арендная льгота изменяет договор аренды, классифицированный в соответствии с МСФО (IFRS) 16 как операционная аренда. Арендодатель юридически освобождает арендатора от обязательства по осуществлению конкретно определенных арендных платежей, часть которых — это суммы, причитающиеся по договору, но не выплаченные (которые арендодатель признал в качестве дебиторской задолженности по операционной аренде), а часть — суммы, которые еще не причитаются по договору. Никаких других изменений в договор аренды не вносится, также не проводится никаких других переговоров между арендодателем и арендатором, которые могли бы повлиять на учет арендной льготы. До даты предоставления арендной льготы арендодатель применял модель ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде.

Вопрос
Пользователь задал следующие вопросы:
  1. Как арендодатель применяет модель ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде, если он ожидает прощения платежей, причитающихся от арендатора по договору аренды до даты предоставления арендной льготы?
  2. Применяет ли арендодатель требования о прекращении признания в МСФО (IFRS) 9 или требования о модификации аренды в МСФО (IFRS) 16 при учете льготы по аренде?

Применение модели ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде
Пункт 2.1(b)(i) МСФО (IFRS) 9 гласит, что «дебиторская задолженность по операционной аренде, признанная арендодателем, подпадает под требования МСФО (IFRS) 9, касающиеся прекращения признания и обесценения». Таким образом, арендодатель должен применять требования МСФО 9 по обесценению дебиторской задолженности по операционной аренде с даты признания такой дебиторской задолженности.

МСФО (IFRS) 9 определяет кредитный убыток как «разницу между всеми договорными денежными потоками, которые причитаются организации в соответствии с договором, и всеми денежными потоками, которые организация ожидает получить (то есть всеми денежными недостатками)». Пункт 5.5.17 МСФО 9 гласит, что «организация должна оценивать ожидаемые кредитные убытки… таким образом, чтобы отразить (a) объективную и взвешенную по вероятности сумму, которая определяется путем оценки диапазона возможных исходов; (b) временную стоимость денег; и (c) ра­­зумную и достоверную информацию, которая доступна без чрезмерных затрат или усилий на отчетную дату о прошлых событиях, текущих условиях и прогнозах будущих экономических условий».

Следовательно, в ситуации, описанной в запросе, арендодатель применяет требования МСФО (IFRS) 9 по обесценению дебиторской задолженности по операционной аренде. Арендодатель оценивает ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по операционной аренде путем оценки любого кредитного убытка для отражения «всех денежных недостатков». Эти недостатки представляют собой разницу между всеми договорными денежными потоками, причитающимися арендодателю в соответствии с договором аренды, и всеми денежными потоками, которые он ожидает получить, определенными с использованием «разумной и обоснованной информации» о «прошлых событиях, текущих условиях и прогнозах будущих экономических условий».

Поэтому Комитет пришел к выводу, что в период до предоставления арендной льготы арендодатель оценивает ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по операционной аренде таким образом, чтобы отразить непредвзятую и взвешенную по вероятности сумму, определенную путем оценки ряда возможных исходов (в соответствии с требованиями п. 5.5.17 МСФО (IFRS) 9), включая учет своих ожиданий в отношении прощения арендных платежей, признанных в составе этой дебиторской задолженности.

Учет арендодателем арендной концессии — МСФО 9 и МСФО 16
Применение требований МСФО (IFRS) 9 о прекращении признания к дебиторской задолженности по операционной аренде
Пункт 2.1(b)(i) МСФО (IFRS) 9 гласит, что дебиторская задолженность по операционной аренде, признанная арендодателем, подпадает под требования МСФО (IFRS) 9 о прекращении признания. Следовательно, при предоставлении арендной льготы арендодатель рассматривает, выполняются ли требования о прекращении признания, изложенные в п. 3.2.3 МСФО (IFRS) 9.

При предоставлении льготы по аренде, описанной в запросе, арендодатель юридически освобождает арендатора от обязанности осуществлять конкретно определенные арендные платежи, часть из которых арендодатель признал в качестве дебиторской задолженности по операционной аренде. Соответственно, при предоставлении арендной льготы арендодатель делает вывод о том, что требования п. 3.2.3(a) МСФО (IFRS) 9 выполнены, то есть его договорные права на денежные потоки от дебиторской задолженности по операционной аренде прекращаются, поскольку он согласился юридически освободить арендатора от его обязательства и, таким образом, отказался от своих договорных прав на эти конкретно определенные денежные потоки. Таким образом, на дату предоставления арендной льготы арендодатель прекращает признание дебиторской задолженности по операционной аренде (и соответствующего резерва под ожидаемые кредитные убытки) и признает любую разницу как убыток в составе прибыли или убытка.

Применение требований МСФО (IFRS) 16 по модификации аренды к будущим арендным платежам по договору аренды
Льгота по арендной плате, описанная в запросе, соответствует определению модификации аренды в МСФО (IFRS) 16. Льгота по арендной плате представляет собой «изменение в вознаграждении за аренду… которое не было частью первоначальных условий аренды». Поэтому арендодатель применяет параграф 87 МСФО (IFRS) 16 и учитывает модифицированную аренду как новую аренду с даты предоставления льготы по арендной плате.

Параграф 87 МСФО (IFRS) 16 требует, чтобы арендодатель учитывал любые предоплаченные или начисленные арендные платежи, относящиеся к первоначальной аренде, как часть арендных платежей по новой аренде. Комитет отметил, что арендные платежи, причитающиеся с арендатора, которые арендодатель признал в качестве дебиторской задолженности по операционной аренде (к которой применяются требования МСФО (IFRS) 9 о прекращении признания и обесценении), не являются начисленными арендными платежами. Следовательно, ни эти арендные платежи, ни их прощение не считаются частью арендных платежей по новому договору аренды.

При учете модифицированной аренды в качестве новой аренды арендодатель применяет п. 81 МСФО (IFRS) 16 и признает в качестве дохода арендные платежи, которые арендатор должен уплатить в течение срока аренды (включая любые предоплаченные или начисленные арендные платежи, относящиеся к первоначальной аренде), либо на основе линейного метода, либо на другой систематической основе.

Комитет пришел к выводу, что арендодатель учитывает арендную льготу, описанную в запросе, применяя:
  1. требования МСФО (IFRS) 9 о прекращении признания в отношении прощенных арендных платежей, которые арендодатель включил в дебиторскую задолженность по операционной аренде на дату предоставления льготы по аренде;
  2. требования МСФО (IFRS) 16 по модификации аренды в отношении прощенных арендных платежей, которые арендодатель не включил в дебиторскую задолженность по операционной аренде.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования Стандартов учета МСФО обеспечивают достаточную основу для того, чтобы арендодатель мог определить, как применять модель ожидаемых кредитных убытков в МСФО (IFRS) 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде и учитывать арендную льготу, описанную в запросе. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.

Приобретательные компании специального назначения (SPAC): классификация публичных акций как финансовых обязательств или капитала (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») (повестка дня 5)
Комитет получил запрос о применении МСФО (IAS) 32 в отношении классификации акций, выпущенных компанией специального назначения по приобретению (SPAC), как финансовых обязательств или капитала. SPAC — это зарегистрированная на бирже компания, созданная для приобретения еще не идентифицированной компании-цели.

В запросе описывается SPAC, которая выпускает два класса акций (класс А и класс B). Акционеры класса B:
  1. имеют индивидуальное договорное право требовать возмещения стоимости своих акций, если акционеры SPAC одобрят приобретение целевой компании;
  2. получают компенсацию, если SPAC ликвидируется. SPAC ликвидируется, если в течение определенного периода целевая компания не будет приобретена;
  3. вместе с акционерами класса А имеют договорное право продлить срок действия SPAC после указанного периода, если целевая компания не будет приобретена. Продление срока действия SPAC утверждается либо (i) двумя третями акционеров; либо (ii) двумя третями акционеров класса А и двумя третями акционеров класса B независимо друг от друга.

В запросе задавался вопрос о влиянии договорного права акционеров на продление срока действия SPAC на классификацию акций класса B — в частности, считается ли решение акционеров о продлении срока действия SPAC находящимся под контролем SPAC. Такая оценка необходима для определения того, имеет ли SPAC безусловное право избежать поставки денежных средств или другого финансового актива для погашения договорного обязательства.

Комитет отметил, что МСФО (IAS) 32 не содержит требований к оценке того, рассматривается ли решение акционеров как решение организации. Комитет признал, что аналогичные вопросы о решениях акционеров возникают и в других обстоятельствах. Оценка того, рассматривается ли решение акционеров как решение организации, была определена как один из практических вопросов, которые Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) будет рассматривать в рамках своего проекта «Финансовые инструменты с характеристиками капитала» (FICE). Комитет пришел к выводу, что вопрос, описанный в запросе, сам по себе является слишком узким, чтобы Совет по МСФО или Комитет могли решить его экономически эффективным способом. Вместо этого Совету по МСФО следует рассмотреть данный вопрос в рамках более широкого обсуждения проекта FICE. По этим причинам Комитет [решил] не добавлять в план работы проект по установлению стандартов. Тем не менее, Комитет отметил важность раскрытия SPAC в примечаниях к финансовой отчетности информации о классификации публичных акций.

Компании специального назначения по приобретению (SPAC): учет варрантов при приобретении (повестка дня 6)
Комитет получил запрос о приобретении организацией компании специального назначения (SPAC). В запросе спрашивалось, как организация учитывает варранты при приобретении SPAC.

В ходе анализа фактов Комитет обсудил следующее:
  1. Организация приобретает SPAC, которая привлекла денежные средства в ходе первичного публичного размещения акций (IPO). Цель приобретения заключается в том, чтобы организация получила денежные средства и листинг SPAC на фондовой бирже. SPAC не соответствует определению бизнеса в МСФО (IFRS) 3 «Объ­е­динение бизнеса» и на момент приобретения не имеет активов, кроме денежных средств.
  2. До приобретения обыкновенные акции SPAC принадлежат акционерам-учредителям и публичным инвесторам. Обыкновенные акции определены как долевые инструменты в соответствии с определением МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». В дополнение к обыкновенным акциям SPAC также выпустила варранты как для своих акционеров-учредителей, так и для публичных инвесторов (варранты SPAC):
    1. варранты учредителей были выпущены при создании SPAC в качестве вознаграждения за услуги, оказанные учредителями. Учредители не оказывают никаких услуг компании после приобретения;
    2. публичные варранты были выданы публичным инвесторам с обыкновенными акциями во время IPO.
  3. Организация приобретает SPAC путем выпуска новых обыкновенных акций и варрантов для акционеров-учредителей SPAC и публичных инвесторов в обмен на обыкновенные акции SPAC и юридическое аннулирование варрантов SPAC. После сделки владельцы компании контролируют группу. SPAC становится стопроцентной дочерней компанией предприятия, а предприятие заменяет SPAC как юридическое лицо, зарегистрированное на фондовой бирже.
  4. Справедливая стоимость инструментов, которые организация выпускает для приобретения SPAC, превышает справедливую стоимость идентифицируемых чистых активов SPAC.

Кто является приобретателем?
При определении учета приобретения SPAC организация сначала определяет, какая сторона является приобретателем в сделке, то есть какая сторона получает контроль над другой. Определение приобретающей стороны необходимо для того, чтобы определить, какая сторона учитывает приобретение и соответствует ли приобретение определению объединения бизнеса в сфере применения МСФО (IFRS) 3. Пункты B13-B18 МСФО (IFRS) 3 определяют, как определить покупателя при объединении бизнеса.

В рассмотренном примере компания является покупателем. Следовательно, приобретение не соответствует определению объединения бизнеса в МСФО 3, поскольку приобретаемая компания (SPAC) не является предприятием.

Какой стандарт МСФО применяется к приобретению SPAC?
В п. 2(b) МСФО (IFRS) 3 говорится, что МСФО (IFRS) 3 не применяется к «приобретению актива или группы активов, которые не являются бизнесом». В таких случаях этот параграф требует от покупателя «определить и признать отдельные идентифицируемые приобретенные активы… и принятые обязательства».

В рассмотренном примере приобретение SPAC является приобретением актива или группы активов, которые не представляют собой бизнес. Поэтому организация идентифицирует и признает отдельные идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства как часть приобретения.

Что такое отдельные идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства?
В рассмотренном примере организация приобретает денежные средства, принадлежащие SPAC. Организация также рассматривает вопрос о том, принимает ли она на себя какие-либо обязательства, связанные с варрантами SPAC.

Принимает ли организация варранты SPAC как часть приобретения?
При оценке того, принимает ли организация варранты SPAC как часть приобретения, организация рассматривает конкретные факты и обстоятельства сделки, включая условия всех соглашений, связанных с приобретением. Например, организация рассматривает юридическую структуру сделки, а также условия и положения варрантов SPAC и варрантов, которые она выпускает в рамках сделки.

Организация может прийти к выводу, что факты и обстоятельства таковы, что она:
  1. принимает варранты SPAC как часть приобретения. В этом случае организация выпускает обыкновенные акции для приобретения SPAC и принимает варранты SPAC как часть приобретения. Затем организация выпускает новые варранты взамен принятых варрантов SPAC;
  2. не принимает варранты SPAC в качестве части приобретения. В этом случае организация выпускает как обыкновенные акции, так и варранты для приобретения SPAC и не принимает вар­ранты SPAC.

Как организация учитывает варранты SPAC, принятые в качестве части приобретения?
В рассмотренном примере акционеры-учредители и публичные инвесторы SPAC не являются сотрудниками SPAC и не будут оказывать услуги организации после приобретения. Вместо этого акционеры-учредители и публичные инвесторы SPAC владеют варрантами исключительно в качестве владельцев SPAC. Поэтому, если факты и обстоятельства таковы, что организация принимает варранты SPAC как часть приобретения, организация применяет МСФО (IAS) 32 для определения того, являются ли варранты финансовыми обязательствами или долевыми инструментами.

Как организация учитывает замену варрантов SPAC?
В рассмотренном примере организация согласовала замену варрантов SPAC как часть приобретения SPAC. Поэтому организация рассматривает вопрос о том, в какой степени она учитывает замену варрантов SPAC как часть этого приобретения.

Ни один стандарт МСФО не применяется к данному рассмотрению. Применяя пп. 10–11 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» для разработки учетной политики, организация обращается к требованиям п. B50 МСФО (IFRS) 3 и рассматривает его применимость. Если организация приходит к выводу, что она учитывает операцию замены отдельно от приобретения SPAC, организация делает это, применяя применимые требования МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Приобретает ли организация также услуги по листингу на фондовой бирже?
В рассмотренной модели фактов листинг фондовой биржи SPAC не соответствует определению нематериального актива, поскольку он не является «идентифицируемым», как описано в п. 12 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Соответственно, он не является приобретенным идентифицируемым активом. Тем не менее, Комитет отметил, что:
  1. п. 2 МСФО 2 гласит, что «организация должна применять настоящий МСФО при учете всех операций по выплатам на основе акций независимо от того, может ли организация конкретно идентифицировать некоторые или все полученные товары или услуги… В отсутствие конкретно идентифицируемых товаров или услуг другие обстоятельства могут указывать на то, что товары или услуги были (или будут) получены, и в этом случае применяется настоящий МСФО»;
  2. параграф 13A МСФО 2 гласит: «…если идентифицируемое вознаграждение, полученное организацией, оказывается меньше справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов или принятого обязательства, то обычно такая ситуация указывает на то, что организация получила (или получит) другое вознаграждение (т. е. неидентифицируемые товары или услуги). Организация должна оценивать полученные идентифицируемые товары или услуги в соответствии с настоящим МСФО. Организация должна оценить полученные (или подлежащие получению) не­­идентифицируемые товары или услуги как разницу между справедливой стоимостью выплаты на основе акций и справедливой стоимостью любых полученных (или подлежащих получению) идентифицируемых товаров или услуг».

Справедливая стоимость инструментов, выпущенных компанией для приобретения SPAC, превышает справедливую стоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов. Поэтому Комитет пришел к выводу, что, применяя пп. 2 и 13A МСФО (IFRS) 2, организация:
  1. получает услугу по листингу на фондовой бирже, для которой оно выпустило долевые инструменты в рамках операции по выплатам на основе акций;
  2. оценивает полученные услуги по листингу на фондовой бирже как разницу между справедливой стоимостью инструментов, выпущенных для приобретения SPAC, и справедливой стоимостью приобретенных идентифицируемых чистых активов.

Какой стандарт учета МСФО применяется к выпущенным инструментам?
В зависимости от конкретных фактов и обстоятельств сделки организация выпускает обыкновенные акции или обыкновенные акции и варранты в обмен на приобретение денежных средств, на приобретение услуги по листингу на фондовой бирже и на принятие любых обязательств, связанных с варрантами SPAC. Комитет отметил, что:
  1. МСФО (IAS) 32 применяется ко всем финансовым инструментам, за некоторыми исключениями, в числе которых «финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам с выплатами на основе акций, к которым применяется МСФО 2 «Выплаты на основе акций» (параграф 4 МСФО 32);
  2. МСФО (IFRS) 2 применяется к «операциям по выплатам на основе акций, в которых организация приобретает или получает товары или услуги. Товары включают запасы, расходные материалы, основные средства, нематериальные активы и прочие нефинансовые активы» (параграф 5 МСФО 2).

Поэтому Комитет пришел к выводу, что организация применяет:
  1. МСФО (IFRS) 2 при учете инструментов, выпущенных для приобретения службы листинга фондовой биржи;
  2. МСФО (IAS) 32 при учете инструментов, выпущенных для приобретения денежных средств и принятия любых обязательств, связанных с варрантами SPAC, — эти инструменты не были выпущены для приобретения товаров или услуг и не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 2.

Какие инструменты были выпущены для приобретения чистых активов SPAC, а какие — для приобретения услуг?
Если организация приходит к выводу, что факты и обстоятельства таковы, что она не принимает варранты SPAC как часть приобретения, организация выпускает как обыкновенные акции, так и варранты для приобретения денежных средств и услуги по листингу на фондовой бирже. В этом случае организация определяет, какие инструменты она выпустила для приобретения денежных средств, а какие — для приобретения услуг по листингу на фондовой бирже. Ни один стандарт МСФО не применяется к данному определению. Поэтому организация применяет пп. 10–11 МСФО (IAS) 8 при разработке и применении учетной политики. Комитет отметил, что:
  1. учетная политика организации должна приводить к информации, которая является уместной и надежной (как описано в п. 10 МСФО (IAS) 8). Учетная политика, которая приводит к распределению всех выпущенных варрантов на приобретение службы листинга фондовой биржи только для того, чтобы избежать классификации варрантов как финансовых обязательств в соответствии с МСФО (IAS) 32, не будет отвечать этому требованию;
  2. организация может распределить акции и варранты на приобретение денежных средств и службы листинга фондовой биржи на основе относительной справедливой стоимости выпущенных инструментов (то есть в той же пропорции, в которой справедливая стоимость каждого вида инструмента относится к общей справедливой стоимости всех выпущенных инструментов). Например, если 80 % общей справедливой стоимости выпущенных инструментов составляют обыкновенные акции, организация может сделать вывод, что 80 % справедливой стоимости инструментов, выпущенных для приобретения денежных средств, также составляют обыкновенные акции;
  3. другие методы распределения могут быть приемлемыми, если они отвечают требованиям параграфов 10–11 МСФО (IAS) 8.

Заключение
Комитет пришел к выводу, что принципы и требования стандартов МСФО по бухгалтерскому учету обеспечивают адекватную основу для того, чтобы компания могла определить, как учитывать варранты при приобретении SPAC в той ситуации, которую обсуждал Комитет. Следовательно, Комитет [решил] не добавлять проект по разработке стандартов в план работы.
Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z 0-9 ! ? % @ # $ % ^ ~ & * | / ( ) [ ] { } < > _ - + : ; . , ` и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение. Служба поддержки обработает Ваше сообщение в рабочие часы — 10:00–19:00 (Мск). Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ