Корпоративная финансовая отчётность. Международные стандарты.

Журнал и практические разработки по МСФО и управленческому учету.

Главная Влияние сложившейся экономической ситуации на обесценение активов

Влияние сложившейся экономической ситуации на обесценение активов

Автор публикации

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Пандемия коронавируса COVID-19 будет иметь значительные экономические последствия. Как отразить их в годовой и промежуточной финансовой отчетности — рассмотрим в этой статье.

Всемирная организация здравоохранения объявила о пандемии коронавируса COVID-19. В ответ на это правительства большинства стран предприняли жесткие меры в форме карантина. Действия правительств привели к росту экономической неопределенности, обес­ценению национальных валют, снижению долгосрочных процентных ставок.

В частности, ограничения ведения бизнеса повлекли следующие негативные последствия:
  • частичная или полная остановка определенных видов деятельности или ограничение объемов деятельности;
  • проблемы с поставками продукции и сырья;
  • ограничение или прекращение работы персонала;
  • сокращение продаж и уменьшение доходов;
  • закрытие производств, магазинов, офисов и других объектов;
  • проблемы с привлечением финансирования.

Следует отметить также воздействие на мировую экономику и второго негативного фактора в виде снижения цен на нефть, особенно в странах, экономическое благополучие которых зависит от торговли углеводородами.

Все эти факторы создают такой уровень неопределенности и вызывают такие риски, с которыми компании ранее не сталкивались. Воздействие этих событий уже почувствовали мировые финансовые рынки, а позже экономическое падение значительно повлияет и на финансовую отчетность компаний, поэтому бизнесу целесообразно уже сегодня изучить, как скажется ситуация с COVID-19 на оценке стоимости активов и раскрытии в финансовой отчетности следующей информации:
  • обес­ценение нефинансовых активов (включая гудвилл);
  • оценка запасов;
  • обременительные условия договоров;
  • резерв на ожидаемые кредитные убытки;
  • оценка справедливой стоимости.

Окончательная оценка влияния распространения вируса на финансовую отчетность будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств. Последствия пандемии в виде временного прекращения или сокращения операций, снижения спроса и цен на товары и услуги являются признаками возможного обес­ценения активов.

Руководству компаний может потребоваться тщательно проанализировать остатки запасов и риски, связанные со снижением спроса и цен. Возможно, бизнесу потребуется списать запасы до чистой стоимости реализации. Кроме того, для оценки запасов по себестоимости может потребоваться учесть снижение уровня производства в связи с неизбежным падением его нормальных объемов вследствие незапланированных остановок производства или нехватки рабочей силы или материалов. В этом случае избыточные (недораспределенные) постоянные накладные затраты, которые не могут быть отнесены на производство из-за недостаточной загрузки мощностей, должны быть отнесены на расходы того периода, в котором они возникли.

Снижение экономической активности и падение спроса могут привести к увеличению размеров скидок, предоставлению дисконтов при погашении дебиторской задолженности и дополнительным ценовым уступкам. Все это потребует от компаний пересмотра своих оценок переменного возмещения и корректировки выручки.

Правительство может предоставить определенным отраслям государственную поддержку в форме адресной материальной помощи, и компании должны будут оценить, следует ли им учитывать эти средства в качестве государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Оценка непрерывности деятельности


В нынешних экономических условиях, вероятно, компаниям будет труднее выполнять долговые обязательства. Если в результате нарушения соглашений долг подлежит погашению до наступления договорного срока этого погашения, руководство компании должно рассматривать это нарушение как часть более широкой оценки при определении способности бизнеса продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Оценка непрерывности деятельности должна проводиться до даты публикации финансовой отчетности.

Компания не является постоянно действующей, если ее руководство по собственному желанию либо ввиду отсутствия другой реальной альтернативы намерено ликвидировать предприятие и прекратить его деятельность.

Компании обязаны раскрывать существенные неопределенности, связанные с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные сомнения в их способности продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Кроме того, раскрытие требуется, когда руководство приходит к выводу об отсутствии существенных неопределенностей, но для того, чтобы прийти к такому заключению, потребуется значительное суждение.

При оценке целесообразности допущения о непрерывности деятельности руководство оценивает всю имеющуюся прогнозную информацию (как минимум, но не ограничиваясь этим, на период в течение 12 месяцев после отчетной даты), учитывая возможные изменения условий и обстоятельств.

Некоторые отрасли экономики будут затронуты кризисом в большей степени, чем другие, однако учитывать потенциальные последствия для оценки непрерывности деятельности должны все компании.

Учитывая быстро меняющиеся экономические условия, многие бюджеты и прогнозы на 2020 год, подготовленные в 2019 году, могут иметь ограниченную актуальность. Важно, чтобы руководство в своей оценке учитывало различные сценарии. Компании необходимо оценить, как повлияют на ее деятельность текущие события и условия, и спрогнозировать денежные потоки. Важный вопрос заключается в том, достаточно ли у компании ликвидности, чтобы выполнить свои обязательства при наступлении срока их погашения.

При этом менеджменту может потребоваться рассмотреть следующие вопросы:
  • достаточность денежных средств, наличие заемных средств для удовлетворения краткосрочных потребностей;
  • дальнейшие действия компании, которые позволят генерировать достаточные денежные потоки для выполнения своих обязательств при наступлении срока их погашения;
  • возможность переговоров с кредиторами о реструктуризации или увеличении кредитных ресурсов.

Руководству компаний следует пересмотреть доступность финансовых ресурсов и учесть следующие факторы:
  • заемщикам с более низким кредитным рейтингом труднее получить доступ к финансовым рынкам;
  • кредиторы могут ужесточить условия финансирования, например потребовать значительно более высокой доходности или обеспечения;
  • заемщики с долгами в иностранной валюте могут нести повышенные затраты на обслуживание долга из-за обес­ценения национальной валюты.

События после отчетного периода


Если руководство компании решит, что последствия пандемии COVID-19 приведут к ухудшению операционных результатов и финансового положения после отчетной даты, и допущение о непрерывности деятельности будет более неуместным, то согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» финансовые отчеты необходимо будет скорректировать с учетом допущения о непрерывности деятельности.

Компаниям следует тщательно оценивать информацию, которая становится доступной после окончания отчетного периода, но до даты утверждения финансовой отчетности. Данные в отчетности должны быть скорректированы с учетом событий после окончания отчетного периода, которые свидетельствуют о наличии новых условий на конец отчетного периода. События после окончания отчетного периода, указывающие на условия, возникшие после отчетного периода, являются некорректирующими событиями. Они не отражаются в признании или оценке статей в финансовой отчетности, но требуют раскрытия в случае своей существенности.

ВОЗ объявила о пандемии COVID-19 30 января 2020 года, то есть после окончания отчетного периода, который завершился 31 декабря 2019 года. Меры, последовавшие за этим объявлением, были реализованы также после окончания отчетного периода. Поэтому вполне вероятно, что информация, доступная на 31 декабря 2019 года, не будет корректироваться в результате события объявления о пандемии COVID-19. Это событие и его влияние на отчетные показатели подлежат раскрытию только в финансовой отчетности за 2019 год, так как на конец 2019 года не существовало никаких доказательств наличия событий, подтверждающих условия, связанные с введением карантина.


Промежуточная финансовая отчетность


МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» [далее — МСФО (IAS) 34]  требует, чтобы все события и операции признавались и оценивались, как если бы промежуточный период был автономным периодом, то есть, как правило, исключений в отношении признания или оценки для промежуточной финансовой отчетности не существует. Частота представления отчетности не влияет на оценку результатов деятельности компании за год. Промежуточный период является частью более продолжительного финансового периода.

Промежуточная финансовая отчетность, как правило, фокусируется на изменениях, произошедших со времени представления последней годовой финансовой отчетности. Учитывая меняющиеся экономические условия, промежуточная финансовая отчетность за периоды 2020 года для многих компаний может содержать больше пояснений относительно событий, произошедших с даты последней годовой отчетности, чем обычно.

Компании, которые готовят промежуточные финансовые отчеты, обязаны применять ту же учетную политику, что и при подготовке следующей годовой финансовой отчетности. Принципы признания активов, обязательств, доходов и расходов за промежуточные периоды соответствуют таким принципам в годовой финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 34 требует, чтобы процедуры измерения, используемые в промежуточных финансовых отчетах, давали достоверную информацию, а вся существенная финансовая информация была надлежащим образом раскрыта.

Основная цель МСФО (IAS) 34 заключается в том, чтобы в промежуточном финансовом отчете содержалось объяснение и обновление соответствующей информации, включенной в годовой финансовый отчет. В промежуточной отчетности необходимо будет раскрыть следующие важные события, вызванные пандемией:
  • списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации;
  • признание убытков от обес­ценения нефинансовых активов, основных средств, активов в форме права пользования, нематериальных активов, контрактных активов или других активов;
  • признание убытков от обес­ценения финансовых активов;
  • изменение справедливой стоимости основных средств и инвестиционной недвижимости;
  • расходы на увольнение сотрудников;
  • признание обременительных договоров;
  • характер и количество изменений в оценках ранее сообщенных сумм;
  • характер и количество статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, чистый доход или денежные потоки, которые являются необычными из-за их характера, размера или частоты;
  • выпуски, выкуп и погашение ценных бумаг;
  • влияние изменений в составе предприятия в течение промежуточного периода, включая потерю контроля над дочерними компаниями, реструктуризацию и прекращение деятельности;
  • информация о справедливой стоимости финансовых инструментов.

Хотя многие раскрытия требуются другими стандартами МСФО и не обязательны для промежуточной финансовой отчетности, в текущих обстоятельствах компании могут предоставить эти раскрытия, чтобы гарантировать, что их промежуточная финансовая отчетность содержит соответствующую информацию.

Требования о непрерывности деятельности применяются и к промежуточной финансовой отчетности. При проведении этой оценки руководству компании необходимо будет учесть всю информацию, имеющуюся до даты утверждения промежуточного финансового отчета. Суждения, которые используются для оценки непрерывности деятельности при подготовке годовой финансовой отчетности, применимы и к промежуточной финансовой отчетности. При оценке неопределенностей, связанных с допущением компании о непрерывности деятельности, руководство учитывает всю имеющуюся информацию за период не менее 12 месяцев с даты подготовки промежуточной финансовой отчетности. Например, когда компания готовит ежеквартальную промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 31 марта 2020 года, при оценке целесообразности допущения о непрерывности деятельности она учитывает информацию за период до 31 марта 2021 года.

Если в отношении способности компании продолжать свою деятельность на постоянной основе на дату, когда промежуточная финансовая отчетность была утверждена к выпуску, имеется существенная неопределенность, эта неопределенность раскрывается в промежуточной финансовой отчетности независимо от ее раскрытия в последней годовой финансовой отчетности.

Обес­ценение активов


Обзоры на предмет обес­ценения и любые последующие тесты на обес­ценение нефинансовых активов выполняются на промежуточную отчетную дату так же, как и на годовую отчетную дату. Компании, возможно, тестировали гудвилл и нематериальные активы на предмет обес­ценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обес­ценение активов» при подготовке последней годовой финансовой отчетности. Однако, учитывая экономические обстоятельства, на промежуточную отчетную дату вполне могут существовать признаки обес­ценения, которые потребуют повторного тестирования активов на предмет обес­ценения.

Если компания признает существенный убыток от обес­ценения нефинансовых активов, она предоставляет в промежуточной финансовой отчетности объяснение и обновление соответствующей информации, включенной в последнюю годовую финансовую отчетность.

При оценке наличия признаков возможного обес­ценения активов компании следует рассмотреть с использованием внешних и внутренних источников информации целый ряд обстоятельств и событий.

Внешние источники информации:
  • наличие наблюдаемых признаков того, что стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось с течением времени или при обычном использовании;
  • в течение периода произошли значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, или такие изменения произойдут в ближайшем будущем в технических, рыночных, экономических или правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив;
  • рыночные процентные ставки или иные рыночные нормы прибыли на инвестиции повысились в течение периода, и данный рост, вероятно, будет иметь существенные неблагоприятные последствия для ставки дисконтирования, применяемой при расчете ценности использования и возмещаемой стоимости актива;
  • балансовая стоимость чистых активов предприятия превышает его рыночную капитализацию.

Внутренние источники информации:
  • существуют признаки морального устаревания или физической порчи актива;
  • в течение периода произошли значительные изменения, имеющие неблагоприятные последствия для предприятия, или такие изменения предположительно могут иметь место в ближайшем будущем в отношении интенсивности и способа использования (или предположительного использования) актива.

Воздействие пандемии COVID-19 может потребовать проведения оценки обес­ценения активов в дополнение к тестированию на обес­ценение не менее одного раза в год в соответствии с требованиями, действующими только в отношении гудвилла и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Признаки обес­ценения, возникшие в результате пандемии и указывающие на то, что балансовая стоимость не подлежит восстановлению, могут включать:
  • снижение спроса на товары или услуги предприятия;
  • увеличение затрат;
  • простои в работе.

Эти факторы могут указывать на то, что компания может быть вынуждена быстро ликвидировать некоторые свои активы.

МСФО (IAS) 36 «Обес­ценение активов» направлен на то, чтобы активы предприятия учитывались по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости. Компании должны проводить тесты на обес­ценение, если на отчетную дату есть признаки обес­ценения актива. Такие тесты выполняются на промежуточную отчетную дату так же, как и на годовую отчетную дату.

МСФО (IAS) 36 «Обес­ценение активов» применяется к основным средствам (учитываемым по себестоимости или переоцененной стоимости), нематериальным активам (отражаемым по себестоимости или переоцененной стоимости), гудвиллу, активам в форме права пользования (если учитываются по себестоимости), инвестиционному имуществу (если учитывается по себестоимости), биологическим активам (если они учитываются по себестоимости) и инвестициям в ассоциированные и совместные предприятия, учитываемым по методу долевого участия. Доли участия в ассоциированных и совместных предприятиях, не подпадающих под метод долевого участия, такие как займы, в отношении обес­ценения входят в сферу действия МСФО (IFRS) 9 « Финансовые инструменты». В отдельной финансовой отчетности предприятия инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, кроме тех, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9, также подпадают под требования МСФО (IAS) 36 «Обес­ценение активов».

Руководство компаний может столкнуться с серьезными проблемами при подготовке бюджетов и прогнозов, необходимых для оценки возмещаемой стоимости актива. Прогнозы движения денежных средств должны отражать условия, существующие на отчетную дату, и основываться на самых последних данных бюджетов и прогнозов.

Будущие потоки денежных средств должны оцениваться для актива в его текущем состоянии и не должны включать предполагаемые будущие притоки или оттоки денежных средств, которые, как ожидается, возникнут в результате улучшения качества или повышения эффективности актива либо будущей реструктуризации, в отношении которой компания еще не приняла обязательства.

Если информация об обес­ценении актива получена после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, руководство компании должно рассмотреть вопрос о том, свидетельствует ли эта информация об обес­ценении, существовавшем на конец отчетного периода.

Раскрытие ключевых допущений, использованных для определения возмещаемой суммы, вместе с описанием подхода руководства к определению стоимости, относящейся к каждому ключевому допущению, должно быть представлено достаточно подробно. К таким допущениям относятся предположения о том, насколько сильно скажется на стоимости активов компании приостановка ее деятельности и возможность восстановления.

Компании должны проверять остаточную стоимость и срок полезного использования актива как минимум в конце каждого финансового года, но, учитывая текущие экономические условия, эти оценки следует пересмотреть в течение промежуточного периода, если стратегия использования активов изменилась.

Период, в течение которого будет проводиться тест на обес­ценение, зависит от конкретных обстоятельств деятельности компании, таких как отрасль или страна ведения бизнеса. Ожидается, что большинство компаний признают в финансовой отчетности за 2020 год убытки от обес­ценения.

Раскрытие и признание последствий пандемии COVID-19 и их влияния на финансовую отчетность потребует от руководства компаний значительных суждений, оценок и более тесного сотрудничества с внешними аудиторами.
Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:
Комментарии к статье
Все комментарии (0)
РЕГИСТРАЦИЯ
Ваше имя:
Ваш e-mail:

Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.

Пароль:

Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z, 0-9, ! @ # $ % ^ & * ( ) _ - + и не может совпадать с логином.

Подтвердите пароль:
Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности.
Авторизация Забыли пароль?
АВТОРИЗАЦИЯ
Ваш e-mail:
Пароль:
Регистрация Забыли пароль?
ВОСТАНОВЛЕНИЕ ПАРОЛЯ
Ваш e-mail:

Введите e-mail, указанный Вами при регистрации. На него будет выслан Ваш пароль.

Авторизация Регистрация
Техподдержка

Пожалуйста, оставьте ваше сообщение и мы ответим Вам в ближайшее время. Не забудьте указать как с Вами можно связаться.

Ваше имя:
Ваш e-mail:
Текст сообщения:
Активация подписки
Код активации: - - -

Например: 2QJGF-26XUH-F3RTD-BP49V

ОТ РЕДАКЦИИ