МСФО (IAS) 1 – «Представление финансовой отчетности»

МСФО (IAS) 1 – «Представление финансовой отчетности»               

1.     ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ВВЕДЕНИЕ   
   
2.     ОПРЕДЕЛЕНИЯ   
   
3.     ДОСТОВЕРНОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СООТВЕТСТВИЕ МСФО   
   
4.     ПРИНЦИП НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   
   
5.     МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ   
   
6.     ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ   
   
7.     СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АГРЕГИРОВАНИЕ   
   
8.     ВЗАИМОЗАЧЕТ СТАТЕЙ ОТЧЕТНОСТИ   
   
9.     СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ   
   
10.     ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ   
    
11.     ИДЕНТИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   
    
12.     ПЕРИОДИЧНОСТЬ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ   
    
13.     ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ   
    
14.     ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ (БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ)   
    
15.     ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ ЛИБО В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ, ЛИБО В ПРИМЕЧАНИЯХ   
    
16.     ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ   
    
17.     ИНФОРМАЦИЯ, ПРЕДСТАВЛЯЕМАЯ ЛИБО В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ,  ЛИБО В ПРИМЕЧАНИЯХ   
    
18.     ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА   
    
19.    ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ   
    
20.    ПРИМЕЧАНИЯ   
    
21.    КАПИТАЛ   
    
22.    РАСКРЫТИЕ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ   
    
23.    ПРИЛОЖЕНИЕ – ПОПРАВКА К МСФО (IAS) 1 – НОВОСТИ МСФО – НОЯБРЬ 2007 Г.   
    
24.    ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ   
    
25.    ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ   
    

1.    Представление финансовой отчетности: Введение

ОБЗОР

ЦЕЛЬ

Цель

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов, не противоречащие МСФО (IAS) 1, устанавливает МСФО (IFRS) 7.

Финансовая отчетность
Финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. 

1. активы;
2. обязательства;
3. капитал;
4. доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5. поступления от, распределения между владельцами, действующими в качестве владельцев капитала; и
6. денежные потоки.

1. отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода;
2. отчет о совокупном доходе за период;
3. отчет об изменениях капитала за период,
4. отчет о движении денежных средств за период;
5. примечания, в которых изложены основные положения учетной политики, а также даны дополнительные пояснения, и
6. отчет о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда предприятие начало применять учетную политику ретроспективно, или подготовило новый, ретроспективный отчет по позициям своей финансовой отчетности, или когда оно реклассифицировало позиции в своей финансовой отчетности.

1. основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;
2. источников финансирования и соотношения собственных и привлеченных средств;
3. ресурсов, которые не были отражены в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО.

2.    ОПРЕДЕЛЕНИЯ

1. Доход от переоценки (см МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);
2.  актуарные прибыли и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS)  19 «Вознаграждения работникам»;
3.  прибыли и убытки, возникающие при консолидации зарубежной деятельности (см. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»); 
4. прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по сраведливой стоимости через прочий совокупный доход;
5.  эффективная составляющая прибылей и убытков по инструментам хеджирования в денежных потоках и хедж-нвестициям в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
6.  изменение в стоимости обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если эти изменения вызваны изменением креитного риска по таким обязательствам;
7.  изменение временной стоимости опционов. Когда опционный контракт является инструментом хеджирования  и по нему можно выделить внутреннюю и временную стоимость – только  изменение внутренней стоимости;
8.  изменения в стоимости форвардных составляющих форварных контрактов. Когда форвардный контракт является инструменом хеджирования  и по нему можно выделить форвардные составляющие и спот составляющие – только изменения спот составляющих, либо изменение стоимости иностранной валюты, когда такая курсовая разница  лежит в основе изменения стоимости финансового инструмента и этот инструмент исключен из инструментов хеждирования. 

3.    Достоверное представление и соответствие МСФО

1. выбор и представление учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки». МСФО (IAS) 8 устанавливает иерархию инструкций, которыми следует руководствоваться (в отсутствие соответствующего стандарта) при включении в отчетность отдельной статьи.
2. такое предоставление информации, в том числе об учетной политике, которая была бы уместной, надежной, сопоставимой и доступной для понимания.
3. раскрытие дополнительных сведений в тех случаях, когда выполнения определенных требований МСФО оказывается недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять влияние конкретной операции на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

ПРИМЕР – Дополнительное раскрытие информации для усиления достоверности представления

ПРИМЕР – отсутствие резерва для выполнения гарантийных обязательств

1. руководство организации пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств;
   
2. финансовая отчетность соответствует действующим МСФО в части обеспечения достоверного представления, за исключением отступления от конкретного требования;
   
3. - название стандарта, от выполнения требований которого организация отступила;
   

•  характер отступления, в том числе в части предусмотренного стандартом отражения в бухгалтерской  отчетности;
  
• указание причин, по которым следование требованию стандарта ввело бы в заблуждение, а значит, вступило бы в противоречие c целью финансовой отчетности, сформулированной в «Основах составления и представления финансовой отчетности»;
  
• утвержденный порядок отражения объектов в бухгалтерской  отчетности;
  

4. по каждому представляемому отчетному периоду – влияние отступления по каждой статье на финансовый результат в сравнении с показателями финансовой отчетности, которые были бы отражены при соблюдении требований стандарта.

ПРИМЕР – отступление от МСФО –  продолжающееся влияние

1. наименование стандарта, характер требования и причины, по которым руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования отчетность будет вводить в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить задаче финансовой отчетности;
2. для каждого представляемого отчетного периода по каждой статье – корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для обеспечения достоверного представления.

ПРИМЕР – отступление от МСФО – запрет

1. причины, по которым цель финансовой отчетности не может быть достигнута в сложившихся конкретных обстоятельствах;
2. отличие обстоятельств, в которых функционирует организация, от обстоятельств, в которых действуют другие организации, выполняющие требования стандарта. 

4.    Принцип непрерывности деятельности

ПРИМЕР – принцип непрерывности деятельности

ПРИМЕР – принцип непрерывности деятельности

ПРИМЕР – факторы неопределенности в отношении допущения о непрерывности деятельности

5.    Метод начислений

ПРИМЕРЫ – метод начислений

6.    Последовательность представления

1. очевидно, что вследствие значительных изменений характера деятельности организации или по результатам анализа ее финансовой отчетности, более приемлемым становится иной формат, разработанный с учетом критериев, сформулированных в МСФО (IAS) 8; или
2. новый или пересмотренный МСФО или интерпретация предусматривает изменение формата представления.

ПРИМЕР – последовательная учетная политика

ПРИМЕР – последовательность представления – сравнительная информация

7.    Существенность и агрегирование

ПРИМЕР – существенность

ПРИМЕР – классификация активов по их функции

ПРИМЕР – информация существенна, если ее отсутствие или искажение может отдельно или в совокупности с другими факторами повлиять на принятие пользователями экономических решений, которые основаны на финансовой отчетности

8.    Взаимозачет статей отчетности

ПРИМЕР – взаимозачет прибылей и убытков

ПРИМЕР - резерв по обесценению запасов

ПРИМЕР – Взаимозачет прибылей и убытков по основному и связанным продуктам

1. прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;

ПРИМЕР – взаимозачет – прибыль от продажи здания, представленная как чистая прибыль после налогообложения

2. расходы, связанные с формированием резерва, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и возмещаются третьей стороной (например, по договору с поставщиком о предоставлении гарантий), могут отражаться свернуто с учетом соответствующего возмещения. 

ПРИМЕР – прибыли  от курсовой валютной разницы

ПРИМЕР – возмещение расходов

9.    Сравнительная информация

1.  конец текущего периода,
2.  конец предыдущего периода (совпадающий с началом ткущего периода), и
3.  начало самого раннего сравнительного периода. 

ПРИМЕР – Сравнительная информация описательного характера

ПРИМЕР – судебное разбирательство

1.   характер изменений классификации; 
2.   показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;
3.   причины изменения классификации.

1. причины, по которым реклассификация не была осуществлена; и
2. характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассификации объектов.

10.    Общая информация

11.    Идентификация финансовой отчетности

1. наименование организации, составившей финансовую отчетность, а также все изменения, произошедшие  с конца предыдущего отчетного периода;
2. указание на то, является ли отчетность отдельной или консолидированной;
3.  дата окончания отчетного периода или период, который отражен в финансовой отчетности, - в зависимости от того, что более приемлемо для данного компонента финансовой отчетности;
4.  валюта отчетности;
5.  степень округления показателей финансовой отчетности.

12.    Периодичность составления отчетности

1. причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода; и
2. указание на тот факт, что сравнительная информация в финансовой отчетности не являются полностью сопоставимой.

ПРИМЕР – изменение даты окончания отчетного периода

ПРИМЕР – 52-недельный отчетный период

13.    Отчет о финансовом положении

Разграничение понятий «оборотный» и «внеоборотный», «долгосрочной» и «краткосрочный»

ПРИМЕР – финансовые институты 

1. в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;  
2. в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты окончания отчетного периода,

ПРИМЕР –  Различие оборотных и внеоборотных активов на основе операционного цикла

1. предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;
2. актив предназначается, главным образом, для торговых целей;
3. предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
4. актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. 

ПРИМЕР – Учет денежных средств, на использование которых существуют ограничения

Краткосрочные обязательства

1. предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;
2. обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;
3. срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;
4. организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Торговая и прочая кредиторская задолженность – краткое изложение

ПРИМЕР – Учет ссуды от материнской компании

ПРИМЕР – Классификация и учет краткосрочных обязательств

Учет резервов и прочих обязательств с краткосрочными и долгосрочными составляющими

1. первоначально предусматривался более длительный период, чем двенадцать месяцев;
2. после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.

ПРИМЕР – рефинансирование после окончания отчетного периода

ПРИМЕР – рефинансирование после окончания отчетного периода, но при наличии права рефинансирования

ПРИМЕР – Классификация обязательства с возможностью пролонгирования

ПРИМЕР – исправление нарушения условий соглашения после окончания отчетного периода

1. рефинансирование на долгосрочной основе;
2. исправление нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного кредита;
3. предоставление кредитором для исправления нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного кредита дополнительного периода, который оканчивается как минимум спустя двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

14.    Информация, представляемая в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе)

1. основные средства;
2. инвестиционная недвижимость;
3. нематериальные активы;
4. финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах (v), (viii) и (ix);
5. инвестиции, отраженные по методу долевого участия;
6. биологические активы;
7. запасы;
8. дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
9. денежные средства и эквивалентны денежных средств;
10. активы, классифицированные как удерживаемые для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как удерживаемые для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 (см. ниже);
11. кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
12.  резервы;
13. финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах (x) и (xi);
14. обязательства и активы по текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
15. активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS)12);
16.  доля меньшинства, представленная в капитале;
17.  акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), принадлежащие владельцам материнской компании.

1.  все активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в группу выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
2. обязательства, включенные в группу выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

1. характера и ликвидности активов;
2. функционального назначения активов;
3. величины, характера и сроков исполнения обязательств.

ПРИМЕР – классификация активов по их функциональному назначению 

15.    Информация, представляемая либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях

1. объекты основных средств подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;
2. дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:

• дебиторская задолженность покупателей (торговая);
• дебиторская задолженность связанных сторон;
• по авансам выданным;
• прочая;

3. более детальная классификация запасов включает следующие статьи:

• товары,
• производственные запасы,
• материалы;
• незавершенное производство;
• готовая продукция;

4. резервы подразделяются на резервы по вознаграждениям работников и прочие;
5. капитал и фонды подразделяются на различные классы, например:

• оплаченный акционерный капитал;
•  эмиссионный доход;
•  фонды.

1. по каждому классу акционерного капитала:

• количество акций зарегистрированной эмиссии;
• количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
• номинальная стоимость акции или указание на отсутствие номинальной стоимости акции;
• числовая сверка количества акций, находящихся в обращении, на начало и на конец отчетного периода;
• права, привилегии и ограничения по каждому классу акций, включая ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;
• акции, выкупленные самой организацией или ее дочерней или ассоциированной компанией; 
• акции, зарезервированные для эмиссии  по опционам или договорам на размещение  акций, с указанием сроков и сумм эмиссии;

2. описание характера и назначения каждого фонда в составе капитала.

ПРИМЕР – «нормативный» фонд (резервный  капитал)

16.    Отчет о совокупном доходе

1.  в одном отчете о совокупном доходе, или
2.  в двух отчетах: в отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках) и во втором отчете, начиная с учета прибылей и убытков и отражающий компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе).

• прибыль или убыток после вычета налогов от прекращенной деятельности, и
• выручка или убытки после вычета налогов, признанные по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или выбытию активов или групп выбытия, входящих в состав прекращенной деятельности;

• доле меньшинства, и
• владельцам капитала материнской компании.

• долю меньшинства, и
• основных акционеров.

ПРИМЕР – Порядок представления компонентов отчета о прибылях и убытках

• не будет реклассифицироваться после получения  прибыли или убыток; и
• будет реклассифицированы после получения прибыли или убытка при  наступлении определенных условий.

1. либо за вычетом влияния налогообложения, либо
2. до влияния налогообложения единой суммой, показывающей совокупную величину налога на прибыль, относящуюся к данным компонентам.

ПРИМЕР – учет курсовой разницы

Представление отчета о прибылях и убытках – Новости МСФО – Июнь 2005 г. 

17. Информация, представляемая либо в отчете о прибылях и убытках,  либо в примечаниях
Информацию о характере и величине  существенных статей  отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно.

1. уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой суммы (а также восстановление указанных сумм);
2. создание резервов на реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);
3. выбытие объектов основных средств;
4. выбытие инвестиций;
5. прекращенная деятельность;
6. расчеты по результатам судебного процесса;
7. восстановление прочих резервов.

ПРИМЕР – классификация результатов по их назначению

ПРИМЕРЫ – учет курсовой разницы

ПРИМЕР – классификация убытков от обесценения

ПРИМЕР – Использование различного подхода анализу затрат в финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности группы

18.    Отчет об изменениях капитала

Резервы (фонды) - краткое изложение

ПРИМЕР – Отчет об изменениях капитала – взаимозачет прибылей и убытков

19.    Отчет о движении денежных средств

20.    Примечания
Структура

1. представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
2. раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в финансовой отчетности; и
3. представлять дополнительную информацию для адекватного  понимания финансовой отчетности.

1. соответствие требованиям МСФО;
2.  применения основных принципов учетной политики;
3.  представление вспомогательной информация для статей в отчете о финансовом положении и в отчете(ах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также в отчетах об изменении  капитала  и о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи.
4.  представление прочей информации, включая:

•  условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
•  раскрытие информации нефинансового характера, например задачи и политика организации в области управления финансовыми рисками). 

Раскрытие информации об учетной политике

1. важные оценки, используемые в финансовой отчетности;
2. прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.

ПРИМЕРЫ – Раскрытие информации о выборе руководства

ПРИМЕР – Налоги

ПРИМЕР – Зарубежная деятельность и иностранная валюта

ПРИМЕР –  учетная оценка – гарантийные резервы

1. момента, когда все существенные риски (и выгоды), связанные с собственностью на арендованные активы, передаются арендатору;
2. являются ли некоторые сделки купли-продажи товаров, по сути, вариантами финансирования, которые не создают выручки;
3. являются ли взаимоотношения между организацией и специальным целевым фондом, по сути, свидетельством того, что указанный специальный целевой фонд контролируется организацией.

1. характер;
2. балансовая стоимость на конец отчетного периода.

ПРИМЕР – резервы

• возмещаемой суммы по категориям основных средств;
• влияния обесценения запасов в результате морального устаревания;
• резервов на покрытие затрат по результатам судебного процесса;
• долгосрочных обязательств по пенсионным программам для работников. 

1.  характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;
2. степень зависимости балансовой стоимости от применяемых методов, допущений и оценок, лежащих в основе ее расчетов, в том числе причины такой зависимости;
3. предполагаемый исход и спектр возможных последствий в течение следующего финансового года, которые могут оказать влияние на балансовую стоимость активов (и обязательств);
4. объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется.

ПРИМЕР – неопределенность – судебный процесс

21.    Капитал

• описание того, что организация рассматривает  как капитал
• когда на организацию налагаются извне обязательные требования к капиталу, характер этих требований и каким образом эти требования соблюдаются при управлении капиталом; и
• каким образом организация осуществляет свои цели по управлению капиталом.

22.    Раскрытие прочей информации

1. размер дивидендов, объявленных до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве, распределенной владельцам, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;
2. величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.

1. юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, регистрации (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, если отличается от юридического адреса);
2. описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности;
3. наименование непосредственной материнской компании и головной материнской компании.

23.    Приложение – Поправка к МСФО (IAS) 1 – Новости МСФО – Ноябрь 2007 г.

Ключевые изменения в МСФО (IAS) 1

1. Изменения капитала, возникающие в результате операций с владельцами (такие как, дивиденды и обратный выкуп акций) и соответствующее влияние налогообложения учитываются в отчете об изменениях капитала;
   
2. Изменения в капитале, «не относящиеся к владельцам»,  и соответствующее влияние налогообложения учитываются в отчете о совокупном доходе*;
   
3. Совокупный доход  учитывается либо в одном отчете или в двух отчетах (в отчете о прибылях и убытках и отчете о совокупном доходе);
   
4. Дивиденды и суммы в пересчете на акцию учитываются в отчете об изменениях капитала или в примечаниях;
   
5. Отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных периодов представляется в том случае, если произошла корректировка; и
   
6. Реклассификационные корректировки  (перераспределение средств) и соответствующие налоги на прибыль раскрываются в отчете о совокупном доходе.
   
7. Совокупный доход за период включает доходы и расходы за этот период и компоненты «признанных прибылей и убытков», ранее учтенных в капитале как:
   

• изменения в прибыли от переоценки;
• актуарные прибыль и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами, признанными в капитале;
• прибыль и убытки, возникающие в результате пересчета финансовой отчетности по зарубежной деятельности операциям из одной валюты в другую;
• прибыль и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, и
  
• эффективная составляющая прибылей и убытков по хеджируемым инструментам при хеджировании потоков денежных средств. 

24.    Вопросы для самоконтроля
1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации: 

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:

6.    Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

7. Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

8. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

9. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

10. В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

11. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

14. Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, следует наглядно раскрывать следующую информацию:

15. Активы и обязательства в отчете о финансовом положении должны представляться:

16. Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой окончания отчетного периода является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

17. Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному  погашению по предъявлении. Датой окончания отчетного периода является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

1.    краткосрочное обязательство;
2.    долгосрочное обязательство;
3.    условное обязательство.

18. Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

1.    краткосрочное;
2.    долгосрочное;
3.    условное;

19. Профессиональное суждение о целесообразности отдельного представления дополнительных статей основывается на оценке:

(i) характера и ликвидности активов;
(ii) функционального назначения активов;
(iii) величины, характера и сроков выполнения обязательств;
(iv) наличия места в финансовой отчетности.

1. (i)+(iii)+(iv)
2. (i) – (iii)
3. (ii) – (iv)
4. (iii) – (iv)

20. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:

(i) выручку;
(ii) расходы на финансирование;
(iii) долю финансового результата ассоциированных компаний, а также совместных предприятий, определенную на основе долевого метода;
(iv) прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;
(v) расходы по налогам;
(vi) прибыль или убыток.

1 (i)+(iii)-(vi)
2. (i) – (iii)
3. (i) – (iv)
4. (i) – (vi)

21. Нижеприведенная информация:

(i) уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой суммы (а также компенсация указанных списаний);
(ii) реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);
(iii) выбытие объектов основных средств;
(iv) выбытие инвестиций;
(v) прекращаемая деятельность;
(vi) выполнение обязательств по результатам судебного процесса;
(vii) восстановление прочих резервов -

должна быть представлена:

1.    непосредственно в отчете о прибылях и убытках;
2.   в примечаниях к нему;
3.   или 1, или 2.


22. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках

расходы отражены в соответствии:

1.    с их характером;
2.    со структурой себестоимости продаж;
3.    с их функциональным назначением;

23. Отчет об изменениях капитала увязывает:

1.    отчет о движении денежных средств с движением капитала;
2.    отчет о прибылях и убытках с движением капитала;
3.    примечания с движением капитала.

24. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:

(i) прибыль (или убыток) за отчетный период;
(ii) каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;
  (iii) совокупные показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (i) и (ii), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;
(iv) по каждому компоненту капитала – влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8;
 (v) суммы операций с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
(vi) сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало отчетного периода и на дату окончания отчетного периода, а также изменения в течение отчетного периода;
(vii) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому фонду на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию по каждому изменению.

1 (i)+(iii)-(vi)
2. (i) – (iv)
3. (i) – (vi)
4. (i) – (vii)

25. Примечания должны:

(i) представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и об особенностях принятой учетной политики;
(ii) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в составе отчета о финансовом положении, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств;
(iii) представлять дополнительную информацию, позволяющую лучше понять финансовую отчетность;
(iv) содержать указание на соответствие финансовой отчетности требованиям МСФО;
(v) раскрывать основные положения учетной политики;
(vi) представлять дополнительную информацию по статьям, включенным непосредственно в отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках,  отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
(vii) раскрывать прочую информацию, в том числе:
- условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
- информацию нефинансового характера, например задачи и политику организации в области управления финансовым риском).

1. (i)+(iii)-(vi)
2. (i) – (iv)
3. (i) – (vi)
4. (i) – (vii)

26. Учетные оценки необходимы для определения:

(i)    возмещаемой величины по классам основных средств;
(ii)    влияния обесценения на оценку запасов;
(iii)    резервов предстоящих расходов на выплаты по судебным искам;
(iv)    долгосрочных обязательств по выплате вознаграждений работникам, например по пенсионным программам; 
(v)    дебиторской задолженности.

1 (i)+(iii)-(v)
2. (i) – (iii)
3. (i) – (iv)
4.     (i) – (v)

27.  Примерами информации, раскрываемой в отношении неопределенности, являются:

(i) характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;
(ii) зависимость балансовой стоимости от методов, допущений и оценок, применяемых для ее расчетов, включая объяснения причин такой зависимости;
(iii) предполагаемое разрешение неопределенности и спектр реально возможных его последствий в течение следующего финансового года, которые могут отразиться на балансовой стоимости соответствующих активов (и обязательств);
(iv) объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется;
(v) совокупное число объектов (операций), которые ранее в отчетности анализировались аналогичным образом.
1 (i)+(iii)-(v)
2. (i) – (iii)
3. (i) – (iv)
4. (i) – (v)

28. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

(i). сумма дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности к представлению, но не отраженных в качестве распределенной прибыли между владельцами капитала в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма дивидендов в  расчете  на одну акцию;
(ii). размер неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции;
(iii). юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, при отличии от юридического адреса);
(iv). описание характера и основных направлений деятельности организации;
(v). наименование материнской компании и головной материнской компании;
(vi).  имена прежних директоров организации.
 
1 (i)+(iii)-(v)
2. (i) – (iii)
3. (i) – (iv)
4. (i) – (v)
25.    Ответы на вопросы

Вопрос     Ответ
1.        3
2.        4
3.        2
4.        1
5.        2
6.        4
7.        2
8.        3
9.        3
10.        1
11.        1
12.        3
13.        2
14.        1
15.        3
16.        1
17.        2
18.        2
19.        2
20.        4
21.        3
22.        1
23.        2
24.        4
25.        4
26.        3
27.        3
28.        3
 



 
УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО (история и авторское право)
(миллион скачанных копий)

Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.), которые выполнялись по руководством PricewaterhouseCoopers. Эти пособия также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В этой серии рассматриваются все стандарты, основанные на учете по МСФО. Она предназначена в качестве практического пособия для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс,  рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что эти книги представляют собой часть серии материалов, каждая из них является самостоятельным курсом.  Каждое учебное пособие включает в себя Информацию, Примеры, Вопросы для самостоятельного тестирования и Ответы. Предполагается, что  пользователи имеют базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Три первых выпуска постоянно обновляются нами и  доступны для свободного скачивания. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается их бесплатное использование в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), руководителю проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, разместившим эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).