Итоги четвертой конференции «МСФО и управленческий учет 2017»

Автор публикации

Рожнова Ольга Владимировна

д. э. н., CAP, CIPA, профессор департамента бизнес-анализа и аудита Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, научный редактор журнала "Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты".

Статистические данные

23–24 мая 2017 года в конференции «МСФО и управленческий учет 2017» приняли участие более 140 специалистов из более чем 100 компаний и организаций. Это были представители Министерства финансов РФ, Фонда НСФО, АССА Россия, ИПБ России, IMA; аудиторских и консалтинговых компаний PWC, EY, KPMG, БДО Юникон, Moor Stephens, Nexia Пачоли; крупнейших корпораций и компаний, таких как ВТБ, РЖД, Роснефть, Роскосмос, АО «Группа «Илим», ПАО «Аэрофлот», ПАО «Московская биржа», ПАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА», ООО «Чайнасельхозбанк», АФК «Система», АО «Лаборатория Касперского», АО «Сбербанк Лизинг», ООО «УК «Интергео», ПАО «ФСК ЕЭС», ООО «Сумитек Интернейшнл», НКО «Яндекс. Деньги», ООО «Группа Ренессанс Страхование», ООО «Хонда Мотор РУС», ПАО «ОАК», ООО «СТД «Петрович», ООО «ГК «ТРИО», ЗАО «ГК «Эталон», ЗАО «Объединенное Кредитное Бюро», ОАО «Белинвестбанк», ООО «Хоум Кредит Страхование», ПАО «ТНС энерго Марий Эл», ООО «Бизнес Кар Воронеж», STREAM (MTS), ABBYY, ООО «Сибирская генерирующая компания», ООО «Линзмастер», «Трансойл», ЭВЕР Нейро Фарма, ООО «РСМ РУСЬ», АО «КИВИ», Total E&P Russia, ООО «Цеппелин Русланд», ПАО «Россети», АО «Концерн «Калашников», АО «Фарм-Синтез», ПАО «ТГК-1», ПАО «ТГК-2», ООО «Росинтер Ресторантс» и другие.

По результатам анкетирования участников средние оценки составили (по 10-балльной шкале):

за все доклады — 8,4 балла;
за организацию конференции — 9,4 балла.

При подготовке докладов спикерами было учтено более 50 вопросов и предложений, поступивших в редакцию журнала на этапе подготовки конференции.

Обзор докладов четвертой практической конференции «МСФО и управленческий учет 2017»

Вопросы развития и взаимодействия финансового и управленческого учета, поиск наиболее эффективных практических решений продолжают волновать бизнес-сообщество. На ставшей уже традиционной конференции «МСФО и управленческий учет», прошедшей в мае этого года, не было недостатка в темах для обсуждения. Живое общение участников и вопросы к спикерам, возникавшие в процессе чтения докладов, свидетельствуют как о сложности рассматриваемых тем, так и о серьезной работе, проводимой в компаниях при подготовке к формированию отчетности.

Всем подписчикам журнала доступны видеозаписи докладов конференции на сайте finotchet.ru в разделе «Видео».

Игорь Сухарев (начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Министерства финансов РФ) осветил вопросы законодательной базы внедрения МСФО в России. Наибольший интерес вызвали такие темы доклада: документы, регулирующие бухгалтерский учет, развитие ПБУ, реализация программы разработки федеральных стандартов 2016–2018 годов, законодательная основа учетной политики в РФ, сравнение выбора учетной политики в старой и новой редакциях ПБУ 1/08. Большой и содержательной была часть выступления, посвященная обобщению опыта применения МСФО в Российской Федерации. И конечно, живой интерес у участников конференции вызвали вопросы трансформации целей бухгалтерского учета, финансовой отчетности, диалектики учетной политики и организация системы регулирования бухгалтерского учета.

О международных налоговых инициативах рассказала в своем выступлении Галина Науменко (партнер, налоговые услуги, PwC в России). Галина отметила такие глобальные тренды, как план ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения» (BEPS), автоматический обмен информацией (CRS), межстрановая отчетность (CBCR), директивы ЕС. Спикер подчеркнул одну из главных тенденций в налоговой сфере — изменение инструментов налоговых органов. Также Галина остановилась на вопросах развития практики межстрановой отчетности, отметив участие России в данных процессах [на публичном рассмотрении находился законопроект о введении в России нового типа отчетности в соответствии с планом BEPS — межстрановой отчетности (Country-by-Country Report, CbCR)].

Игорь Козырев (начальник департамента международной отчетности ПАО «ЛУКОЙЛ», председатель правления Фонда НСФО) охарактеризовал актуальное отношение международного и отечественного профессионального сообщества и регуляторов к роли бухгалтерского учета в сложившихся экономических реалиях, отметил наличие проблем в учетной сфере и сделал акцент на необходимости привлечения внимания эмитентов отчетности к задаче повышения ее полезности и информационной открытости для пользователей.

Для всех бухгалтеров и аудиторов важными являются вопросы о том, какие сложности обнаруживают другие специалисты при формировании отчетности и как они справляются с ними. Елена Хромова (партнер БДО Юникон) рассказала о трудностях применения МСФО и МСА при составлении и аудите отчетности за 2016 год. Прежде всего Елена остановилась на влиянии пересмотренного МСА 570 на раскрытие информации о выполнении основополагающего допущения, отметив появление в аудиторском заключении пункта, непосредственно касающегося этого допущения, и дополнительную обязанность, которая ложится на руководство отчитывающегося лица: оценить способность организации продолжать непрерывно свою деятельность и документировать эту оценку. Были продемонстрированы потенциальные трудности применения на практике требований МСА 570 в отношении выполнения данного допущения в различных ситуациях, а именно при планировании прекращения деятельности, наличии плановых убытков или признаков существенной неопределенности. Также Елена остановилась на том, каким образом необходимо раскрывать информацию о новых и измененных МСФО, выпущенных, но еще не вступивших в силу на отчетную дату.

Лариса Горбатова (управляющий директор по планированию и отчетности ОАО «АФК «Система») рассказала о новых требованиях к аудиторскому заключению. Часть новых требований, призванных обеспечить большую прозрачность и доверие к аудиторскому заключению и финансовой отчетности, а также сохранить и упрочить аудиторскую профессию, относится к публичным компаниям [включая дополнительную информацию по ключевым вопросам аудита (МСА 701)]. Новые требования вступили в силу для отчетных периодов, заканчивающихся 15 декабря 2016 года и позже. Российские компании получили разрешение от Минфина России применять РСА для аудита отчетности за 2016 год в том случае, если договор на аудит был заключен до вступления МСА в силу на территории РФ. Соответственно, не все компании уже имеют опыт получения нового аудиторского заключения (НАЗ). Лариса осветила основные аспекты НАЗ: независимость и этические нормы, расширенное обсуждение принципа непрерывности деятельности, прочая информация, лица, отвечающие за корпоративное управление, ключевые вопросы аудита. В заключение Лариса показала, чего ожидает регулятор от новых правил и что приобретает пользователь отчетности, что изменилось для лиц, осуществляющих корпоративное управление, менеджеров.

Интересные практические решения по централизации функций управленческого репортинга в многопрофильной финансовой группе, используемые в группе ВТБ, предложили Наталья Сурова (начальник управления отчетности, вице-президент ОАО «Банк ВТБ») и Елена Березина (руководитель службы управленческого учета и анализа). Наличие у разных групп пользователей управленческой отчетности разных фокусов в отношении полезности информации для многопрофильной компании выливается в множественность центров формирования управленческой отчетности.

Группа оказывается перед необходимостью выбора степени централизации. Для центральных финансов это выбор между моделями контролера и бизнес-партнера. Опыт решения таких проблем, которым поделились спикеры, вызвал интерес у участников конференции.

Отдельным примером практических изменений в сфере регулирования можно считать перевод некредитных финансовых организаций (НФО) на отраслевые стандарты бухгалтерского учета (ОСБУ) и на новый Единый план счетов (ЕПС), что является новой вехой в реформировании российской системы бухгалтерского учета. Анна Ивенкова (FCCA, начальник отдела международной отчетности ПАО «Московская биржа») в своем докладе «Консолидация учетных стандартов финансовых организаций» осветила предпосылки и основные этапы проекта Банка России «Единый план счетов», основные требования ОСБУ, их сходство с МСФО и отличия. В качестве проблем Анна выделила необходимость сопутствующих изменений методологического характера и IT-перестройку учета. Подводя итоги, она отметила, что проект Банка России для НФО сближает стандарты учета и формат отчетности организаций, подконтрольных Банку России, с МСФО и требует активного обсуждения темы сближения с МСФО в изменившихся экономических условиях и накопленного опыта составления отчетности в формате МСФО.

Большой интерес и немало вопросов вызвало выступление Алексея Ванина (руководитель управления финансового учета и отчетности в АО «Лаборатория Касперского») «Игрофикация процесса закрытия в финансах». На основе опыта компании спикер подробно объяснил цели игрофикации, ее элементы, важные нюансы, которые следует учитывать при ее разработке, и главное — дал оценку полученных результатов практического внедрения этого решения. Алексей подчеркнул, что успех игрофикации во многом обусловлен тем, что выбранная компанией модель предполагает регулярный системный сбор и хранение информации о работе бухгалтерских команд и обратную связь с участниками бизнес-процессов.

Неизменно актуальными остаются проблемы автоматизации учета и формирования отчетности. Руководитель направления методологии МСФО в «1С:Управление холдингом» Лев Шуклов осветил проблемы корпоративной политики при обмене данными между управляющей компанией и дочерними обществами, а именно:

позднее предоставление информации ответственными структурными подразделениями (ОСП);
недостаток контрольных процедур, используемых для создания «аудиторского следа» при быстром закрытии;
вопросы, возникающие при сверке данных управленческой и бухгалтерской отчетности;
трудности, вызванные большим объем корректировок, сделанных после закрытия периода в учете;
существенные различия в планах счетов организаций, входящих в периметр группы.

Но главное — спикер рассказал о способах решения рассмотренных проблем, в том числе о принципах, положенных в основу быстрого закрытия; инструментах автоматического поиска фактических данных, соответствующих начислениям (accruals), сделанным в прошлых периодах; автоматизированных корректировках МСФО, а также о возможностях настройки и создания форм при помощи конструктора форм.

Маргарита Ефремова (директор по корпоративной отчетности «Tele2 Россия») представила доклад о практических способах повышения эффективности подготовки консолидированной отчетности на примере компании Tele2 — одного из ведущих телекоммуникационных операторов России, предоставляющих услуги мобильной связи. В докладе обоснован главный подход к повышению эффективности процесса документооборота в компании, системы учета и контроля, сближения методологии РСБУ и МСФО, автоматизации МСФО-отчетности. Суть этого подхода — в непрерывности улучшений. Маргарита акцентировала внимание на конкретных мероприятиях, позволяющих достичь поставленных целей:

создание единой площадки для анализа финансовых и управленческих данных;
гибкость управления процессами;
автоматизация системы консолидации и управленческой отчетности;
автоматическое формирование раскрытий для отчетности;
минимизация времени на техническое формирование отчетности, акцент на анализе данных;
формирование консолидации за 1,5 дня;
выпуск управленческой отчетности по 70 БЕ на 9-й рабочий день;
сокращение трудозатрат.

Кира Ермолова (директор, консультационные услуги в области финансовой отчетности, PwC в России) проанализировала влияние глобальных тенденций на МСФО-функцию компании. Среди таких изменений Кира выделила технологические прорывы, перераспределение сил в глобальной экономике, демографические изменения, ускоренную урбанизацию, изменение климата и дефицит ресурсов. На развитие учетной сферы влияют восемь важнейших технологий: 3D-печать, блокчейн, искусственный интеллект, виртуальная реальность, дополненная (расширенная) реальность, интернет вещей, роботы, дроны. Кира отметила, что PwC с успехом внедряет прорывные решения, такие как RPA (Robotic Process Automation — роботизация бизнес-процессов). Современным тенденциям отвечает Центр экспертизы по анализу больших данных и машинному обучению PwC. Кира рассказала также об анализе данных о финансовых преступлениях и выявлении мошенничества. Одним из результатов такой работы является сокращение затрат на соблюдение обязательных требований за счет внедрения инновационного автоматизированного приложения для проверки клиентов.

Второй день конференции был посвящен подробному рассмотрению новых стандартов и особенностям их практического внедрения.

Дмитрий Вайнштейн (партнер, руководитель группы международной финансовой отчетности компании EY в СНГ) осветил вопросы, касающиеся учета и отражения в отчетности финансовых инструментов согласно МСФО (IFRS) 9. Доклад Дмитрия позволил составить системное представление о правилах МСФО (IFRS) 9, которые будут обязательны уже с 1 января 2018 года. Были подробно рассмотрены вопросы классификации и оценки финансовых инструментов, их обесценения и учета хеджирования. Каждый тезис доклада иллюстрировался четким схематичным отображением основных положений. Также был представлен примерный план перехода на МСФО (IFRS) 9, рассчитанный на 9–10 недель.

Тему финансовых инструментов развил в своем выступлении Александр Низков (заместитель директора ООО «Нивеком», сертифицированный специалист по XBRL), акцентировав внимание на правилах МСФО (IFRS) 9 в отношении дебиторской задолженности. Александр дал ясное представление о классификации дебиторской задолженности и остановился на новой модели обесценения. Лаконично сформулированное основное правило (отсутствует значительное увеличение кредитного риска — резерв формируется в сумме, равной 12-месячным кредитным убыткам; кредитный риск значительно увеличился — резерв формируется в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок) было проиллюстрировано практическими примерами. Также был показан порядок отражения обесценения для принципиально противоположенных случа-ев — наличия кредитно-обесцененных финансовых активов — и упрощенный метод для торговой дебиторской задолженности и активов по договору [согласно МСФО (IFRS) 15] и дебиторской задолженности по аренде [согласно МСФО (IAS) 17].

Учету хеджирования в реальном секторе было посвящено выступление Георги Владиславова (заместитель директора департамента консолидированной отчетности и методологии НК «Роснефть»). Его объяснения позволили даже тем, кто был не слишком сведущ в вопросах хеджирования, проникнуть в природу данных операций. Георги представил концепцию влияния хеджирования на отчетность, прекрасно объясняющую суть хеджирования. В докладе был проведен сравнительный анализ правил МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9 и показаны основные изменения.

Завершающим аккордом доклада стали рекомендации по учету операций хеджирования в РПБУ. Спикер рассказал о том, что 22 мая 2015 года Комитет по толкованиям Фонда «НРБУ «БМЦ» принял рекомендацию Р61/2015-КпР «Учет курсовых разниц по инструментам хеджирования денежных потоков, выраженных в иностранной валюте» со следующим решением: в случае если организация предпринимает действия по управлению валютными рисками, она вправе применить соответствующие нормы МСФО (IAS) 39 или аналогичные нормы, содержащиеся в МСФО (IFRS) 9, по учету хеджирования для целей бухгалтерской отчетности, составленной согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета. Если же следовать рекомендациям Минфина (п. 7 ПБУ 1/2008), то, если в нормативных правовых актах отсутствуют установленные по конкретному вопросу способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету, а также международных стандартов финансовой отчетности. Таким образом, докладчик признал логичным и целесообразным разрабатывать учетную политику для отражения операций хеджирования исходя из МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» или МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Тему практического применения новых стандартов продолжил Александр Богопольский (CPA, MBA), рассмотрев порядок признания выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Договоры с покупателями». Александр отметил основные различия между правилами МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры строительства» с одной стороны и правилами МСФО (IFRS) 15 «Договоры с покупателями» с другой и представил трактовку наиболее сложных из них. Например, спикер обратил внимание на отличие в измерении неденежного вознаграждения, которое по МСФО (IAS) 18 оценивалось, в случае невозможности надежной оценки справедливой стоимости полученных товаров или услуг, по справедливой стоимости переданных товаров или услуг (скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов). А по МСФО (IFRS) 15 в подобных условиях оценку следует сделать исходя из цены обособленной продажи товаров или услуг, при этом справедливая стоимость и цена обособленной продажи могут отличаться.

В своем выступлении Александр затронул много подобных сложных вопросов, связанных с практическим использованием новых правил признания выручки, в том числе:

определение суммы, реальной к получению от покупателя;
заключение о маловероятности осуществления дальнейших выплат покупателем;
ценовая взаимозависимость договоров;
определение единиц учета, например разграничение обязанностей к исполнению и административных задач;
концепция существенного права;
оценка переменного возмещения;
возможность признания выручки до приемки товаров покупателем.

Евгений Остренко (ACCA, директор департамента экономики и финансов ООО «УК «Интергео») в своем докладе поделился межотраслевым опытом и опытом применения альтернативных стандартов при подготовке отчетности по МСФО. Межотраслевой опыт был показан на примере строительных компаний. В частности, были рассмотрены практика определения степени выполнения договоров и определение размера выручки в условиях, когда отсутствует достаточная уверенность в конечном финансовом результате. На примере добывающих отраслей, лесной отрасли и телекома была продемонстрирована практика создания резервов на восстановление участков. Что же касается альтернативных стандартов, то Евгений показал возможность использования ряда детальных отраслевых документов ОПБУ США по бухгалтерскому учету — в частности, в интернет-индустрии и IT-сфере.

Алексей Киркоров (финансовый директор АО «Сбербанк Лизинг») продолжил тему новых стандартов подробным обзором МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Логичными и компактными схемами Алексей проиллюстрировал свой рассказ об измененных правилах отражения в отчетности операций аренды. Полный разбор отличий между правилами МСФО (IAS) 17 «Аренда» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» был проведен спикером на конкретных примерах и в очень понятной и отлично структурированной форме. Также Алексей рассказал о решении вопросов перехода от МСФО (IFRS) 16 к ФСБУ «Аренда», осветил этапы реформы лизинговой отрасли, результаты проработки ФСБУ и ОСБУ и высказал мнение о том, что выработанный формат учета позволяет получать данные по МСФО без трансформации (в части лизинга), рассчитать налоговую выручку и НДС, вести учет незачтенных авансов.

Важнейшим вопросам учета аренды у арендатора был посвящен доклад Артема Глазнева (руководитель блока отчетности и планирования по МСФО компании «Аэрофлот»). Артем в своем докладе осветил вопросы перехода на МСФО (IFRS) 16 «Аренда», отметив, что учет лизинговых операций с введением этого стандарта меняется фундаментально и требует от компаний значительной работы по переходу на новые правила. Эта работа предполагает поиск решений как силами методологов и IT-специалистов компании, так и посредством консультаций со сторонними методологами, IT-специалистами и внешними аудиторами. Артем подробно остановился на важных, на его взгляд, проблемах, вызванных переходом на новый порядок представления операций, ранее классифицировавшихся как операционный лизинг. Среди этих проблем докладчиком были отмечены:

сбор необходимых для нового учета аренды данных (например, сбор данных по каждому активу, находящемуся в аренде и состоящему из нескольких частей, имеющих различные сроки полезной службы);
миграция данных (обогащение данных в системе за счет сведений, содержащихся в контрактах);
определение справедливой стоимости не новых объектов, находящихся в аренде (решение вопроса о привлечении оценщика и степени его участия);
учет курсовых разниц;
определение ставки дисконтирования и др.

Решение таких проблем требует создания дорожной карты. Дорожная карта, по мнению Артема, будет способствовать:

внедрению изменений в учетную систему в нужный срок;
идентификации всех задач и проблем;
установлению адекватных сроков для решения идентифицированных задач и проблем;
выбору эффективных IT-решений;
урегулированию денежных вопросов.

Завершающий доклад дня, представленный Борисом Колмаковым (ПCPA/CFF, советник президента Ассоциации региональных банков РФ), был посвящен неизменно интересной теме «Манипулирование финансовой отчетностью. Выявление и противодействие». Борис рассказал о проблемах, связанных с мошенничеством и манипулированием при составлении отчетности в формате МСФО, которые волнуют все бизнес-сообщество, как мировое, так и российское. Спикер отметил интересную тенденцию, провоцирующую, на его взгляд, искажения отчетной информации и рост в этой связи громких скандалов: уменьшение срока деятельности руководителей в крупном бизнесе и их «омолаживание» в ряде развитых стран.

В докладе были выделены несколько наиболее распространенных типов мошенничества:

неучет (неучет мелких однотипных сделок; «тетрадная» бухгалтерия в банках, когда часть денег вкладчиков не отражается в учете);
мошеннические операции с запасами (продажа по завышенной цене с обратной покупкой при сокрытии обратной покупки; завышение кредитными организациями стоимости запасов в залоге);
создание «технических» компаний для получения кредитов (то есть использование компаний, не осуществляющих деятельность и исчезающих при наступлении срока оплаты);
расконсолидирование групп (умышленное несоздание группы или исключение из нее компаний для вуалирования сделок, осуществляемых не по рыночным ценам, и различных операций, позволяющих скрывать реальное положение как группы, так и ее отдельных компаний).

Отдельно Борис отметил такую категорию случаев, когда в отчетности вся информация достоверна, но важные данные спрятаны среди громких или ничего не значащих фраз в большом объеме информации.

Также были названы некоторые проблемы, связанные с мошенничеством, актуальные для нашей страны, в том числе несовершенство законодательства о мошенничестве в отчетности, не всегда верная политика регуляторов в этой области.

Никого из присутствующих не оставили равнодушными два вопроса, поставленные Борисом:

требуются ли для МСФО-отчетности «переводчики», которые расскажут пользователям не о том, достоверна ли отчетность, а в доступной форме в нескольких фразах объяснят, каково положение предприятия сейчас и какие у него проблемы;
не пора ли пересмотреть вопрос о том, кто должен платить внешнему аудитору.

Организаторы конференции благодарят за активное участие в форуме всех делегатов и спикеров.

Начата подготовка к осенней конференции цикла «МСФО и управленческий учет». Мы ждем от вас вопросов и актуальных для ваших компаний тем для включения в программу форума. Напоминаем, что компании-подписчику доступна скидка 50 % на участие в конференциях, проводимых издательским домом «Методология».

Поделиться ссылкой на статью в соцсетях:

Ваше имя:
Ваш e-mail:	Укажите реальный и действующий e-mail адрес. На него будет выслан запрос о подтверждении регистрации.
Пароль:	Пароль должен содержать от 6 до 20 символов из списка: A-z 0-9 ! ? % @ # $ % ^ ~ & * \| / ( ) [ ] { } < > _ - + : ; . , ` и не может совпадать с логином.
Подтвердите пароль:
	Нажимая кнопку «Регистрация», я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю своё согласие Администрации Сайта на обработку моих персональных данных, в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных», на условиях и для целей, определенных Политикой конфиденциальности .